财务会计学-第12章财务报表.ppt

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1、第12章 财务报表,12.1财务报表概述12.2资产负债表12.3利润表与综合收益表12.4资产负债表与利润表编制举例12.5所有者权益变动表12.6现金流量表12.7附注,第12章 财务报表(financial statement),财务报表的意义财务报表的构成财务报表的编制要求,12.1财务报表概述,财务报表的意义,1.企业财务报表定义 也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的文件。企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。,4,财务报表的意义,2.企业财务报表的

2、作用（1）企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人（包括潜在的债权人），借助财务报表进行正确的投资决策和信贷决策。（2）企业管理者，借助财务报表考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益。,5,财务报表的意义,2.企业财务报表的作用（3）国家有关部门，借助财务报表加强宏观经济管理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。,6,财务报表的构成,年度财务报表,财务报表,月度财务报表季度财务报表半年度财

3、务报表,中期财务报表,7,财务报表的构成,财务报表,资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注,8,上市公司年报网址,【注意】财务报表只是上市公司年报的一部分。,财务报表的编制要求,应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。,9,资产负债表的性质和作用资产负债表上项目的分类与排列资产负债表的格式资产负债表项目的计价资产负债表的编制方法,12.2资产负债表(balance sheet),10,资产负债表的性质和作用,1.资产负债表定义 总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。由于

4、该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表(statement of financial position)。2.资产负债表编制原理 根据“资产负债所有者权益”而编制,11,资产负债表的性质和作用,1.资产负债表定义2.资产负债表编制原理3.资产负债表主要内容（1）企业所拥有的各种经济资源（资产）。（2）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿债能力（包括短期与长期的偿债能力）。（3）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）,12,资产负债表上项目的分类与排列,1.资产 按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；2.负债 按其

5、到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债；3.所有者权益 按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。,13,资产负债表的格式,资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报告式）,按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列,我国应用最广,14,表首,正表,企业会计准则（06）,根据上期“资产负债表”相应项目的“期末金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,15,2.垂直式（报告式）,按照“资产负债所有者权益”的等式，上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡,形式1,16,2.垂直式（报告式）

6、,按照“资产负债所有者权益”的等式，上边的资产总额与负债总额之差，与垂直排列在下边的所有者权益总额保持平衡,形式2,17,形式3,“流动资产流动负债营运资金”“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”,18,资产负债表项目的计价,现行会计准则对资产负债表项目的计价采用的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。,固定资产按折余价值反映无形资产按摊余价值反映,历史成本,没有减值情况下,“存货”项目,采用成本模式计量的“投资性房地产”项目,折余价值、摊余价值本质上是历史成本，或者说是调整后的历史成本,19,资产负债表项目的计价,可变现净值,有减值情况下,“存货”项

7、目,交易性金融资产可供出售金融资产,公允价值,采用公允价值模式计量的“投资性房地产”项目,20,资产负债表项目的计价,应付债券”等非流动负债项目,现值,固定资产”和“无形资产”等非流动资产,持有至到期投资”项目在减值测试之前,计提了减值准备后，公允价值减去处置费用后的净额或者是按照现值计价,21,资产负债表的编制方法,1.直接根据总账科目余额填列“交易性金融资产”、“应收票据”、“其他应收款”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列

8、,22,资产负债表的编制方法,2.根据若干个总账科目余额计算填列,货币资金,根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目余额之和计算填列,根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列,未分配利润,23,资产负债表的编制方法,2.根据若干个总账科目余额计算填列,根据所有存货类科目余额合计填列,“材料采购”（或“在途物资”、“商品采购”）、“原材料”（或“库存商品”）、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”（或“商品进销差价”）、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”、发出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差额计算填列 扣除存货跌价准备,存货,24,3.根据若

9、干个明细科目余额计算填列,应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款,以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备”金额,25,4.根据总账科目或明细科目余额分析填列,“一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等,将持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用中将于1年内到期或摊销完毕的部分在“一年内到期的非流动资产”中反映。,26,4.根据总账科目或明细科目余额分析填列,“一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等,将长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债中将于1年内到期部分在“一年内到期的长期负债”中反映,27,4.根据总账科目或明细科目余额分析

