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1、1,税 法（必修）第4章 营业税法,2,2,【教学目的与要求】,3,3,重点与难点,混合销售兼营销售,应纳税额计算,计税依据的确定,【教学重点与难点】,4,4,营业税三要素,第1节,应纳税额计算,第2节,【内容提要】,征收管理,第3节,5,第1节 营业税三要素（掌握）,一、概念及特点二、营业税三要素,6,（一）概念P122（掌握）营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。属于流转税类，是间接税。营业税法属于由全国人大授权国务院制定颁布。（二）特点 1、征税范围广泛性 2、计税依据全额性 3、税目税率行业性,一、概念及特点,7,（三）与增值
2、税的关系（理解）1、联系：都是流转税，均属于对商品劳务税的范围2、区别：（1）征税范围完全相反，相互独立不能交叉的税种（2）和价格的关系不同，计税依据有所差异（3）计税方法不一样,8,（一）纳税人（掌握）1、一般规定P121-122在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。（1）“境内”基本规定P121，指税收行政管辖权区域即“大陆地区”,二、营业税的三要素（掌握）,9,“境内”具体判断标准：劳务提供或接受方在境内转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内转让或出租土地使用权土地在境内销售或出租不动产不动产在境内,10,（2）有偿提供三大应税行为：“有偿提供
3、”是指取得货币、货物或其他经济利益。所以：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的劳务不包括在内，不属于”征税范围“。,11,三大应税行为：第一，应税劳务：指除了加工、修理修配两种增值税应税劳务以外的其他劳务，具体：交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等七大业务。【说明】保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。,12,第二，转让无形资产：转让无形资产的使用权或所有权的行为。第三，销售不动产：转让不动产所有权的行为。（3）“单位”与“个人
4、”单位内（外）资企业、行政、事业单位军事单位、社会团体和其他单位；但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构个人个体工商户和其他个人。,13,2、特殊规定（熟悉）：教材P121-122，自学3、营业税的扣缴义务人（熟悉）见教材P122同增值税规定,14,【案例1-单选】下列经营中，属于营业税纳税人的是（）。A、从事汽车修配业务的个人 B、生产销售化妆品的生产企业C、从事缝纫业务的个体户 D、将不动产无偿赠送他人的单位,应用实例,【答案】D,15,【案例2-单选】下列业务中，应按规定征收营业税的是（）。A、服装加工业务 B、车船修理业务 C、房屋修缮业务 D、单位聘用的员工为本单位或雇主提供的
5、劳务,【答案】C【解析】修理修配、加工增值税劳务，修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提供劳务不属于营业税范围。,16,【2010年-初-多】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。A、个人将不动产无偿赠送单位B、单位将土地使用权无偿赠送个人C、单位自建自用房屋的行为 D、单位自建房屋销售的自建行为,【答案】ABD【解析】本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。,17,【2010年-初-多】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B、境内石油公司销售位于中
6、国境外的不动产C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D、境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,【答案】AD,18,（二）税目（征税范围）P122-1261、基本规定熟练掌握九大税目交通运输业、建筑业、金融保险也、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产的行为。,19,【说明】（1）交通运输业P123：陆璐、水路、航空、管道、装卸搬运等。注意：打捞可比照水路运输的办法征税关于程租、期租、湿租与服务业中的光祖和干租业务的区别（链接P122-123/124-125）对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%税率征收营业税。,20,（2）建筑业P123
7、：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。注意：自建自用建筑物，不是建筑业的征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”征收营业税,21,（3）金融保险业P124：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。注意：在我国境内外资金融机构从事离岸银行业务属于营业税的征税范围以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为【链接P124-3】关于“离岸金融业务”,22,（4）邮政通信业P124：包括邮政和电信业务。注意：快递业务和邮政储蓄业务收入属于邮政业（5）文化体育业P124：包括文化业和体育业。提示：经营游览场所
8、属于文化体育业，如旅游景点的门票收入等。（6）娱乐业P124：为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务员也按娱乐业征税。,23,（7）服务业P124-125：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业去。【特殊规定P125-11条】：第1，光祖业务、干租业务，按照服务业务中的租赁业征收营业税第2，对福利彩票机构发行销售彩票取得的收入不征营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税,24,第3，对社保基金投资管理人，社保基金托管人从事社保基
