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1、2023/11/12,1,第二节 借贷记账法的应用 制造业企业主要经济业务的核算,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业主要经济业务主要内容包括：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,2023/11/12,2,制造业企业的生产经营过程,制造业企业的生产经营过程,供 应,2023/11/12,3,制造业生产经营过程会计核算的内容,本章目录,2023/11/12,4,二、资金筹集业务的核算,（一）资金筹集业务的基本内容 1.权益性资金筹集业务 权益性资金可理解为所有者权益，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务
2、结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,（二）资金筹集业务的核算方法 1、权益性资金筹集业务的核算 权益性资金(所有者权益)包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。主要介绍实收资本业务的核算。,（1）实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）账户设置 应设置“实收资本”或“股本”账户,（3）核算举例：【例1】企业接受现金投资200万元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。借：固定资产 1 000 0
3、00 贷：实收资本 1 000 000,2、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,（2）核算举例：【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按月支付)。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,【例5】支付短期借款利息5000元。借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000【例6】偿还短期借款
4、。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2023/11/12,12,材料的取得方式有：外购、自制等,三、供应过程,（一）材料成本的构成内容,1、外购材料成本,买 价,运杂费,外购材料成本,借记应交税费（进项税额）,支付的价 外增值税,自制材料耗费的材料费用、人工费用、制造费用,购买材料时已交的税金,2、自制材料成本,2023/11/12,13,（二）帐户设置,（二）账户设置,“材料采购”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“银行存款”等账户,2023/11/12,14,“材料采购”账户：资产类,材料采购,明细账：按材料类别或品种设置。,用来核
5、算企业购入材料的买价和采购费用，据以计算材料的采购成本,采购材料的实际成本：包括买价和采购费用,转入“原材料”账户的已入库材料的实际成本,余额：表示已经购买尚未 入库的在途材料成本,2023/11/12,15,“原材料”账户：资产类,原材料,明细账：（材料卡片）按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。,用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况,已验收入库材料的成本,发出原材料成本（主要是生产领用）,余额：表示期末结存原 材料实际成本,2023/11/12,16,“应付账款”账户：负债类,应付账款,明细账：按供应单位（债权人）设明细账,用来核算企业因采购材料和接受劳务应付给供应
6、单位的款项。,购入材料应付未付供应单位的款项,归还供应单位款项,余额：表示应付未付 供应单位的款项,2023/11/12,17,“预付账款”账户：资产类,预付账款,明细账：按供应单位设明细账,用来核算企业因购买材料、接受劳务等预付的款项,预付供应单位的款项,购入材料时冲减预付供应单位的款项,余额：尚未收到材料的 预付款项,2023/11/12,18,（三）帐务处理程序,几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊,分摊方法有：按重量、体积、买价比例等,材料验收入库后结转其成本,领用材料按用途结转计入成本费用,2023/11/12,19,中天公司2006年7月份发生的材料采购业务如下：【业务1】2日，
7、向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料。其中：甲、乙材料货款20 000元，增值税3400元以银行存款支付；丙材料货款18 000元，增值税3060元，尚未支付。光明工厂：甲材料2 000公斤单价4.00元 合计 8 000元 中原公司：乙材料4 000公斤单价3.00元 合计 12 000元 星火工厂：丙材料5 000公斤单价3.60元 合计 18 000元 总计 38 000元,借：材料采购甲材料 8 000 乙材料 12 000 丙材料 18 000 应交税费应交增值税（进项税额）6460 贷：银行存款 23 400 应付账款星火工厂 21 060,（四）购入材料的会计处理,2023/1
8、1/12,20,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应交纳增值税额=销项税额 进项税额,2023/11/12,21,【业务2】3日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙材料共同的外地运杂费4000元（按买价比例分摊）甲、乙材料运杂费分摊：分摊率4 000/（8000+12000）=0.2甲材料运杂费=80000.2=1 600(元)乙材料运杂费=12 0000.2=2 400(元),借：材料采购
9、甲材料 1 600 乙材料 2 400 贷：银行存款 4 000,2023/11/12,22,【业务3】6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。,甲材料成本=8000+1600=9 600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入库不结转）丙材料成本=18 000(元),借：原材料甲材料 9 600 丙材料 18 000 贷：材料采购甲材料 9 600 丙材料 18 000,2023/11/12,23,【业务4】10日，开出转账支票，偿还星火工厂的丙材料款21 060元；预付光明工厂订购甲材料货款5 000元。,借：应付帐款星火工厂 21 060 预付帐款光明工厂 5
