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1、第三部分 会计制度设计核算,主要内容,一、会计制度设计概述二、会计组织机构的设计三、会计核算制度设计会计科目设计四、会计核算制度设计会计凭证设计五、会计核算制度设计会计账簿设计六、会计核算制度设计财务会计报告设计七、会计核算程序,一、会计制度设计的概述,（一）会计制度设计的内容（二）会计制度设计的程序（三）会计制度设计的相关人员,进入二,（一）会计制度设计的内容（p18）总则会计资料设计会计事务处理准则会计事务处理程序附则,一、会计制度设计的概述,适用范围、组织机构、岗位责任制等,科目 凭证 账簿 报表,会计核算流程,一般性规定,按会计事项规定,普通、成本、管理、社会、其他,（二）会计制度设计
2、的程序（p24）确定设计方式进行调查研究实施具体设计试行与修改,一、会计制度设计的概述,一、会计制度设计的概述,（二）会计制度设计的程序（p24）1.确定设计方式全面设计：重新设计补充设计：局部设计修订设计：部分更正2.进行调查研究概况调查：基本面信息作业调查与分析（p25）,一、会计制度设计的概述,（二）会计制度设计的程序3.实施具体设计4.试行与修改：1季度试行,一、会计制度设计的概述,（三）会计制度设计的相关人员承担者：主计长、主办会计人员、高级会计人员、会计师、会计专家、会计顾问公司（或会计师事务所）程式设计师等。设计人员：德行兼备,二、会计组织机构的设计,（一）设计原则（二）设计方式
3、（三）各种会计机构组织,进入三,二、会计组织机构的设计,（一）设计原则（p32）适应性原则与单位经营类型和业务规模相适应 不相容职务分离相互分离 牵制性原则 授权批准 岗位轮换效率性原则会计与财务是分？是合？,不相容职务相互分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,二、会计组织机构的设计,（二）设计方式（p33）按照设置的层级集中设置（又称一级设置）非集中设置（又称分级设置）按照会计与财务机构是否合并会计与财务合并设置会计与财务分别设置,二、会计组织机构的设计,（三）各种会计机构组织国有大中型企业模式1模式2民营大中型企业模式1模式2模式3,小型企业独立设置财会机构在其他部门内下
4、设财会主管与有关会计岗位在其他部门内直接设置有关的会计岗位聘请外部机构代理记账集团公司,国有大中型企业的会计机构与岗位设置模式1,国有大中型企业的会计机构与岗位设置模式2,民营大中型企业的会计机构与岗位设置模式1,民营大中型企业的会计机构与岗位设置模式2,民营大中型企业的会计机构与岗位设置模式3,独立设置财会机构,在其他部门下设财会主管与有关会计岗位,在其他部门内直接设置有关的会计岗位,企业集团会计机构设置,会计机构设置与人员配备特别说明,会计机构与岗位设置没有统一的标准版本，每个单位必须根据自身情况进行特别设置；小型企业经常存在一人多岗现象；大中型企业经常存在一岗多人现象；会计机构与岗位设置
5、的核心原则是不相容职务分离；每个单位应根据自身情况对会计岗位进行轮换。,三、会计科目设计,（一）会计科目设计的原则（二）会计科目设计的内容（三）会计科目设计的基本程序（四）总账科目的设计（五）明细科目的设计（六）会计科目表及使用说明,三、会计科目设计,5601营业外支出,-3911公安经费,-1901公安人员工资,-3929大修,-1公安业务费,-2 差旅费,-1汽油费,-1房屋大修,-2办公经费,-2设备大修,-3其他大修,-3车辆经费,-1办公费,-2车辆维修,-3车辆保险,-4车辆通行费及其他,三、会计科目设计,（一）设计原则（p50）在会计准则和国家统一会计制度的基础上，适应各企业会计
6、对象的具体特点和具体管理要求每一个重要的资金运动环节（或每一项重要的经济业务）应单独设置会计科目加以核算会计科目的名称应简明扼要，含义清晰，便于理解和使用企业范围内总、分支机构相同的会计事项使用相同的会计科目进行核算对会计科目进行科学的分类、排列和编号，并在之间留有适当的空号，供增设会计科目之用,三、会计科目设计,（二）设计的内容对会计对象的具体内容进行总括分类，确定一级科目对某些总括分类的一级科目进一步按会计信息使用者的要求作多层次的明细分类，确定各级明细科目将所有横向结构的一级科目和纵向结构的多层次明细科目结合在一起，形成会计科目体系，在会计科目表中，对会计科目进行科学的分类、排列和编号编