10、填列,持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等,用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计折旧”、无形资产还要扣除“累计摊销”。,28,利润表的性质和作用利润表的格式,12.3利润表,利润表的性质和作用,1.利润表定义 利润表(income statement)是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。,30,利润表的性质和作用,

11、2.编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题（1）正确确定当期收入与费用（2）力求保持投入资本的完整 在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数进行调整。,31,利润表的格式,1.多步式利润表 多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企业未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用项目，则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。,32,企业会计准则（06）,营业利润,利润总额,净利润,便于同类型企业之间的比较，也便于前后各期利润表上相应项目之

12、间的比较，更有利于预测企业今后的盈利能力,33,2.单步式利润表 只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次计算得出本期净利润。,利润表的格式,34,表式简单，易于理解，避免项目分类上的困难,35,3.多步式利润表编制（1）“上年实际”的填列方法,利 润 表 会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本年实际”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,如果编制月份利润表，则应将“本年实际”与“上年实际”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。,36,3.多步式利润表编制（1）“本年实际”的填列方法,在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根

13、据年末各相关科目结转“本年利润”科目的数额填列；在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转“本年利润”科目数额的累计数计算填列,如为投资净损失，“投资收益”项目以负数填列。营业利润、利润总额、净利润项目，应根据各相关项目计算填列,37,资料见教材（一）根据以上资料编制会计分录（二）根据上述会计分录，登记T形账户（三）编制科目余额表（四）编制利润表与资产负债表,12.4资产负债表与利润表编制举例,【例123】,以“无形资产项目”为例进行说明,【例123】相关已知条件,39,该公司203年发生的经济业务如下：.（27）摊销无形资产80000元。.,【例123】相关已知条件,（

14、一）根据以上资料编制会计分录（27）借：管理费用80000 贷：累计摊销80000,40,（二）根据上述会计分录，登记T形账户,“无形资产”项目无形资产总账科目余额累计摊销总账科目余额无形资产减值准备科目余额1 200 000 320 000880 000,41,所有者权益变动表的性质与作用所有者权益变动表的编制,12.5所有者权益变动表,所有者权益变动表的性质与作用,1.所有者权益变动表的含义 是一张反映企业在一定期间构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。,43,所有者权益变动表的性质与作用,2.所有者权益变动表的主要内容因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资

15、本和向所有者分配利润；所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积；综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又由两部分构成：直接计入所有者权益的利得和损失 净利润。,44,45,所有者权益变动表的编制,本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向 所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，应单列项目反映。,46,现金流量表的性质和作用现金流量表的编制基础现金流量的分类现金流量表的编制方法现金流量表编

16、制方法举例,12.6 现金流量表(statement of cash flow),现金流量表的性质和作用,1.现金流量表的定义 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。报表使用者利用这些信息。,48,现金流量表的性质和作用,现金流量表是以现金为基础编制的，现金流量表所指的现金是广义的现金概念。,现金等价物,广义现金,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短通常是指从购买日起3个月内到期,库存现金,银行存款,其他货币资金,包括提前通知金融企业便可支取的定期存款不包括不能随时支取的定期,随时可以用于支付,49,现金流量的分类

17、,现金流量,经营活动,投资活动,筹资活动,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动包括吸收投资、发行股票、分配利润等,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,50,现金流量表的编制方法,1.经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。,51,现金流量表的编制方法,1.经营活动产生的现金流量的编制方法（1）直接法 通过现金流入

18、和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。各个现金流入与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整获得。,我国采用，国际会计准则鼓励企业采用,52,现金流量表的编制方法,1.经营活动产生的现金流量的编制方法（1）直接法 通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。,我国采用，国际会计准则鼓励企业采用,53,现金流量表的编制方法,1.经营活动产生的现金流量的编制方法（1）间接法 以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法提供

19、的信息有助于评价企业未来现金流量,我国现金流量表的附注补充资料采用,54,现金流量表的编制方法,55,直 接 法,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,56,直 接 法,通常可以利润表上的“营业收入”项目为基础进行调整,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入销项税额,本期计提的坏账准备,经营性应收款项期初余额,应收票据贴现付息,经营性应收

20、款项期末余额,预收账款期初余额,预收账款期末余额,视同销售的销项税,57,直 接 法,反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还款等。确定该项目的余额，需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额。,58,直 接 法,反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“库存现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定，由于没有固定的科目对应关系，分析起来有一定难度。,59,直 接 法,企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购买商品、接受劳务支付的现金（

