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1、营改增相关知识培训,2016年5月,培训内容,HERE IS THE CONTENT OUTLINE,一、营改增概述,什么是“营改增”？什么是“营业税”?什么是“增值税”？增值税率是多少？营业税与增值税的区别？营改增的目的和意义？,营改增基本概念,“营改增”基本概念营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税；增值税税率为五挡：标准税率17%，低档税率13%、11%、6%、0。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部
2、分现代服务业适用6%税率，免征税的为0。营业税改征增值税试点方案,营业税定义,营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。,营业税计税方法,应纳税额,营业额,税率,含税造价包括应纳税额价内税,营业税范围及税率,一、营业税（含税造价的3%）二、城市维护建设税（营业税的7%，5%，1%）三、教育费附加（营业税的3%）四、地方教育费附加（营业税的2%）,计算过程：营业税及附加=3%+3%*7%+3%*3%+3%*2%=3.36%应纳税额=税前造价综合税率=税前造价（1+综合税率）营业税及附加,综 合税 率,3.48%,含税造价,增值税定义,
3、增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据的一个税种。,增值税计税方法,应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,一般计税方法：,简易计税方法：,应纳税额,销售额,征收率,不含应纳税额价外税,四种发票：增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子发票,三种发票：增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子发票,小规模纳税人开票规定：,一般纳税人开票规定：,征税范围增值税（一般方法）,征税范围增值税（简易计税方法）,征税范围增值税（免征建材）,营业税与增值税的区别,营业税与增值税对比,“营改增”的目的和意义,避免重复征税，减轻
4、企业负担 改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税,服务业和制造业税制统一 完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。,有效避免偷税漏税 增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。,培训内容,HERE IS THE CONTENT OUTLINE,二、建筑业营改增相关文件及政策解读,建筑业营改增相关文件？1、住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标【2016】4号）2、关
5、于建筑业营业税改增值税后调整广东省建设工程计价依据的通知（征求意见稿）（粤建造函【2016】66号）3、建筑业营业税改征增值四川省建设工程计价依据调整办法.4、重庆市城乡建设委员会关于建筑业营改增调整建设工程计价依据的通知.,在本次营改增扩围中，建筑业的情况同样比较特殊。营改增后，建筑业纳税人将分为增值税一般纳税人（年销售收入500万元以上及其他符合规定的纳税人）和小规模纳税人。一般纳税人税率为11%，小规模纳税人及选择适用简易计税方法的一般纳税人税率为3%。对于小规模纳税人，以及一般纳税人选择简易计税方法的，由于增值税属于价外税，在计税时只按不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负仅有2.9
6、1%。此外，月销售额在3万元及以下的小规模纳税人，在规定时间里免征增值税。,营改增试点范围中的“建筑服务”包括哪些内容？按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。“建筑服务”的适用税率和征收率是怎么规定的？按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人选择简
7、易计税方法的建筑服务，征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,嘉裕集团老项目划分（其他为新项目）：广州地区：K区和
8、F区 成都项目：P5，P6及P4已施工项目 重庆项目：双福东区 武汉项目：基坑支护工程为老项目，新签合同按新项目 新老项目税率的选择：同等条件下，选择高税率（11%）有利，但对老项目来说不一定。在招标时，需选确定不含税造价，再按不同税点来选择。,培训内容,HERE IS THE CONTENT OUTLINE,三、营改增对合同的影响,合同中必须明确价格和增值税额 因为增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税是完全不同的。增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。举个例子来说明一下：营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户（一般纳税人）收
9、取住宿费10000元，缴纳营业税额为：500元，企业收入为：10000元。客户：费用10000元。增值税时代：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。,营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户（一般纳税人）收取住宿费10000元，缴纳营业税额为：500元，企业收入为：10000元。客户：费用10000元。增值税时代：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。分析：之前甲旅店开具的是营业税发票，客户不能抵扣其增值税，客户通常是不支付营业税款的。营改增之后，客户因为取得增值税专用发票可以抵扣，
10、就如例子中所述的，虽是和营改增之前一样价格的住宿费，营改增之后对客户而言真实花费比之前打了94折；而旅店收入却减少了566元，不调整价格的话，对旅店业绩打击太大。此时甲旅店就必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确服务收费和增值税款。,增加双方详细信息栏 营改增后，开具增值税专用发票对合同双方名称、地址等的企业信息准确性要远高于原来的营业税开票要求。吸取之前营改增的发生错误的教训，很多纳税人存在给对方开票时名称写漏了字、纳税人识别号没给销售方业务员不得不再次催问客户等情况。营改增后，财务部工作可能更加繁忙了，为了自己省事，也为了让客户不麻烦，在签订合同时就增加双方详细信息栏。要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏，避免开具增值税发票时出现错误。,修改发票、付款时间条款增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将对受票方造成法律和经济损失。一般纳税人企业在营改增后可考虑在采购合同中增加“取得的合规增值税专用发票才支付款项”的条款，规避提前款项支付，后来发现认证不了、虚假发票等情况发生。对应招标清单格式做相关修改：如下：投标报价表格式,THANKS,谢谢大家,