7、写会计科目使用说明,三、会计科目设计,（三）设计的基本程序（p51）对会计主体的经济业务进行调查，明确经济业务的内容整理分析资料，设计会计科目对会计科目进行分类编号编写会计科目使用说明书试行和修订会计科目,三、会计科目设计,（四）总账设计企业会计准则应用指南(2006)企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则
8、会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,新旧准则会计科目表对比,三、会计科目设计,（五）明细科目的设计 设计原则按核算内容的类别或项目分别设计 无形资产、管理费用按核算内容的对象分别设计 应收款项、应付款项按业务部门设计，多步骤生产企业的“制造费用”按核算内容的种类、对象、地点用途相结合设计 短期借款、原材料备查登记簿设置与明细科目设计相结合 应收票据、固定资产注意：并非所有的总账科目都要设计明细科目,三、会计科目设计,（六）会计科目表及使用说明 1.编号设计（p64）数字编号法，又分为顺序编号法数字分组法十进位数字编号（我国企业就是按这种方法编制）,三、会计科目设计,（六）会计科目表及使用说
9、明 2.会计科目说明书的主要内容（p69）说明各会计科目核算的内容与范围说明会计科目的核算方法说明明细科目的设置其他事项说明,三、会计科目设计,（六）会计科目表及使用说明（p70）3.科目使用说明书编写示例“库存现金”(1)本科目核算企业的库存现金(2)企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录；(3)企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和节余额，将节余额余实际库存额核对，做到账款相符；(4)本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。,四、会计凭证设计,（一）会计凭
10、证的设计要求（二）原始凭证设计（三）记账凭证设计（四）内部控制原理在凭证设计中应用,四、会计凭证设计,（一）会计凭证的设计要求（p75）1.能全面详细地反映经济业务的发生过程。事前监督、事中协调、事后分析检查2.能符合账务处理程序的要求。3.体现内部控制制度的要求。不相容职务分工负责3.符合简明实用的要求，具有可操作性,四、会计凭证设计,（二）原始凭证,四、会计凭证设计,（二）原始凭证,四、会计凭证设计,（二）原始凭证设计1.原始凭证的基本内容（p76）反映经济业务内容方面的要素凭证名称经济业务内容接受凭证单位或个人名称（抬头人）凭证填制日期（一般与业务执行日期一致）金额（单价、数量）,反映业
11、务执行责任方面的要素填制单位的名称，如果是对外的，填制单位应盖公章或专用章（对内凭证例外），从外单位取得的原始凭证也应该有填制单位加盖公章或专用章有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章凭证的编号凭证应有的附件,四、会计凭证设计,（二）原始凭证设计2.原始凭证设计的主要内容（p77）确定原始凭证的种类明确所设计原始凭证的用途 和要素拟定原始凭证的格式,确定各类原始凭证的内容明确原始凭证的流转程序拟定原始凭证管理制度空白凭证管理制错凭证管理用过凭证管理,（二）原始凭证设计3.需注意的若干问题A.要反映经济业务全貌，并将重要项目放在显著位置B.凭证项目排列顺序应便于书写、计算、核对和阅读C.凭证
12、栏目（包括留空）的大小要适当，不宜过大或过小D.凭证的外形、纸张和尺寸，应尽可能一致并标准化E.应尽可能设计和使用套写凭证,四、会计凭证设计,四、会计凭证设计,（二）原始凭证设计3.需注意的若干问题F.设计一式多联的凭证，应注明各联的用途G.重要的原始凭证应事先印好连续的编号，次要的原始凭证只需设置编号栏目以便使用时填写（编号）H.凭证的正、副各联应以不同颜色（或质地）的纸张加以区别I.凭证上的划线应采用柔和线条，但项目之间的间隔线应当醒目J.凭证上留空行线较多时，可在行线两边每隔几行事先加印行号（如3、6、9等）并改用较粗线条,四、会计凭证设计,四、会计凭证设计,（三）记账凭证,四、会计凭证
13、设计,（三）记账凭证的设计1.基本要素（p86）名称填制日期和编号经济业务内容摘要会计分录过账符号,附件张数填制、审核、记账和会计主管人员的签章（如果是收付款凭证，还必须有出纳人员的签章）,四、会计凭证设计,（三）记账凭证的设计2.格式要求应清晰地反映应借、应贷的会计科目和金额应符合会计审核和内部会计控制的要求应有利于控制和查阅相关原始凭证应尽可能减少填制凭证和记账的工作量，提供核算工作效率,四、会计凭证设计,（四）内部控制原理在凭证设计中应用在会计凭证设计中需要注意授权批准制度、内部牵制制度、岗位责任制度的应用，特别注意凭证传递程序原始凭证记账凭证,相关责任部门和人员签字盖章原始凭证记账凭证
