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1、1,非货币性资产交换,2,本章知识点,非货币性资产概念及非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的公允价值处理模式非货币性资产交换的账面价值模式换入、换出多项非货币性资产的处理,3,第一节、非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产概念 货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。交易性金融资产（包括债券投资），因企业是准备随时出售的，同样被认定为非货币
2、性资产。二、非货币性资产交换的认定（一）交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（二）该交换不涉及或只涉及少量的补价【课堂讲解题1】,4,【课堂讲解题1】在确定涉及补价的交易是否为非货币资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占()的比例低于25%确定。A换出资产公允价值 B换出资产公允价值加补价C换入资产公允价值减补价 D换出资产公允价值减补价答案A在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25%确定。A换出资产公允价值 B换出资产公允价值加上支付的补价C换入资产公允价值加补价 D换出资产公允价
3、值减补价答案B,5,第二节、非货币性资产交换的确认和计量,一、非货币性资产交换确认和计量原则（一）换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。计量原则：非货币性资产交换以公允价值为计量基础应同时满足的两个条件 1、第一个条件：该项交换具有商业实质商业实质的表现【课堂讲解题2】,6,【课堂讲解题2】在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有()。A换入资产的本来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显
4、著不同B换入资产与换出资产的预计末来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，C非货币性资产的公允价值能可靠计量D非货币性资产交换签订了合同E补价占整个资产交换金额的比例低于25%答案AB,7,2、第二个条件：换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值。注意：采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定
5、。关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交换不具有商业性质。,8,二、公允价值模式的会计处理,(一)换出资产视不同类别的会计处理1、换出存货资产，视同销售处理2、换出长期股权投资、固定资产等账面价值与公允价值之差异分别列为“投资收益”“营业外收支”。（二）无补价的非货币性资产交换原则:以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值十应支付的相关税费,9,（三）有补价
6、的非货币性资产交换（单项资产交换）原则:以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+/或-补价+应支付的相关税费如果公司已为换出资产计提了短期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备时，也应一并转出。【课堂讲解题3】,10,【课堂讲解题3】2007年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，
7、公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%；并收到对方支付的补价26万元，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为()万元。A16 B40 C80 D50 答案C甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益260-(300-100-20)=80（万元)。,11,【课堂讲解题4】甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品。己知固定资产的账面余额为150000元，己提折旧25000元，己提固定资产减值准备25000元，其公允价值115000元，库存商品的账面成本为90OO0元，公允价值100000元，增值税税率17%的，计税价格等于公允
8、价值;假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作存货管理。在交换中甲企业支付给乙企业现金2000元且不考虑其他税费。下列不同情况下，正确的有()。A若上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值100000(元)=1150000（换出）+2000-10000017%=100000(元)；B若上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值85000元=100000（换入）+2000-10000017%=85000(元)C若上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下
9、，甲企业换入库存商品的入账价值85000元D若上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值100000元E若上述交换不具有商业实质，甲企业换入库存商品的入账价值85000元=150000-25000-25000账面价值+2000-10000017%=85000(元)答案ABE,12,【课堂讲解题4】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算，假定该交易具有商业实质。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出:库存商
10、品A产品：账面成本180万元，己计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；库存商品B产品：账面成本40万元，己计提存货跌价准备10万元，公允价值30万元。乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，己计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元。则乙公司取得的库存商品A产品的入账价值多少万元?答案)156.38万元 解析(1)乙公司取得的库存商品的入账价值总额=225-45+22517%-(15017%+3017%)=187.65(万元)；(2)库存商品A产品的入账价值=187.65150/（150+30）=156.38(万元)。,13,三、账面价值模式的会计处理,换入资产则应该以换出资产
11、的账面价值和相关税费为计价础，不确认相关的损益。（一）、不涉及补价 原则:以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（二）、涉及补价原则:以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+/或-补价+应支付的相关税费,14,四、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,（一）非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的1、以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。2、按照各项换入资产
12、的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额例,15,例:甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的一项长期股权投资和原价为235万元，己计提累计折旧100万元，公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和
13、固定资产的入账价值分别为多少万元?答案198万元和132万元解析换入资产的公允价值总额=192+128+10=330(万元)。长期股权投资入账价值=192/(192+128)330=198(万元)，固定资产入账价值=128/(192+128)330=132万元。,16,（二）非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量1.以换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本。2.按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各
14、项换入资产公允价值总额（三）非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量1.以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。2.按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额,17,（四）非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量1、以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。2、按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成
15、本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额【课堂讲解题5】,18,【课堂讲解题5】甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车(该交换不具有商业实质)，有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，己计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，己计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，己计提折旧10万元，公允价值24万元；未来牌货车原值130万元，己计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为多少万元?答案101.2万元解析)甲公司换出资产的账面价值=100-16+80-26=138(万元)；换入未来牌货车的入账价值=138110/(40+110)=101.2(万元)。,