21、包括支付的增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。,60,直 接 法,通常可以利润表上的“营业成本”项目为基础进行调整,销售商品、提供劳务收到的现金营业成本进项税额,用于投资的存货成本,存货期末余额,存货期初余额,存货盘盈,存货盘亏,本期计提的坏账准备,计入本期生产成本的非材料费用,经营性应付项目期末余额,经营性应付项目期初余额,预付账款减少数,预付账款增加数,接受投资增加的存货,61,直 接 法,反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的

22、其他费用。,支付给离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映,企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，在上述几个项目中反映,62,直 接 法,当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预缴的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支

23、付的耕地占用税等,63,直 接 法,企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他与经营活动有关的现金确定本项目的金额，可以在科目表上的“销售费用”与“管理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目。,64,间 接 法,以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生经营活动的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。,65,净利润,经营活动产生的现金流

24、量,间接法调整思路,66,一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收、应付项目的增减变动。,调整的项目,间 接 法,所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用当期所得税费用一般需要付现。递延所得税费用，该部分不用支付现金，可以通过递延所得税资产和负债的发生额来识别,实际没有支付现金的费用,67,间 接 法,营业外收入或支出,不属于经营活动的损益,筹资活动与投资活动损益,68,间 接 法,经营性应收项目增加，导致收入赊销增多，销售中非收现收入增多,存货增多，说明花更多的钱去购买存货，导致现金减少,经营性应付项目增加，导致赊购增多，现金支出减

25、少,69,现金流量表的编制方法,2.投资活动产生的现金流量的编制方法 现金流量表中的投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。投资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出，在此基础上再细分为若干项目。,70,企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息，以及收回的非现金资产,71,各种投资而分得的现金股利、利润、利息等,72,企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后

26、的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映,73,除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如价值较大的，应单列项目反映,收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,74,企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映。,本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资

27、产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,75,对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；,76,现金流量表的编制方法,3.筹资活动产生的现金流量的编制方法 现金

28、流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出，在此基础上再细分为若干项目,77,企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，从本项目内扣除。本项目可根据“实收资本”（或“股本”）、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,78,企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,79,企业以现金偿还债务的本金

29、，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,80,企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,81,现金流量表的编制方法,4.附注披露补充资料 附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法编制。（1）直接法。

30、如果“经营活动产生的现金流量”部分采用直接法编制，则补充资料部分需要反映以下三类内容：1）将净利润调节为经营活动现金流量2）不涉及现金收支的投资和筹资活动3）现金及现金等价物净增加情况。,82,现金流量表的编制方法,4.附注披露补充资料（1）直接法。1）将净利润调节为经营活动现金流量2）不涉及现金收支的投资和筹资活动 a.“债务转为资本”项目 b.“1年内到期的可转换公司债券”项目 c.“融资租入固定资产”项目,83,现金流量表的编制方法,4.附注披露补充资料（1）直接法。1）将净利润调节为经营活动现金流量2）不涉及现金收支的投资和筹资活动3）现金及现金等价物净增加情况。现金及现金等价物净增加

31、额 现金的期末余额现金的期初余额 现金等价物的期末余额现金等价物的期初余额,84,85,现金流量表的编制方法,4.附注披露补充资料（1）直接法。（2）间接法。如果“经营活动产生的现金流量”部分采用间接法编制，则补充资料部分只需反映以下两项内容：1）不涉及现金收支的投资与筹资活动。2）现金及现金等价物净增加情况。,86,现金流量表编制方法举例,1.工作底稿法底稿内容与格式 以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。,87,工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，该段又分为借方项目和贷方

32、项目两部分；,直接法,88,工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，该段又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；,直接法,89,工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，该段又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目,直接法,90,工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，填列资产负债表各项目的期初数；第三栏是调整分录的借方栏；第四栏是调整分录的贷方栏；第五栏是期末数，填列资产负债表项目的期末数,期初数借方栏贷方栏期末数,如为贷方项目：期初数贷方栏借方栏期末数,直接法,91,工作底稿横