10、000 贷：银行存款 26 060,2023/11/12,24,【业务5】22日，向中原公司购入的乙材料收到并验收入库。,借：原材料乙材料 14 400 贷：材料采购乙材料 14 400,2023/11/12,25,【业务6】22日，向光明工厂订购的甲材料收到并入库，发票上的价格15 000元，增值税2550元（10日已预付5000元），余款开出商业汇票抵付。,借：材料采购甲材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款 5 000 应付票据 12 550,借：原材料甲材料 15 000 贷：材料采购甲材料 15 000,2023/11/12,26,商业汇票是一种信
11、用结算票据，具有一定的付款期限，用于企业之间商品交易的往来结算。企业应设置“应付票据”账户核算商业汇票。该账户为负债类账户。,材料采购,材料采购,2023/11/12,27,【业务7】25日，向南方公司购入乙材料2000公斤，材料已收到并验收入库，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付。,对于材料已经收到，但发票帐单尚未收到，货款尚未支付的，平时不做会计处理，月末可估价入账。,7月25日，不做会计处理。,2023/11/12,28,借：原材料甲材料 7 000（红字）贷：应付帐款甲材料 7 000（红字）,借：原材料甲材料 7 000 贷：应付帐款甲材料 7 000,借：材料采购甲材料 7 200
12、应交税费应交增值税（进项税额）1 224 贷：银行存款 8 424借：原材料甲材料 7 200 贷：材料采购甲材料 7 200,7月31日前，收到发票帐单的，按正常购货计算结转材料成本。,7月31日，仍未收到发票帐单的，按估计价入帐，下月初冲回：,7月31日 估价入帐,8月1日 红字冲回,以后收到发票帐单时，按正常购货核算。（假定8月10日收到发票帐单，价款为7 200元，增值税为1224元）：,2023/11/12,29,四、生产过程,管理费用,销售费用,财务费用,直接生产费用,间接生产费用,直接材料,直接人工,费用,生产费用,期间费用,产品成本,直接或分配,分配,不能计入产品成本，直接计入
13、当期损益,（一）生产费用与产品成本,企业一定时期在生产经营管理过程中发生的各种耗费。,一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。,包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。,企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。,2023/11/12,30,应掌握的基本概念：,1、费用及其构成内容 2、生产费用及其内容 3、产品成本及其构成 4、生产费用与产品成本的关系：联系：都是生产过程发生的；前者是基础，后者是对象化的结果。区别：费用按时期反映，说明发生了哪些方面的耗费；产品成本按成本计算对象、成本项目归集，计算一定数量的产品成本。本月费用不一定都计入本月产品成本，本月产品成本不一定都是在本
14、月发生或支付的生产费用，成本核算中体现了受益原则和权责发生制原则。本月生产费用与产品成本在数额上不一定一致。,2023/11/12,31,（二）帐户设置,（二）账户设置,“生产成本”账户,“制造费用”账户,“管理费用”账户,“累计折旧”账户,“应付职工薪酬”等账户,2023/11/12,32,“生产成本”账户：成本类,生产成本,明细账：按产品类别或品种设置。,用来归集核算产品生产过程中发生的各项费用，以确定产品生产成本,产品生产过程中的发生的各项生产费用（直接材料、直接人工、制造费用等）,转入“库存商品”账户的完工入库产品的实际成本,余额：表示尚未完工的在产品的实际成本,2023/11/12,
15、33,“制造费用”账户：成本类,制造费用,明细账：按车间设置明细账。,用来归集核算车间范围内发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用,本期发生的全部制造费用,期末分配转入“生产成本”账户，由各种产品负担和制造费用,2023/11/12,34,制造费用,（三）产品成本核算程序,应付职工薪酬,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造 费用,月末分配结转本月制造费用,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,用来归集核算产品生产过程中组织管理生产的各项间接费用,2023/11/12,35,制造费用,（三）产品成本核算程序,生产成本B,直接材料,一般材
16、料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造 费用,月末分配结转本月制造费用,分配材料费用,分配人工费用,计提车间固定资产折旧,支付车间其他费用,转出产成品成本,月末在产品,月末计算出产成品成本,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,原材料,库存商品,2023/11/12,36,制造费用,（三）产品成本核算程序,应付职工薪酬,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车管人工,修理办公水电等费,折旧费,制造 费用,月末分配结转本月制造费用,如为多种产品共同耗用的材料应分配计入,共同人工费按工时工资等比例分配,月末按工时、工资等比例分配,分配后一般无余额,转出产成品成本,月末在产品,月末
17、计算出产成品成本,2023/11/12,37,（四）生产过程的会计处理,其他业务成本,产品生产耗用,管理部门耗用,销售过程耗用,结转出售材料成本,车间一般耗用,按一定方法确定发出材料成本。如：加权平均法。,1、材料费用的核算,2023/11/12,38,发出材料成本的确定,确定方法主要有：全月一次加权平均、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等。,全月一次加权平均法（其他方法在第七章成本计算中介绍）,A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12,2023/11/12,39,发出材料的帐务处理,月末，根据
18、耗用材料的用途和确定的成本：,本章目录,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,2023/11/12,40,2、人工费用的核算,（1）人工费用的内容：工资费用：是企业支付给职工的劳动报酬。职工福利费：按照职工工资总额的一定比例（14%）计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门职工工资等。（2）帐户设置：应付职工薪酬（应付工资）：核算职工工资的发放与分配。应付职工薪酬（应付福利费）：核算福利费的计提与使用。,2023/11/12,41,“应付职工薪酬”账户：负债类,应付职工薪酬,明