9、金管理活动取得的收入，依法征营业税第4，单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征营业税。第5，交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。第6，无船承运业务，应按“服务业”税目“代理业”项目，征营业税,25,第7，酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产是使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按“服务业租赁业”征收营业税第8，对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按服务业全额征营业税,26,第9，单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按营业税“服务
10、业”税目征营业税，不征增值税第10，纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税劳务，应当征收营业税。第11，2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税,27,（8）转让无形资产P125：转让无形资产的所有权和使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉,出租电影拷贝等【提示】2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。,28,（9）销售不动产P125：是指销售建筑物或构筑物及其他土地附着物。【提示】销售不动产时连同
11、不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。2003年1月1日起，将不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税,29,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按照规定征收营业税。链接P137税收优惠-28条规定除外单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征营业税链接P127：“建筑业”和“销售不动产”两个税目）,30,【案例3-单选】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，且共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入()。A、应当征收营业税 B、减半征收营
12、业税 C、不征营业税 D、暂缓征收营业税,【答案】C,应用实例,31,【案例4-单选】邮政储蓄业属于营业税暂行条例中规定的（）的征税范围。A、“邮电通信业”税目中的邮政 B、“金融保险业”税目中的金融C、“服务业”税目中的代理业 D、“服务业”税目中的其他服务业,【答案】A,32,【案例5-多选】下列项目中，应按“销售不动产”税目征收营业税的有（）。A转让不动产所有权 B转让不动产永久使用权C转让用不动产投资所获取的股权D将不动产无偿赠与他人,【答案】ABD,33,【2011年-初-单】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是()。A、旅游公司从事景区内索道运输业务 B、
13、金融企业从事融资租赁业务 C、邮政局从事传递函件业务 D、文化公司从事字画展览业务,【答案】A【解析】选项B按照“金融保险业”纳税；选项C按照“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳税。,34,2、征税范围的特殊规定（P132-334：熟练掌握）【提示】增值是已经讲过，这里一起复习一下：（1）混合销售与兼营销售的定义及其税务处理含义（P132-133）链接P52-53P32；混合：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物兼营：兼营不同税目行为 兼营非应税劳务行为税务处理:见附表：,35,36,说明：纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税的销售额或营业额；未单独核算的不得免税、减税纳
14、税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销售行为，由国家税务总局所属的征收机关认定。纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,37,【案例6-单选】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A、运输企业销售货物并负责运输所售货物 B、饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C、商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D、建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,【答案】B,38,【案例7-单选】下列经营活动中，不属于营业税征税范围的有()A、某木材厂包料为一单位装饰展厅 B、某装修公司包工包料为一
15、单位装修展厅C、某工厂自建一建筑物销售 D、某房地产开发公司自建一建筑销售,【答案】A 提示：可以多选出题,39,【案例8-多选】下列属于营业税混合销售行为的是（）A、银行销售支票 B、邮局销售邮寄物品的包装物 C、运输公司销售货物并负责运D、电梯公司销售电梯并负责安装,【答案】ABC,40,【2010年-初-单】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B、机场提供运输服务并附设商场销售货物C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒,【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合
16、销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。,41,3、营业税与增值税征税范围的界定133-134（理解熟悉）（1）邮电业务征税问题集邮商品的生产调拨及销售：邮政部门销售交营业税；其它单位生产、销售交增值税。【提示】与增值税比较记忆掌握,42,报刊发行：邮政部门销售交营业税；其它部门销售交增值税。电信物品：电信部门销售电信物品并提供售后服务合计交营业税；电信部门单纯销售电信物品以及其它部门销售电信物品交增值税。,43,（2）其它与增值税的划分问题P133-134燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购
