MBA会计学第九讲.ppt

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1、第九讲 长期负债 第一节 长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业一项义务，结算期较长，因而成为企业筹集资金的一种重要方式，长期负债除具有负责的共同特征外，与流动负债相比，具有如下特点：,1、债务偿还期限较长2、债务金额较大3、债务偿还方式具有多样性 可以：分期支付利息 到期一次偿还本金 到期一次还本付息,第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。我国金融机构提供的长期借款种类：固定资产投资借款 更新改造借款 科技开发借款 新产品试制借款

2、企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款业务并按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。,长期借款核算业务包括：款项借入环节 借款利息的计算 本金的偿还,一、长期借款利息的核算 长期借款利息的计算有单利和复利的两种方法。单利是指只对本金计算利息的方法：单利利息额=本金利率期数 复利是指将本金所生利息并入本金再计算利息的 方法：复利利息额=本金（1+利率)-1,期数,例：企业向银行借入3年期长期借款20万元，年利率6%，需向银行支付的利息计算如下：1、按单利计算 单利利息额=2000006%3=36000（元）2、按复利计算 复利利息额=200000（1+6%）-1=38200（元）式中（

3、1+6%）可查复利终值系数表求得，利率6%、3年期的复利终值系数为1.191.200000(1.191-1)=38200,3,3,二、长期借款利息的账务处理1、会计制度规定，企业在筹建期间 发生的长期借款利息，应计入“长期待摊费用”。会计分录如下：借：长期待摊费用开办费 贷：长期借款,2、生产经营期间发生的长期借款利息，与购建固 定资产有关的，在资产达到预定可使用状态前，应予以资本化，计入购建资产的价值。会计分录如下：借：在建工程 贷：长期借款 3、在资产达到预定可使用状态后 发生的长期借 款利息，应计入财务费用。会计分录如下：借：财务费用 贷：长期借款,4、生产经营期间发生的长期借款利息，与

4、购建固定资产无关 的，作为期间费用，计入财务费用。会计分录：借：财务费用 贷：长期借款,三、关于借款费用资本化 资本化(确认原则、条件、金额确定）借款费用处理 费用化确认资本化的原则 予以资本化的资产范围是固定资产；予以资本化的借款范围是专门借款，不包括 流动资金借款（短期借款）。,2.开始资本化的条件 资产支出已经发生；借款费用已经发生；资产购建活动已经开始；(三个条件同时具备才能开始资本化,否则费用化),例1:甲公司为建设新厂房的专项借款已到账,并已支付了第一期的利息。厂房的实体工程已开始施工，购买的建筑材料已运抵仓库，货款未付。(资产支出尚未发生)例2：乙公司为建设新厂房的专项借款已到账

5、,并已支付了第一期的利息。购买的建筑材料已运抵仓库，货款已支付。由于土地使用证书还在办理之中，工程尚未开工。(固定资产实体的建造活动尚未开始),3.资本化金额的确定计算公式（P124）每一会计期间利息 至当期末止购建固定资产 资本 的资本化金额 累计支出加权平均数 化率累计支出加 每笔资产 每笔资产支出实际占用的天数 权平均数 支出金额 会计期间涵盖的天数例：某企业6月份建造厂房工程支出情况为：6月10日支出30万元，6月15日支出100万元，6月20日支出90万元。资产累计支出 20 15 10 加权平均数 30 30 30,=,=,=30+100+90=100(万),资本化率 加权平均利率

6、加权平均利率=100%专门借款本金 每笔专门 每笔专门借款实际占用天数 加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数例：某企业为建造厂房分别于6月份之前借入两笔长期借款：一笔为100万元，利率12%；另一笔为80万元，利率9%。借款本金加权数=100 30/30+80 30/30=180（万元）加权平均利率=0.89%,专门借款当期实际发生的利息之和,专门借款本金加权平均数,=,10012%12+809%12,180,月利率,本例6月份借款利息资本化的金额：100 0.89%=0.89(万元)资产累计支出加权平均数 资本化率不允许资本化的利息为：16000 8900=7100（元）16000为实际

7、支付利息=10012%12+809%12会计处理：借：在建工程 8900 财务费用 7100 贷：长期借款利息 16000,4.借款费用资本化的暂停和停止 在建工程发生非正常中断，时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化，将利息费用化。在建工程达到可使用状态时，应停止借款费用资本化，达到可使用状态后发生的借款利息费用化。,练习1：甲公司建设工程，13月份发生如下资产支出：1月1日支付工程材料款140万元；2月10日支付工人工资9万元；3月15日支付工程材料款68万元；3月31日支付工程安装款8万元。求：2、3月份资产累计支出加权平均数,答案 2月份累计支出加权平均数：=140+9=146（万）