33、向分为五栏，在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、四栏分别是调整分录的借方栏和贷方栏；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字一致，现金流量表部分这一栏的数字根据相应项目的借方、贷方栏的数据计算确定，用于编制正式的现金流量表,直接法,92,现金流量表编制方法举例,1.工作底稿法工作底稿法步骤（直接法）第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应项目,93,现金流量

34、表编制方法举例,1.工作底稿法工作底稿法步骤（直接法）第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷方金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表,下面以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为例进行说明,94,工 作 底 稿 法（直接法）,第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏。,95,工 作 底 稿 法（直接法）,第二

35、步，对当期业务进行分析并编制调整分录,（1）分析调整营业收入。分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目。本例中对应应收账款、应收票据两个非现金项目。1）确定本期所确认的营业收入为1500000元，增值税销项税额为 255000 元。,以现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为例进行说明,营业收入1500000，可以参看319页“主营业务收入”的T型账户，或者305页的利润表,96,2）由于并非全部为现销，营业收入与销项税额还对应非现金项目。本例中对应应收账款、应收票据项目，因而需要分析这两个非现金项目的变动（增加或减少数）。本例中应收账款余额增加103000元，应收票据余额减少800

36、00元。如果应收账款与应收票据的贷方发生额都对应有现金流入，则只需作如下分录（而实际情况不是这样，因而后面还需作进一步调整）：,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入销项税额,本期计提的坏账准备,经营性应收款项期末余额,应收票据贴现付息,经营性应收款项期初余额,预收账款减少数,预收账款增加数,视同销售的销项税,应收账款余额增加103000元应收票据余额减少80000元,坏账准备，在（12）中考虑应收票据贴息（6）考虑,参见317页“应收账款”与“应收票据”的T型账户,97,借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 1 732 000 应收账款 103 000贷：营业收入 1 500 000应交税费

37、应交增值税（销项税额）255 000应收票据 80 000,98,（6）分析调整财务费用。按照我国现行会计准则与会计制度，企业在一定时期所确认的财务费用与经营活动产生的现金流量无直接关系，但北方公司本年发生了24000 元的应收票据贴现息，它导致应收票据减少，并无相应的现金流入，而在调整分录（1）中，我们假定所有应收票据的减少都有现金流入，因而应在分录（1）的基础上进一步调整减少24000元的“销售商品收到的现金”。,参见319页“财务费用”的T型账户,99,（6）分析调整财务费用。借：财务费用 56 500贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 24 000 应付利息 22 000 长期借款

38、 10 500,100,（12）分析调整坏账准备 本年发生坏账5000元，冲减了应收账款与坏账准备，也就是说，该项应收账款的减少，并没有相应的现金流入，因而需要调整减少分录（1）所确定的“销售商品收到的现金”项目的金额。借：应收账款（坏账准备）5 000贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 5 000,参见317页“坏账准备”的T型账户,101,工 作 底 稿 法（直接法）,第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应项目,102,工 作 底 稿 法（直接法）,第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应项目,103,工 作 底 稿 法（直接法）,第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等

39、；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数,第四步，资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后，应当等于期末数；核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数,104,工 作 底 稿 法（直接法）,第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷方金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表,105,106,工 作 底 稿 法（直接法）,第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷方金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表,10

40、7,现金流量表编制方法举例,1.工作底稿法工作底稿法（间接法）由于经营活动现金流量采用间接法编报，在工作底稿（见表1215）中应先结转利润表中“净利润”项目，然后调整不涉及现金的收入、费用以及营业外收支，其他各项目的分析调整则无明确的先后顺序。,原理和步骤与直接法相近，只是底稿中不涉及到利润表。,108,（1）结转本期净利润。借：净利润 143 700贷：未分配利润 143 700,工 作 底 稿 法（间接法）,净利润增减记录在借方,109,（2）分析调整计提的资产减值准备。本期计提的资产减值准备有坏账准备 7060 元，存货跌价准备11190元，固定资产减值准备20000元，共计38250元

41、。借：净利润调整计提的资产减值准备 38 250贷：应收账款（坏账准备）7 060 存货（跌价准备）11 190 固定资产（减值准备）20 000,工 作 底 稿 法（间接法）,计提的这些减值准备减少了本期净利润，但没有现金流出，故应在本年净利润的基础上加上计提的资产减值准备。,110,（3）分析调整计提的固定资产折旧。借：净利润调整固定资产折旧 120 000贷：固定资产（累计折旧）120 000（4）分析调整无形资产摊销。借：净利润调整无形资产摊销 80 000贷：无形资产（累计摊销）80 000,工 作 底 稿 法（间接法）,111,（5）调整处置固定资产损失。借：净利润调整处置固定资产