17、买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税增值税的混合销售随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税链接P31(11),44,(3)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的征税问题P133纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为按兼营应税劳务处理纳税人的认定是指从事货物生产的单位和个人纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征增值税。,45,(4)商业企业向供货方收取的部分费用P133自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取
18、的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，按营业税的使用税目税率（5%）征收。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。链接P49（五）,46,【案例9-计算】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10万元。要求：计算应纳营业税和增值税。,【答案】（1）应纳增值税10017%17（万元）（2）应纳营业税103%0.3（万元）,应用实例,47,【案例10-判断】对电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关电信服务的,应
19、对其销售的无线寻呼机、移动电话,应征收增值税；而对其提供的电信劳务服务,征收营业税。(),【答案】,48,【案例11-判断】随汽车销售提供的汽车按揭服务，属于营业税的混合销售行为，应一并交纳营业税。（）,【答案】,49,【2010年-初-多】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。A、纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B、商业企业向供货方收取的平销返利收入C、纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务 D、邮政部门、集邮公司销售集邮商品,【答案】CD【解析】本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。,50,【说明】1、P135-9的优惠：服务业中，个人按市场价格出租的居民住房减按3的税
20、率征收营业税。2、娱乐业具体适应税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定幅度内决定。,（三）税率（掌握P126）,51,【案例12-多选】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A、甲国企业不缴纳营业税 B、甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴 C、甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税 D
21、、境内的外商投资企业不缴纳营业税,应用实例,52,【答案】BD【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税40005%200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。,53,【案例13-单选】下列经济业务，目前按3%征收营业税的是（）A、对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入 B、代理电视台广告业务C、体育运动员参加体育比赛取得的奖金 D、金融机构提供金融业务收入,【答案】A【解析】自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。B和D适应5%的税率，C不属于营业
22、税征税范围。,54,应纳营业税额 营业税的计税依据适用税率 一、计税依据的规定二、应纳税额的计算,第2节 应纳税额计算（重点掌握）,55,（一）一般规定P126计税依据是营业额全部价款和价外费用。其中：价外费用包括向收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。【提示】链接P40/P106：增值税、消费税与营业税在价外费用中的差异比较记忆。,一、计税依据的规定（重点掌握）,56,（二）具体规定（P126-131重点）、交通运输业联运（P126掌握）余额计税（1）“联运业务”两个以上企业完成旅客或货物从发送地至
23、到达地所进行的运输业务。特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运的具体形式：境内境外联运 境内联运必须有支付凭证方可余额计税,57,（2）特别说明：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境。在境外载运旅客或者货物入境。在境外发生载运旅客或者货物的行为。,58,【案例14-计算】某运输公司5月份取得客运收入50000元，其中含1的保险费；取得货运收入58000元，其中付给其他联运公司运费18000元。当月购买税控收款机一台，取得普通发票，金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的营业税（）元
24、。,应用举例,59,【答案】应纳税营业税=500003%（5800018000）3%11700（117%）17%1000（元）注：自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款/（117）17,60,【案例15-单选】东方远洋运输公司2011年10月为南方公司完成上海至温州特定航次的运输任务取得租赁费10万元；将未配备操作人员的驳船租赁给南方航运公司而取得租赁收入3万元；当月为各类
25、客户提供装卸服务而取得服务收入5万元。则东方远洋运输公司当月应缴纳的营业税（）万元。A、0.54 B、0.6 C、0.75 D、0.9,61,【答案】B【解析】为客户提供特定航次的运输任务属于交通运输业中的“程租”，应按交通运输业税目计算营业税；未配备操作人员的驳船出租为租赁中的“光祖”，应按租赁业税目计算营业税。计算过程为（10+5）3%35%0.6（万元）,62,2、建筑业（P127掌握）（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。余额计税,63,（2）纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用