8、3月份累计支出加权平均数：=140+9+68+8=183（万）,3030,2030,3030,3030,1530,0,30,练习2：乙公司8月份为扩建生产车间借入两笔借款：8月10日借入900万元，利率6%；8月20日借入400万元，利率7%。该公司8月份资产累计支出加权平均数600万元。要求：（1）求8月份借款费用资本化金额（2）作会计处理,解:1.借款本金加权平均数 900+400=733.3(万元)2.借款利息实际支出数 900 6%20/360+4007%10/360=3.78(万元)3.资本化率=100%=0.52%4.资本化金额=6000.52%=3.12(万元)借:在建工程 31

9、200 财务费用 6600 贷:长期借款(利息)37800,2030,1030,3.78,733.3,第三节 应付债券一、公司债券概述 1、公司债券的含义公司债券是企业依照法律程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券有长期和短期之分。公司发行长期债券的目的，一般是为建设大型项目筹集大笔长期资金。,应付债券作为企业一种长期负债，除具有负债的一般特征外，还有其本身的特点：（1）偿还期限规定严格，债券本息是企业固定的财务负担，不论企业经营好坏，到期必须偿还。（2）债券发行条件严格，可能制约企业的筹集决策。,2、公司债券的种类（1）按债券有无担保或抵押分类，公司债券可分为两类，即有担保（

10、有抵押）债券和无担保（无抵押）债券。（2）按债券是否记名分类，公司债券可分为记名债券和不记名债券两类。（3）按债券的实际发行价格与面值的关系分类，公司债券可分为三类，即平价债券，溢价债券和折价债券。（4）按债券还本方式分类，可分为定期一次偿还债券和分期偿还债券。（5）按债券是否可转换为股权，分为可转换债券和不可转换债券。,二、公司债券的核算 1、账户设置 企业应设置“应付债券”账户，核算债券发行及偿还业务，同时按债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息等设置明细账进行明细分类核算 应付债券 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息,2、债券发行的账务处理（1）平价发行 借：银行存款 贷：应付债券债

11、券面值（2）溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价（3）折价发行 借：银行存款 应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值,债券发行费用的会计处理 债券发行筹集的资金用于扩充生产营运资金的，其发行费用计入“财务费用”，数额较大可以分摊计入“长期待摊费用。债券发行筹集的资金用于购建固定资产，债券发行时发生的手续费、佣金、印刷费等，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态前的，应计入资产价值（资本化），按照借款费用资本化的原则处理。,3、债券溢折价的摊销及账务处理 企业债券的溢价或折价，实际是举债企业对利息费用的一种调整。债券溢价，实际是债券发行企业为以后多付利息而取得的预先补偿

12、，所以应逐期冲减 其利息费用。债券折价，实际是债券发行企业对投资者未来少得利息的一种补偿，所以应逐期增加 利息费用。,企业在溢价或折价发行债券时，实际收入金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期内分期摊销。摊销方法有直线法和实际利率法两种：（1）直线法是指将企业债券的溢价或折价在债券付息期内平均摊销的一种方法。（2）实际利率法是指以实际市场利率和以本期期初债券的账面价值求得各期利息费用的一种方法。举例P127（例12）,练习：某公司于2002年7月1日委托闽安证券公司以每张103.63元的价格发行2年期公司债券10万张,每张面值100元，票面利率10%。证券公司按发行总额的1%收取发行手续费。

13、7月8日，公司收到发债款10259370元，同时收到闽安证券公司开具的手续费发票103630元。债券于每年的1月1日和7月1日各付息一次。公司发债所筹集资金用于补充流动资金。要求：作出发行债券、分期支付利息、偿还本金时的账务处理,解：债券发行时：借：银行存款 10259370 财务费用 103630 贷：应付债券面值 10000000 溢价 363000付息日：借：财务费用 409250 应付债券溢价 90750 贷：应付债券应计利息 500000（半年利息）500000=1000000010%2 90750=363000 4期（2年4期）409250=500000 90750,支付利息时：借

14、：应付债券应计利息 500000 贷：银行存款 500000偿还本金时：借：应付债券面值 10000000 贷：银行存款 10000000,应付债券面值 银行存款 10000000 10259370 10000000 应付债券溢价 财务费用 363000 103630 90750 409250应付债券利息 500000银行存款,偿还本金时,支付利息时,每年计利息时（2）,(1),第四节 长期应付款长期应付款包括：(1)补偿贸易引进设备应付款(2)融资租赁固定资产应付款一、补偿贸易引进设备应付款 1、补偿贸易 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。,2、补偿贸易引进设备应付