14、,五、会计账簿设计,（一）会计账簿的种类（二）会计账簿设计的基本原则（三）会计账簿设计的要求（四）日记账簿的设计（五）分类账簿的设计（六）备查账簿的设计,（一）会计账簿的种类,按用途不同，可以分为序时账簿分类账簿联合账簿备查账簿按组成方式不同，可以分为订本式账簿活页式账簿卡片式账簿,（二）会计账簿的设计原则（p93）,账簿的组织要与单位的规模和特点相适应设计要适应单位管理的需要设计要与所采用的会计核算形式相适应设计应满足会计报表的信息需要设计应简便易行，便于查阅、控制与保格式要适应操作手段和满足信息量的需要,（三）会计账簿的设计要求,（三）会计账簿的设计要求,账页设计的要求应具备以下构成要素账
15、户名称 记账日期凭证号字 经济业务摘要借方贷方金额及余额 余额方向标记账页的编号应与账户的核算、监督内容相协调,（四）日记账簿的设计,常见的日记账现金日记账银行存款日记账货币资金日记账转账日记账购货日记账销货日记账,（四）日记账簿的设计,（四）日记账簿的设计,日记账簿设计的基本要求详细反映货币资金的增减变得及其结存情况规范日记账簿与有关总账（包括现金、银行存款总账等）、银行对账单相互核对的方法和要求。日记账簿登账责任人和要求设计现金日记账簿和银行存款日记账账簿的登账责任人和要求，可以分别在出纳岗位职责和“现金”、“银行存款”科目使用说明书中加以明确规范。,（四）日记账簿的设计,日记账簿的基本格
16、式一栏式日记账最典型的如购货日记账、销货日记账等。这种格式只适于作参考备查账簿用，不起过账作用。两栏式日记账通常用于普通日记账的设计，如转账业务日记账的设计，这种日记账只记除现金、银行存款、销货、购货以外的业务。多栏式日记账按照每张账页上设计的栏目数额，可以进一步分为三栏式、四栏式等。多栏式普通日记账可以简化部分过账工作，但只能供一个人记账，如果专栏设置过多会导致账页过长，不便于记账和查询。,（四）日记账簿的设计,特种日记账特种日记账专门用来登记某一类业务特种日记账簿的优点常见的特种日记账现金日记账，一般为借、贷、余三栏式银行存款日记账，一般也为借、贷、余三栏式购货日记账，其设计有两种：只登记
17、赊购业务登记所有的购货业务，不论其是现购还是赊购销货日记账只登记赊销业务登记所有的销售业务专用格式日记账,（四）日记账簿的设计,注意的几个问题：日记账的性质对于日记账簿设置体系及其格式的影响若日记账作为过账媒介，那么要求日记账簿体系必须严密、完备，在格式上也必须设置过账、对应科目等栏目若日记账不作为过账媒介，那么只需按照需要设置相应的日记账簿，不需要设置一套完整的日记账体系，格式上也可以不设过账、对应科目等栏目目前实务中一般不以日记账作为过账媒介，而是以记账凭证取代日记账过账无论什么单位都必须设置现金和银行存款日记账,（五）分类账簿的设计,1、基本内容确定账簿的外表形式确定分类账簿的层次设计总
18、分类账簿和明细分类账簿的格式和登记方法,（六）分类账簿的设计,（六）分类账簿的设计,（六）分类账簿的设计,2、总分类账簿的格式与登记方法总分类账一般是三栏式按具体格式，总分类账可以分为：三栏式总分类账对应科目式总分类账多栏式总分类账日记总账式账簿（适用于采用日记总账会计核算程序）以科目汇总表代总账,14栏明细账簿,（六）分类账簿的设计,3、明细分类账簿的格式与登记方法三栏式明细分类账簿常见的三栏式明细分类账簿如应收账款明细账、应付账款明细账和其他应收款明细账等数量金额式明细分类账适用于各种存货明细账多栏式明细分类账，常见的有：费用明细分类账收入明细账利润明细账,（七）备查账簿的设计,（七）备查
19、账簿购入贷款及应收利息,（七）备查账簿待处置资产,（七）备查账簿抵押及质押品,（七）备查账簿代保管物品,（七）备查账簿的设计,备查账反映的主要事项代保管的财产物资发出财产物资大宗、贵重物资重要的空白凭证、经济合同执行记录、贷款还款情况记录等其他不便于在日记账和分类账中反映的事项，如应付票据备查簿、应收票据备查簿、长期股权投资备查簿等,（七）备查账簿的设计,备查账的特点与明细账有勾稽关系但不受总账统治在账务处理上比较灵活，不受会计期间结算工作的严格限制没有固定的格式,六、财务会计报告设计,（一）财务报告设计概述（二）对外财务报告设计（三）对内管理报表设计,（一）财务报告设计概述,1、财务会计报告