26、原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备价款。按工程总价款计算。【注意】从事安装作业（实际上是包工包料），安装设备价值作为按照工程产值的，营业额包括设备价款属于建筑安装业的混合销售行为。,64,（3）纳税人的自建行为和将不动产(土地使用权)无偿赠与他人的税务处理。纳税人包括单位或者个人自建行为纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用不纳税纳税人自建（包括自建自用）房屋对外销售或无偿赠与他人（单位和个人）（包括销售给本单位职工）涉及个税目：第一，按建筑业纳3营业税；第二，按销售不动产纳5营业税,65,附表：纳税人自建销售或自建无偿赠送,66,纳税人将不动产（或者土地使用权）无
27、偿赠与他人也是视为发生应税行为。链接：P137-28条的税收优惠：个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。,67,对于视同销售营业额的核定价格顺序：P130（八）首先，按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定其次，按其他纳税人最近时发生同类应税行为的平均价格核定最后：组成计税价格营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）其中：成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定,68,【案例16-单选】下列各项中需要按照“建筑业”税目征收营业税的是()。A、自建自用建筑物 B、出租自建建筑物 C、投资入股的建筑物 D、自建建筑物后销售,【答
28、案】D,应用实例,69,【案例17-单选】某建筑公司于2011年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采取包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268万元。建筑公司应纳营业税为（）万元。A、66 B、152.34 C、66.09 D、160.38,70,【答案】D【解析】根据规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所有原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；施工企业向建设单位收取的材料
29、差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入计税营业额。因此，建筑公司应纳营业税=（2200+2875+268+3）3%=160.38（万元）,71,【案例18-计算】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）,72,【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目营业税：按建筑业营业税组价3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）5%50005%250（万元）自建不动产出售共纳营业税54.
30、43+250304.43（万元）,73,【案例19-判断】某建筑公司总承包一项工程,承包额3200万,将其中部分工程转包给一建筑队,建筑队的承包额为200万元；建筑公司应按3000万元的营业额计算自缴的营业税。(),【答案】,74,【案例20-判断】单位将不动产无偿赠与他人不征营业税；个人将不动产无偿赠与他人应视同销售不动产征收营业税。（）,【答案】,75,3、金融保险业（P127-128）（1）一般贷款（掌握）一律以贷款利息收入全额计征营业税。包括加息、罚息、本外币转贷款利息不包括出纳长款链接P135第13条优惠,76,【案例21-多选】下列项目中可以作为金融保险业的计税依据是()。A、一般
31、贷款业务利息收入B、外汇转贷业务利息收入C、实际收到的结算加息、罚息 D、金融机出纳长款收入,【答案】ABC,应用实例,77,【案例22-单选】某银行2011年第一季度吸收居民存款2000万元，支付利息50万元；对外贷款取得利息收入70万元，加息15万元、罚息5万元，则银行本季度应纳营业税（）。A、1万元 B、2万元 C、3.5万元 D、4.5万元,【答案】D【解析】贷款利息全额征税,所以应纳营业税为（70+15+5）5%4.5(万元),78,【案例23-判断】金融机构把单位或者个人存款贷给他人使用，以贷款利息减去存款利息后的余额为营业额。（）,【答案】,79,（2）融资租赁余额计税（P127
32、自学了解）以直线法折算出本期的营业额。注意：本期天数整过租赁期的天数说明：上述两种情况详见教材127，本课程教学只作了解，但CPA考试中大家要注意掌握。,80,（3）纳税人买卖金融商品余额计税（掌握P127）纳税人指单位和个人。但个人可以暂免征收。金融商品外汇、有价证券、期货等金融商品。实行差额计税法余额计税 计税营业额卖出价买入价卖出和买入价没有任何费用和税金的扣除和加入同一大类的有正负差，可在一个会计年度中抵减，但不能转入下一年度，不同类的不能抵减。,81,【案例24-单选】某金融企业从事债券买卖业务，2012年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3
33、万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。A.1185元 B.1500元 C.2500元 D.64000元,【答案】B【解析】应纳营业税（5550）+（7880）5%0.15（万元）,82,（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）全额计税（掌握P131）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。,83,【案例25-单选】某银行2011年第二季度取得自有资金贷款利息收入200万元；吸收贵宾客户理财存款1000万元，为客户提供理财咨询服务取得
