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1、第五章 无形资产 本章应关注的主要内容有：（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握无形资产初始计量的核算；（3）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（4）掌握无形资产摊销原则；（5）掌握无形资产处置和报废等。,第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征1.没有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性长期资产,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2、；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,（三）无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,三、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分1.研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学知识或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。,2.开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材
3、料、装置、产品等。如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关条件，则可以将其确认为无形资产。（二）开发阶段相关支出资本化的条件在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。,3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区
4、分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。,四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例5-1】,（二）自行开发的无形资产企业在研究过程中发生的相关费用直接计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。开发阶段的支出符合条件的资本化；不符合资本化条件的计入当期损益。分别在“研发支出”科目的“费用化支出”和“资本化支出”明细科目中归集。“费用化支出”于期末结转管理费用；“资本化支出”余额待研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，转入无形资
5、产。,【例题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用答案】C【例5-2】,（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。,（五
6、）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,第二节 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则（一）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形
7、资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,1企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊
8、销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,二、使用寿命有限的无形资产的摊销（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加可供使用的无形资产，当月可以摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用
9、直线法摊销。,（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。【例5-4】,三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不
10、确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,【例题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销C企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【例5-4】,三、无形资产的后续支出无形资产后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确
11、保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而，应在发生当期确认为费用。【例5-5】,四、无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无项资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例5-6】,第三节 无形资产的处置 一、无形资产的出租取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。【例5-7】二、无
12、形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。【例5-8】,三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。【例5-9】,1.【答案】借：无形资产-非专利技术 60000 贷：银行存款 60000借：管理费用（制造费用）6000 贷：累计摊销 6000借：银行存款 40000 累计摊销（60004）24000 贷：无形资产-非专利技术 60000 应交税费-营业税（400005%）2000 营业外收入 2000,2.【答案】借：无形资产-非专利技术
13、 540000 贷：股本 5400003.【答案】借：无形资产-专利权 54800 贷：银行存款 548004.【答案】借：无形资产-土地使用权 870000 贷：银行存款 870000,5.【答案】借：无形资产-专利技术 500000 贷：银行存款 500000借：管理费用（制造费用）100000 贷：累计摊销 100000 03年同上，03年12月31日账面价值=500000-1000002=300000（元）可收回金额=210000（元）减值=300000-210000=90000（元）借：资产减值损失 90000 贷：无形资产减值准备 90000,04年摊销额=210000/3=70000（元）借：管理费用（制造费用）70000 贷：累计摊销 7000005、06年同上，06年报废：借：累计摊销 410000 无形资产减值准备 90000 贷：无形资产-专利技术 500000,6.【答案】借：无形资产-非专利技术 1200000 贷：银行存款 1200000借：管理费用（制造费用）120000 贷：累计摊销 120000借：银行存款 1060000 累计摊销（1200002）240000 贷：无形资产-非专利技术 1200000 应交税费-营业税（10600005%）53000 营业外收入 47000,
