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1、小企业会计准则讲解 财务报表,曲靖财经学校 丁雪莲2012年7月,Company Logo,第九章 财务报表概述,一、财务报表的定义和组成 第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表 至少包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。,Company Logo,执行中应注意的问题1、今后凡是要求小企业提供“财务报表”，即意味着必须同时提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而不是只提供资产负债表、利润表和现金流量表。2、小企业外部有关方面要求或小企业自愿对外提供所有者权益变动表，本准则予以鼓励。3、财务报表中
2、相关项目所反映的交易和事项，小企业没有发生的，不得在该项目中按“0”填列，而应空置。,第九章 财务报表概述,Company Logo,二、资产负债表第八十条 资产负债表是反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1、货币资金；2、应收及预付款项；3、存货；4、长期债券投资；5、长期股权投资；6、固定资产；7、生产性生物资产；8、无形资产；9、长期待摊费用。,第九章 财务报表资产负债表,Company Logo,（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1、短期借款；2、应付及预收款项；3、应付职工薪酬；4、应交税
3、费；5、应付利息；6、长期借款；7、长期应付款。,第九章 财务报表资产负债表,Company Logo,（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1、实收资本；2、资本公积；3、盈余公积；4、未分配利润。（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。,第九章 财务报表资产负债表,Company Logo,资产负债表列报的总体要求 1、采用账户式结构（左右结构）遵循“资产=负债+所有者权益”会计恒等式
4、 2、分类别列报（三大类）3、资产和负债按流动性列报 4、列报的汇总金额 需要说明的是，资产负债表的列报格式还有报告式结构（上下结构），上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，其遵循的原理是“资产-负债=所有者权益”,第九章 财务报表资产负债表,Company Logo,三、利润表第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（
5、八）净利润。,第九章 财务报表利润表,Company Logo,利润表的结构和编制步骤 1、采用多步式结构 利润表遵循“收入-费用=利润”会计恒等式 2、分三个步骤编制利润表：第一步：以营业收入为基础，计算出营业利润；第二步：以营业利润为基础，计算出利润总额；第三步：以利润总额为基础，计算出净利润（或净亏损）。,第九章 财务报表利润表,Company Logo,四、现金流量表第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。前款所称现金，是指小企业的库存现金以
6、及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,（一）经营活动产生的现金流量第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（注意：该项目不包括增值税销项税额，销项税额属于收到其他与经营活动有关的现金）当期销售商品和提供劳务本期收到的现金当期收
7、到以前期间的应收账款当期收到以前期间的应收票据当期预收的账款 当期销售商品提供劳务退回支付的现金前四项为加项，最后一项为减项。注意：销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,2、收到其他与经营活动有关的现金（1）收到的销项税额（2）收到的各种税费返还及政府补助（3）收到经营租赁的租金（4）收到个人赔偿金和保险理赔金（5）收到捐赠的现金（6）收到的押金、保证金、违约金等,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,3、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 注意：购买原材料、商品、接受劳务支付的增值税进项税额不构成该项目的内容，而
8、应属于支付的税费项目.当期购买商品、接受劳务支付的现金当期支付前期的应付账款当期支付前期的应付票据当期预付的账款当期购买商品接受劳务退回所收到的现金前四项为加项，最后一项为减项。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,4、支付的职工薪酬 支付给职工的工资、奖金、福利费、社会保险、住房公积金、工会经费、职教费、解除与职工劳动关系给予的现金补偿等。需要说明的是：这里的职工包括小企业中从事在建工程的人员和从事无形资产开发项目的人员。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,5、支付的税费 包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税
9、、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。构成：（1）本期发生并支付的税费；（2）本期支付以前各期发生的税费；（3）本期预交的税金等。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,注意：该项目包括税收滞纳金，代扣代缴的个人所得税，不包括退回的增值税、所得税等税费，退回的增值税、所得税等税费属于收到其他与经营活动有关的现金。6、支付其他与经营活动有关的现金P267,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独
10、列示反映下列信息的项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,（一）投资活动产生的现金流量1、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（注意：到期收回的短期债权性投资和长期债券投资的利息收入不构成该项目的内容，而应属于取得投资收益收到的现金。）2、取得投资收益收到的现金3、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产
11、收回的现金净额（注意：自然灾害等原因所造成的固定资产等非流动资产报废、毁损而收到的保险理赔收入不构成该项目的内容，而应属于收到其他与经营活动有关的现金。）,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,4、短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金（注意：小企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，不构成该项目的内容，而属于支付其他与经营活动有关的现金项目。）5、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金（注意：资本化的利息不构成该项目的内容，而属于偿还借款利息支付的现金项目。支付给在建工程和无形资产开发人员的薪
12、厂薪酬属于支付的职工薪酬项目。）,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,第八十五条 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）取得借款收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。,第九章 财务报表现金流量表,Company Logo,五、附注第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小
13、企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目说明。（四）利润分配的说明。,第九章 财务报表附注,Company Logo,（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项,第九章 财务报表附注,Company Logo,六、编制依据和编制时间第八十七条 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认
14、和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。编制依据：实际发生的交易和事项，不得以虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易和事项按照本准则的规定进行确认和计量。编制时间：小企业的财务报表分为年度、季度和月度财务报表。,第九章 财务报表编报时间,Company Logo,七、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正 第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产或负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的
15、定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,第九章 财务报表会计调整,Company Logo,（一）会计政策变更的的会计处理小企业对会计政策变更应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。未来适用法，通俗地讲，就是“老业务新办法、新业务新办法”。,第九章 财务报表会计调整,Company Logo,（二）会计估
16、计变更的的会计处理 小企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理，就是“老业务新办法、新业务新办法”。（三）会计差错更正的的会计处理 小企业对会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。1、当期发生的会计差错当期发现2、当期发现以前期间发生的会计差错3、对账簿记录错误的更正（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法,第九章 财务报表会计调整,Company Logo,第十章 附则,第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业参照执行本准则。微型企业：人数通常在20人以下，营业收入通常在300万元以下，资产总额通常在300万元以下，相对于小型企业，微型企业的规模非常小。第九十
17、条 本准则自2013年1月1日执行。财政部2004年发布的小企业会计制度同时废止。,Company Logo,新旧转换的规定（一）会计科目余额的结转 1、将企业各个资产、负债和所有者权益类会计科目的余额直接转至小企业会计准则所规定会计科目的会计账户之中即可。2、在编制2013年报表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额和发生额填列。,第十章 附则,Company Logo,但以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：（1）“短期投资跌价准备，坏账准备，存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“本年利润未分配利润”，结转后应无余额。（2）“待摊费用，
18、预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。,第十章 附则,Company Logo,（3）“待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关积极沟通协调处理。（4）“资本公积”，考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将“资本公积”的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积其他资本公积”科目。,第十章 附则,Company Logo,（二）如果小企业在执行本准则之前未执行小企业会计制度，而是执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新转换工作。（三）2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,第十章 附则,谢 谢 大 家！,