34、收入8万元；办理结算等业务收取的手续费、邮电费、工本费等收入20万元，则该银行第二季度应纳营业税（）万元。A、27.16 B、13.40 C、11.4 D、10.45,应用实例,84,【答案】C【解析】银行应以收取的利息收入、理财咨询收入、结算业务取得的收入为营业额。应纳营业税（200+8+20）5%11.4(万元),85,【2003年-单选】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A、一般贷款业务的计税依据为利差收人 B、转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C、金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D、融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,【答案】C,86,（5）保险
35、业的营业额（P131）保费收入办理初保业务营业额为纳税人经营保险业务相对方收取的全部价款，即向初保人收取的全部保费收全额计税,87,储金业务（P131掌握）储金业务的营业额纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率12换算成月利率储金平均余额纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额 50这里，营业额不是储金业务的储金，而是储金生出的利息为营业额。,88,保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额
36、计征营业税。奖励部分可以扣除,89,境外再保险人办理分保业务 P131，余额计税（掌握）以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,90,下列项目不征营业税链接P134-1；P135-10、2；P136-21的优惠 第一，保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税第二，保险公司的摊回分保险费用不征营业税第三，保险企业取得的追偿款不征营业税第四，金融机构往来业务暂不征营业税。,91,（6）金融企业贷款利息征收营业税（P128-6）：核算期内发生的应收利息按规定申报逾期（含展期）超过
37、90天未收回按实际收到的利息申报（7）外币折算成人民币（P128-7）金融企业（银行）当天或当季末央行基准汇价保险企业当天或当月末央行基准汇价折合。,92,【案例26-多选】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A、典当业销售死当物品的全部收入额为营业额 B、融资租赁业务，以向承租人收取的全部价款和价外费用为营业额C、保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费收入为营业额D、我国境内的保险人将其承保得以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保险费后的余额为营业额,应用实例,93,【答案】CD【解析】典当业销售死当物品
38、，征收增值税；融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额,94,【案例27-计算4】某市商业行2012年第2季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。要求：计算该银行本季度应交纳的营业税,95,【答案】向生产企业贷款应缴纳营业税（600+8）5%30.4（万元）电信手续费收入应缴营业税 145%0.7（万元）有价证券买卖应缴纳营业税（8608
39、00）5%3（万元）银行本季度共计缴纳营业税 30.4+0.7+334.1（万元）,96,【2011年-初-单选】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是()。A、汽修厂修理汽车 B、百货商店销售日用品 C、建材商店销售装修材料D、电信公司销售移动电话并提供相关电信服务,【答案】D【解析】销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税混合销售行为，按邮电通信业征收营业税。,97,【2011年-初-多】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中。正确的有()。A.贷款业务的营业
40、额为贷款利息收入 B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入 C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用 D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额,【答案】ABD【解析】融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。,98,【2010年-初-单】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。A、金融机构往来业务 B、人民银行对金融机构的贷款业务C、金融机构买卖金银业务 D、人民银行委托金融机构的贷款业务,【答案】D,99,【2010年-初-判】保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税
41、。（）,【答案】,【2003年-判】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）,【答案】,100,4、邮电通信业务（P132掌握）（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的价款为营业额计征营业税余额计税,101,（2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的余额计税，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（3）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务 余额计税，以全部收入
42、减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。,102,5、文化体育业（P127/P132掌握）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额余额计税。说明：（1）体育业是指举办体育比赛何为体育比赛提供场所的业务（2）文化业表演、播映、经营游览场所和各种展厅、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅的。（3）演出活动的经营者缴纳营业税；参与者不交营业税，只交个人所得税,103,【案例28-单选】下列关于营业税计税依据的说法中，正确的有（）A、某歌星委托演出公司为其举办个人专场演唱会，应以该歌