19、细账：按职工薪酬的内容设置明细账。,用来核算企业应付职工薪酬的发生和支付或使用情况,经计算应付职工的工资及计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费等,发放职工工资、使用福利费、上交工会经费等,余额：应付未付的工资及尚未使用的职工福利费、工会经费、职工教育经费等,2023/11/12,42,（3）人工费用的会计处理,人工费用按费用用途计入有关成本费用帐户。几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时比例法。人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利费的提取与使用等。,2023/11/12,43,工资费用的会计处理,提现备发工资：借：库存现金 1000000 贷：
20、银行存款 1000000发放工资时：借：应付职工薪酬 1000000 贷：库存现金 1000000,月末，分配工资费用借：生产成本 800000 制造费用 100000 管理费用 100000 贷：应付职工薪酬 1000000,2023/11/12,44,福利费的会计处理,月末，按工资的14%计提福利费：借：生产成本 112000 制造费用 14000 管理费用 14000 贷：应付职工薪酬 140000,用福利费支付职工医疗费、困难补助1200元：借：应付职工薪酬 1200 贷：库存现金 1200,2023/11/12,45,3、制造费用的核算,（1）制造费用的内容制造费用是生产车间为生产产
21、品而发生的各种间接费用。制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的工资和福利费、车间的固定资产折旧费、间接材料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。发生制造费用时，应先通过“制造费用”帐户归集。,2023/11/12,46,制造费用与管理费用的区别,2023/11/12,47,月末计算提取固定资产折旧 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取（直线法），按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直
22、接记入“固定资产”账户。,2023/11/12,48,关于“累计折旧”账户的重要说明,2023/11/12,49,【例题】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间8600元，行政管理部门4500元。借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,2023/11/12,50,（2）制造费用的归集,发生各项制造费用时：借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款、库存现金等,2023/11/12,51,（3）制造费用的分配,月末分配制造费用，计入各产品成本。计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准分配率,202
23、3/11/12,52,（3）制造费用的分配,月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（生产工时比例法）。【例】甲企业生产A、B两产品，A产品生产工时为6000工时，B产品生产工时为4000工时；本月共发生制造费用547000元。,分配率=547 000元（6000+4000）=54.70（元/工时）A产品分配数=6000 54.70=328 200元 B产品分配数=4000 54.70=218 800元会计分录：借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,2023/11/12,53,4、完工产品与在产品的成本确定,通过前述步骤的生产费用的核
24、算，本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总帐及其产品成本明细帐。月末计算完工产品生产成本：如果产品在本月内全部生产完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；如果本月没有完工产品，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有完工，则该产品成本明细帐中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配，计算产成品成本和月末在产品成本。,2023/11/12,54,完工产品成本与在产品成本之间的关系,期初在产品成本,+,本期生产费用发生额
25、,=,本期完工产品成本,+,期末在产品成本,关系式1：,先确定在产品成本,再确定产成品成本,本章目录,2023/11/12,55,5、生产过程核算举例,中华工厂2006年12月生产A、B两种产品。假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。12月份发生的有关业务如下列所示。要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录。,2023/11/12,56,（1）1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16 270元和7 860元，车间一般耗用3 775元，管理部门耗用45
26、0元。,借：生产成本A产品 16 270 B产品 7 860 制造费用 3 775 管理费用 450 货：原材料 28 355,（2）14日开出现金支票，从银行存款中提现金18 000元准备发放工资。,借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000,2023/11/12,57,（4）17日，银行存款支付办公费1 800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1 300元。,借：制造费用 500 管理费用 1 300 贷：银行存款 1 800,借：应付工资 18 000 贷：库存现金 18 000,（3）14日，以现金18 000元支付职工工资。,2023/11/12,58,（5