42、损失 70 000 投资活动现金流量处置固定资产收到的现金 468 000 固定资产（累计折旧）485 000 固定资产（减值准备）125 000 贷：固定资产（原价）1 080 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000,工 作 底 稿 法（间接法）,112,（6）调整公允价值变动收益。借：交易性金融资产 2 000贷：净利润调整公允价值变动收益 2 000（7）调整财务费用。借：净利润调整财务费用 56 500贷：应收票据 24 000 应付利息 22 000 长期借款 10 500,工 作 底 稿 法（间接法）,113,（8）调整投资收益。借：投资活动现金流量取得投资收益所收到现

43、金 40 000贷：净利润调整投资收益 40 000（9）调整与本年净利润相关的递延所得税负债。借：净利润调整递延所得税负债增加 9 900 贷：递延所得税负债 9 900（10）存货增加。借：存货 181 700贷：净利润调整存货增加 181 700,114,（11）经营性应收项目减少。应收账款增加（加回注销的坏账，但未扣减坏账准备）108000元应收票据减少（扣除贴现息24000元）56000元预付账款减少 65000元 合计减少 13000元 借：净利润调整经营性应收项目的减少 13 000 应收账款（1030005000）108 000贷：应收票据（减24000元贴现息）56 000

44、预付账款 65 000,115,（12）经营性应付项目减少。应付账款减少 85 000元 应付票据减少 150 000元 应交税费增加 81 917元 合计减少 153083元 借：应付账款 85 000 应付票据 150 000贷：应交税费 81 917 净利润调整经营性应付项目的减少 153 083,不包括与固定资产、工程物资相关的应交增值税净增加额30600元,116,（14）分析调整在建工程和工程物资。借：在建工程 570 000 工程物资 130 000 应交税费应交增值税（进项税额）22 100 贷：投资活动现金流量购建固定资产所支付现 562 100 长期借款应付利息 160 0

45、00（15）分析调整开发支出。借：开发支出 20 000贷：投资活动现金流量支付其他与投资活动有关的现金 20 000,117,（16）分析调整短期借款。借：短期借款 200 000贷：筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金 200 000（17）分析调整应付利息。借：应付利息 10 000贷：筹资活动现金流量 分配股利、利润或偿付利息所支付现金 10 000,118,（18）分析调整1年内到期的非流动负债。借：1年内到期的非流动负债 850 000 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金850 000借：长期借款 400 000贷：1年内到期的非流动负债 400 000,119,（19）分

46、析调整长期借款。借：筹资活动的现金流量借款所收到的现金 500 000贷：长期借款 500 000（20）提取盈余公积及分配股利。借：未分配利润 102 700贷：盈余公积 21 555 应付股利 81 145,120,（21）调整可供出售金融资产。借：可供出售金融资产 10 000贷：资本公积 7 500 递延所得税负债 2 500（22）调整现金净变化额。借：现金净减少额 585 933贷：货币资金 585 933,121,现金流量表编制方法举例,2.T形账户法特点 以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,122,现金流量

47、表编制方法举例,2.T形账户法程序 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末、期初变动数过入各该科目。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户左右两边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，并与其他账户一样，过入期末、期初变动数。,123,现金流量表编制方法举例,2.T形账户法程序 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初变动数应当一致。第五步，根据大

48、的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。,124,附注的性质与作用附注的内容,12.7附 注,125,附注的性质与作用,附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,1 会计报表,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,报表附注,2 会计报表附注,报表附注,报表附注,报表附注,126,附注的内容,按照我国企

49、业会计准则的规定，报表附注中至少应披露下列内容，但是非重要项目除外。1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计6.重要报表项目的说明,127,附注的内容,6.重要报表项目的说明 企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，应当以文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。,128,附注的内容,7.或有和承诺事项的说明8.资产负债表日后事项的说明9.关联方关系及其交易的说明,129,130,课后作业,第一次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX第二次 教材XX页练习XX、XX 学习指导书XX页练习XX、XX,课外阅读材料,131,谢谢，欢迎提问,