43、星的纯收入计算营业税B、保险公司的储金业务应以储金业务的保费收入计缴营业税C、某体操明星参加体育比赛，应以取得的出场费计缴营业税D、物业管理企业应以收缴的物业费及代收的水电费、维修基金计缴营业税,【答案】A,应用举例,104,6、娱乐业（P129）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料及其他各项费用。全额计税【提示】娱乐业具体适应税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定5%-20%的幅度内决定,105,【案例29-单选】某卡拉OK歌舞厅（适用20%的营业税税率），本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关酒水、饮料、小食品收入
44、23万元。该歌舞厅适应的税率为20%，本月应缴纳的营业税为（）万元。A、4.55 B、15.15 C、17.6 D、18.6,【答案】D【解析】娱乐业全额征税。应纳营业税（50+20+23）2018.6（万元）,应用举例,106,7、服务业（P129掌握）包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业:（1）代理业以纳税人从是代理业务向委托方实际收到的报酬（2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章全额纳营业税,107,（3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费（指交给媒体的广告发布费）后的余额为营
45、业额。【注意】教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（称合作单位）合作开展的考试业务，实质是代理业务，按照营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付个合作单位的合作费的余额，按照“服务业代理业”税目依5%计算缴营业税。,108,【案例30-计算3】某广告公司2012年4月发生如下业务：（1）取得广告业务收入为150万元，发生营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。（2）当月以价值100万元的不动产投资入股某企业（3）参与主办一次服装表演，取得收入10万元；（4）转让广告案例
46、的编辑、制作权取得收入20万元。要求：计算广告公司当月应纳营业税。,应用举例,109,【答案】（1）经营广告业务应纳营业税（150-25-18）5%5.35（万元）（2）以不动产投资入股不征营业税（3）主办服装表演应按“文化业”计征营业税 应纳营业税=103%=0.3（万元）（4）转让广告案例的编辑、制作权应按“转让无形资产”税目征收营业税 应纳营业税205%1（万元）（5）该广告公司当月应纳营业税 5.35+0.3+16.65（万元）,110,（4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。全额计税【提示】手续费一般为成交价的10，拍卖的货物增值税，按4的征收率用简易计算法计征（5）纳税人从事
47、旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住房、就餐、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额余额计税。,111,（6）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车（缆车）、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。【提示】单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算或核算不清的，从高适应税率。,112,【案例31-单选】某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅游费3000元。旅游期间由旅行社为每人支付住宿费1200元、餐费400元
48、、交通费950元、门票50元。旅行社该项业务应缴纳营业税（）元。A2700 B600 C1200 D4500,【答案】B【解析】（3000120040095050）305600（元）,应用举例,113,（7）对经国家版权局注册登记。在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。（包括软盘、硬盘和光盘）营业税的混合销售行为，软盘等价值并入营业额计营业税）（8）从事物业管理单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。余额纳税,114,（9）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的
49、海运费以及报关、港务、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。余额纳税 注意：要有合法凭证才能扣除,115,【2011-CPA-单】某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中：清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。该物业公司7月份应交营业税（）。A、2.5万元 B、2.75万元 C、3.5万元 D、5万元,应用举例,116,【答案】C【解析】物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是（100-20-10）5%=3.5万。,117,、销售不动产权或受让土地使用权P129掌握（1）单位和个
50、人销售或转让其购置的不动产、土地使用权的，以全部收入减不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额余额纳税（2）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额余额纳税,118,（3）个人购房销售：2011年1月28日起：个人将购买5年：收入全额5%（不分性质）住房（非普通和普通）全额交营业税个人将购买5年（含）（区分性质）非普通差额交营业税=（卖-买）5%；普 通免营业税,119,（4）自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡涉及增值税应税货物的，按照货物适用的低