20、的种类2、财务报告设计的步骤,（一）财务报告设计概述,1、财务会计报告的种类按报送对象不同对外报告对内报告按编制和报送时间不同定期报告不定期报告,按管理者的需要不同综合性报表控制性报表预测性报表分析性报表明细性报表临时需要报表,（一）财务报告设计概述,2、财务报告设计的步骤设计调查确定财务报表的种类确定财务报表的格式拟定编制程序和编制方法说明,（二）对外财务报告设计,1、对外财务报告的结构2、对外财务报告的编制程序3、对外财务报告的报送程序,（二）对外财务报告设计,1、对外财务报告的结构(以目前我国上市公司为例),财务报告,（二）对外财务报告设计,2、对外财务报告的编制程序会计年度与经营期间的
21、确定期末账项调整期末对账与结账程序控制编制工作底稿编制会计报表及附注编制财务情况说明书,（二）对外财务报告设计,3、对外财务报告的报送程序复核、整理财务会计报告审核、签章委托注册会计师审计按规定的对象、方式和期限对外报送,（二）对外财务报告设计,4、资产负债表设计（1）表的结构报告式账户式（2）表的项目分类与排列以“企业会计准则第30号财务报表列报应用指南”中公布的格式为例,资产负债表格式设计,（二）对外财务报告设计,（3）表的编制一张完整的资产负债表包括表首、正表和附注正表有关项目的填列方法直接根据有关总账和明细账的期末余额填列根据有关账户期末余额之和填列根据有关账户的期末余额之差填列根据进
22、入报表的有关账簿信息，直接计算填列,（二）对外报告设计,5、利润表（或损益表）设计（1）表的结构单步式多步式（2）表的项目（3）表的编制,利 润 表会企02表编制单位：年月 单位：元,利润表,编制单位：,年 月,单位：元,会企02表,（二）对外报告设计,6、现金流量表设计（1）表的编制基础（2）现金流量结构经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量（3）表的编制方法直接法间接法（4）表的格式,现金流量表的格式,（二）对外报告设计,7、所有者权益变动表设计所有者权益变动表应至少列示以下内容净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向
23、所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润所有者权益变动表的基本格式,（二）对外报告设计,8、会计报表附注设计企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明,（二）对外报告设计,8、会计报表附注设计主要会计政策和会计估计重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,（二）对外报告设计,8、会计报表附注设计报表重要项目说明对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重
24、要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。或有事项资产负债表日后事项关联方关系及其交易,财务报表附注,民生银行：固定资产 招商银行：固定资产 工商银行：物业和设备 建设银行：固定资产,（三）对内管理报表设计,1、对内管理报表的特点内容和格式灵活，一般采用专题报告的形式，不求全面和系统所提供的指标灵活报告时间具有机动性报告的对象是企业管理人员,（三）对内管理报表设计,2、对内管理报表的类别提供详细信息的内部报表日常管理报表成本管理报表,（三）对内管理报表设计,3、对内管理报表的设计要求注重专题性注重及时性注重适用性讲究可验证性,（三）对内管理报表设计,4、提供详细信息的内部报
25、表，如：存货表的设计固定资产、累计折旧表与在建工程表期间费用明细表,（三）对内管理报表设计,5、日常管理报表设计，如：现金收支日报表材料采购日报表销售日报表管理当局需要的其他报表,（三）对内管理报表设计,6、成本管理报表设计，如：产品成本报表设计产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表责任成本报表设计生产小组责任成本表车间责任成本报表全厂责任成本报表,七、会计核算程序设计,（一）会计核算程序的几种基本模式（二）记账凭证会计核算程序设计（三）科目汇总表会计核算程序设计（四）汇总记账凭证会计核算程序设计（五）日记总账会计核算程序设计,业务特点与会计核算程序选择、会计账簿设置,（一）会计核算程序的