27、）31日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资 12 000元 制造A产品的工人工资 9 500元 制造B产品的工人工资 2 500元 车间管理人员工资 1 500元 行政管理人员工资 4 500元,借：生产成本A产品 9 500 B产品 2 500 制造费用 1 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬 18 000,2023/11/12,59,（6）31日，按工资总额14%计提职工福利费，其中：生产工人福利费(12 00014%)1 680元 制造A产品的生产工人福利费(9 50014%)1 330元 制造B产品的生产工人福利费(2 50014%)350元 车间管理人员福利费(
28、1 50014%)210元 企业行政管理人员福利费(4 50014%)630元 总 计 2 520元,借：生产成本A产品 1 330 B产品 350 制造费用 210 管理费用 630 贷：应付职工薪酬 2 520,2023/11/12,60,（7）31日，计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧费6 000元，行政管理部门固定资产折旧费4 000元。,借：制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000,（8）31日，支付本月车间财产保险费3 015元。,借：制造费用 3 015 贷：银行存款 3 015,2023/11/12,61,（9）31日，分配（
29、按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15 000元（本月制造费用=3775+500+1500+210+6000+3015=15 000）。,借：生产成本A产品 11 875 B产品 3 125 贷：制造费用 15 000,分配率=15 000/（9 500+2 500）=1.25A产品应分摊的制造费用=9 5001.25=11 875（元）B产品应分摊的制造费用=2 5001.25=3 125（元）,制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。,2023/11/12,62,（10）31日，A产品100件全部制造完工已验收入库，月末无A在产品；B产品均没有完工。计
30、算并结转A完工产品成本。,2023/11/12,63,2023/11/12,64,借：库存商品A产品 38 975 贷：生产成本A产品 38 975,本章目录,2023/11/12,65,五、销售过程,一、销售过程主要业务及账户设置,2023/11/12,66,“主营业务收入”账户：损益类,主营业务收入,明细账：按产品类别设置明细账。,用来核算企业销售产品等所取得的收入,销售产品取得的销售收入,（1）发生销售折让及销货 退回冲减的收入（2）期末，转入“本年利 润”的收入数,2023/11/12,67,“主营业务成本”账户：损益类,主营业务成本,明细账：按产品类别设置明细账。,用来核算企业销售产
31、品的成本,已销售产品的实际成本,期末，转入“本年利润”的成本数,2023/11/12,68,“销售费用”账户：损益类,销售费用,明细账：按费用项目设置明细账。,用来核算企业在销售产品过程中所发生的各项费用,发生的产品销售费用,期末，转入“本年利润”的数额,2023/11/12,69,“营业税金及附加”账户：损益类,营业税金及附加,用来核算企业在销售产品过程中应由销售产品负担的销售税金。如消费税等,企业按规定计算应负担的销售税金,期末，转入“本年利润”的数额,2023/11/12,70,“应收账款”账户：资产类,应收账款,明细账：按购货单位设置明细账。,用来核算企业因销售产品提供劳务应收购货单位
32、的款项及结算情况,发生的应向购货收取的销货款,已收回的销货款,余额：尚未收回的销货款,2023/11/12,71,（二）销售过程帐务处理流程,2023/11/12,72,（三）销售收入的确认及会计处理,1、销售商品收入的确认条件,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2023/11/12,73,2、商品销售收入的会计处理,基本会计
33、分录：借：银行存款、应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2023/11/12,74,【例题1】企业销售A产品一批，价款为500000元，增值税为85000元，款项已收入银行。,借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85000,2023/11/12,75,【例题2】企业赊销A产品一批给大方公司，价款为300000元，增值税为51 000元，货款暂未收到。,借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000,借：应收账款大方公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销
34、项税额）51 000,【例题3】企业预收正大工厂购货500000元，款存入银行。,2023/11/12,76,【例题4】销售给正大工厂B产品一批，价款550000元，增值税93 500元，除预收款外，差款143500已收到存入银行。,借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 143 500 贷：主营业务收入 550 000 应交税费应交增值税（销项税额）93 500,2023/11/12,77,（四）产品发出(销售)成本的计算和结转,产品发出(销售)成本=发出(销售)产品数量产品单位生产成本,1.产成品发出(销售)成本的确定：,2.销售成本的结转：,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：主
35、营业务成本 871 000 贷：库存商品A产品 500 000 B产品 371 000,【例题5】计算并结转本月销售产品成本，其中A产品成本500000元，B产品成本371000元。,2023/11/12,78,（五）营业税金的核算,1、营业税金的内容,企业销售环节应交纳的税金及附加。包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等。注意：增值税虽属于流转税，但不包括在“营业税金及附加”帐户中核算。,2、营业税金的会计处理,借：营业税金及附加 贷：应交税金,本章目录,2023/11/12,79,【例题6】按10%的税率结算本月销售产品应缴纳的销售税金（消费税）135000元。,借：营业税金及附加 135 000 贷：应交税费 135 000,本章目录,2023/11/12,80,（六）销售费用的核算,1、销售费用的含义,概念：企业销售过程中及专设销售机构中发生各种费用。内容:包装费、装卸运输费、广告推销费、销售人员工资。,2、销售费用的会计处理,借：销售费用 贷：银行存款等,2023/11/12,81,【例题7】企业以银行存款8 000元支付销售产品的广告费。,借：销售费用 8 000 贷：银行存款 8 000,