15、款的核算 补偿贸易引进设备应付款就是企业与外商签定来料加工、来料装配合同而引进国外设备所发生的应付款项。此项应付款项（包括利息）的偿还方式是用引进设备加工、装配产品的出口收入分期偿还。补偿贸易引进设备和偿还设备价款时没有现金流出和流入。,引进设备及另配件时 借：固定资产（在建工程）原材料 贷：长期应付款应付引进设备款 产品出口时（免交增值税）借：应收账款某外商W 贷：主营业务收入 用产品价款归还设备应付款时 借：长期应付款应付引进设备款 贷：应收账款某外商W,二、融资租赁固定资产应付款 融资租赁固定资产，在其租赁的有效期限内，租赁资产仍归出租方所有，承租方只享有资产的使用权。从法律形式上看，承

16、租方没有获得租赁资产的所有权，但是会计核算要依据经济实质重于法律形式的原则进行。融资租赁固定资产的交易实质是：承租方在租赁资产有效使用期限的大部分时间内，获得租赁资产在使用上的各种经济利益。因此，应将融资租赁的固定资产作为企业的一项资产入账。,例：2003年1月1日，甲企业与某租赁公司签订了一项租赁协议，该协议同日生效。协议有关条款如下：1.租赁期限6年,租赁资产的尚可使用年限7年；2.租赁资产的原账面价值为1205000元,租入设备于每年年末等额支付租金259577元.3.出租人的预期投资报酬率为8%.最低租赁付款总额：2595776=1557462元 最低租金付款额现值：259577(P/

17、A,8%,6)=1200000元(P/A,8%,6)为年金现值系数 查表=4.623 未确认融资费用:1557462 1200000=357462元,1.融资租入固定资产日 借：固定资产 1200000 未确认融资费用 357462 贷：长期应付款应付融资租赁款 15574622.分期支付租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 259577 贷：银行存款 259577 3.分摊未确认融资费用时(3574626=59577)借：财务费用 59577 贷：未确认融资费用 59577,第五节 预计负债一、或有事项与或有负债 1、或有事项 或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定

18、事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现 未决诉讼、未决仲裁 债务担保 产品质量保证等。,或有事项具有以下特征：（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。（2）或有事项具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,2、或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务。其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债具有以下特征：（1）或有负债由过去的交易或事项产生（2）或有负债的

19、结果具有不确定性,或有负债包括两类义务:一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：履行该现时义务不是很可能导致经济利益流出企业,该现时义务的金额不能可靠地计量。,二、预计负债 根据或有事项准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合的以下条件，企业应将其确认为负债，并在资产负债表中以“预计负债”项目单独列示。1、该义务是企业承担的现时义务 2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量,这里“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”。与很可能有关的其他概念的含义如下：“基本确定”指发生的可能性为“大于95%

20、但 小于100%”“可 能”指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”“极小可能”指发生的可能性为“大于0 但小于或等于5%”企业应设置“预计负债”科目，并按规定的项目及确认标准，根据具体情况合理的估计各项很可能发生的负债。,例：2001年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截止2001年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企

21、业，且该义务的金额能够可靠地计量，所以A公司应在2001年12月31日确认一项预计负债200万元。账务处理如下：借：营业外支出赔偿支出 2000000 贷：预计负债未决诉讼 2000000 若上例，B公司经营状况明显好转，A公司承担还款的连带责任不是很可能发生，则不确认为预计负债，而是或有负债。,三、预计负债和或有负债的披露 1、对于因或有事项而确认的预计负债，企业应在资产负债表单列项目反映，并在会计报表附注中做相应披露；2、对于或有负债应在会计报表附注中披露，具体包括负债形成的原因、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性。(不列为报表项目）,因为或有负债不符合负债的确认条件，会计上不予以确

22、认，但是如符合某些条件则应予以披露。极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予以披露；但是对某些，企业经常发生或对企业的财务状况和经济成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性较小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。（包括：已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁、债务担保等）,案例讨论：某公司为一家塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂，对周围村镇居民身体和生活造成严重损害，为此2002年8月23日，村民集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失5000万元。直到2002年12月31日，该诉讼案尚未判决。请判断是预计负债还是或有负债？如何进行披露？说明理由。,案例分析：在本案中，公司周围村民的身体健康和生产生活受到损害，是由于公司没有注意污染整治所治。因此在2002年12月31日可以推断，以往的排污行为使公司承担了一项现时义务。而且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业（很可能败诉）。由于此案涉及情况比较复杂（如，居民的身体受到损害程度如何确定等），且此案正在调查审理中，因此还不能可靠地估计赔偿金额。所以公司应在2002年12月31日的资产负债表附录中披露一项或有负债。,行文如下：“本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围村民集体向法院提起诉讼，要求本公司赔偿5000万元的损失。目前，此案正在审理之中。”,