26、几种基本模式,记账凭证会计核算程序科目汇总表会计核算程序汇总记账凭证会计核算程序日记总账会计核算程序多栏式日记账会计核算程序,（二）记账凭证会计核算程序设计,1、主要特点根据记账凭证直接登记总分类账2、凭证与账簿设置记账凭证可以采用三种格式，也可以采用通用格式，一般不采用单式记账凭证格式账簿设置三栏式总账三栏式现金和银行存款日记账明细账根据需要设计,（二）记账凭证会计核算程序设计,原始凭证,汇总原始凭证,总分类账,明细分类账,勾稽,勾稽,会 计 报 表,3、账务处理程序,（二）记账凭证会计核算程序设计,4、优缺点优点记账程序清楚、简明易懂，根据记账凭证直接登记总账，总分类账记录详细，便于核对账
27、目缺点登记总分类账的工作量比较大5、使用范围适用于规模较小且经济业务量较小的会计单位,（三）科目汇总表会计核算程序设计,1、主要特点先定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账2、凭证与账簿设置凭证设置不仅需要设置记账凭证，还需要设置科目汇总表。在手工核算环境下，为便于编制科目汇总表，通常采用单式记账凭证（包括借项凭证和贷项凭证）；,（三）科目汇总表会计核算程序设计,如果采用复式记账凭证，要求记账凭证的科目对应关系是一借一贷，不能一借多贷、一贷多借或多借多贷，并且转账凭证应该一式两份（一份为借项转账凭证，一份为贷项转账凭证）。账簿设置三栏式总账三栏式现金和银行存款日记账明细账
28、根据需要设计也可以用改进后的科目汇总表代替总账3、科目汇总表汇编方法,（三）科目汇总表会计核算程序设计,原始凭证,汇总原始凭证,总分类账,明细分类账,勾稽,勾稽,科目汇总表,会 计 报 表,4、账务处理程序,（三）科目汇总表会计核算程序设计,5、优缺点优点大大简化了登记总分类账的工作通过科目汇总表的编制，可以起到试算平衡的作用缺点无论是科目汇总表，还是总分类账簿都不能反映经济业务之间的对应关系6、适用范围规模较大、经济业务量较多的会计单位,（四）汇总记账凭证会计核算程序设计,1、主要特点先定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制成汇总记账凭证（包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇
29、总转账凭证），再根据汇总记账凭证登记总分类账。2、凭证与账簿设置需要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，同时应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。不能采用通用记账凭证和单式记账凭证。,（四）汇总记账凭证会计核算程序设计,账簿设置三栏式总账三栏式现金和银行存款日记账明细账根据需要设计3、汇总记账凭证的编制汇总收款凭证编制汇总付款凭证编制汇总转账凭证编制,（四）汇总记账凭证会计核算程序设计,勾稽,4、账务处理程序,（四）汇总记账凭证会计核算程序设计,5、优缺点优点一定程度上简化了登记总分类账的工作可以在汇总记账凭证和总分类账户记录中反映账户之间的对应关系，便于分析和检查发生的经济活动情况缺
30、点由于汇总记账凭证是按每一贷方科目分类汇总的，而不是按照经济业务的性质归类汇总的，因此不利于日常核算工作的分工,（四）汇总记账凭证会计核算程序设计,如果同一贷方科目的转账凭证不多，则记账凭证的汇总难以起到简化记账工作的作用根据转账凭证，为每一贷方科目编制一张汇总转账凭证工作量也很大6、使用范围适用于规模较大、经济业务量较多的会计单位,（五）日记总账会计核算程序设计,1、主要特点设置兼有序时功能和总分类记录功能的日记总账，并根据记账凭证逐笔登记日记总账2、凭证与账簿设置记账凭证一般可以收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用通用格式账簿设置设置一本日记总账，不需要设置其他总分类账簿三栏式
31、现金和银行存款日记账明细账根据需要设计,（五）日记总账会计核算程序设计,原始凭证,汇总原始凭证,明细分类账,现金日记账,银行存款日记账,收款凭证,付款凭证,转账凭证,日记总账,会 计 报 表,勾稽,勾稽,3、账务处理程序,（五）日记总账会计核算程序设计,4、优缺点优点记账手续简单容易检查记账的正确与否科目之间的对应关系和经济业务全貌一目了然，便于会计分析可以直接根据日记总账编制会计报表，且不必另外再进行试算平衡缺点当会计科目较多时，账页太大，使用不便不便于记账的分工，不便于加强内部控制,（五）日记总账会计核算程序设计,5、使用范围 适用于规模较小、经济业务简单，使用会计科目不多的会计单位,谢 谢！,某大型国有企业，其会计机构与岗位设置如下。请指出该企业会计机构与岗位设置存在哪些问题？你认为还应该如何调整？分析,董事长,财务经理,案例分析,案 例,请指出下面这张转账凭证中存在的问题,出纳编号：,
