第3章债权债务结算核算岗位.ppt

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1、第3章债权债务结算核算岗位,第3章 债权债务结算核算岗位,第3章债权债务结算核算岗位,第一节 应收账款和应付账款的核算,一、应收账款核算的内容 1.概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。,第3章债权债务结算核算岗位,商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后

2、的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。,（1）商业折扣,第3章债权债务结算核算岗位,例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费应交增值税（销项税额）32300 例题：A向B公司销售1000件商品，100元/件，成本60元/件，为鼓励多购买商品A公司给予B公司10%的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为90000元，商品已发出，货款存入银行。,第3章债权债务结算核算岗位,现金折扣是指债权人为了

3、鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示 2/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。,（2）现金折扣,第3章债权债务结算核算岗位,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在

4、客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。,第3章债权债务结算核算岗位,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700货款在10天内收到，有现金折扣（总价款2%）借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,第3章债权债务结算核算岗位,例：

5、甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100件，2000元/件，实际售价1800元/件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款,第3章债权债务结算核算岗位,应收账款的核算（1）销售商品、提供劳务时 借：应收账款 贷：主营业务收入等（2）收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款（3）垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款（4）收回代垫的费用 借：银行存款 贷：应收账款,第3章债权债务结算核算岗位,二、应收账款发生坏账的核算,1.坏账的概念坏账是企业无

6、法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,第3章债权债务结算核算岗位,“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备抵调整账户。企业会计准则规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏

7、账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。,3.坏账损失的核算,第3章债权债务结算核算岗位,（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。公式：坏账准备应提额=应收账款期末余额*计提比例坏账准备实提额=坏账准备应提额+（-）“坏账准备”账户余额（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（4）个别认定法：,估计坏账损失的方法,第3章债权债务结算核算岗位,坏账准备的核算（1）企业预提坏账时 借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备（2）实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：

8、应收账款（3）已确认的坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 或：借：银行存款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款（4）冲销多提的坏账 借：坏账准备 贷：资产减值损失,第3章债权债务结算核算岗位,例：某企业第一年年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为元。第一年坏账准备应提数 100000033000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时：借：坏账准备 6000 贷：应

9、收账款甲单位 1000 乙单位 5000,第3章债权债务结算核算岗位,第二年坏账准备应提数 120000033600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000,第3章债权债务结算核算岗位,第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账

10、准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,第3章债权债务结算核算岗位,结论：若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,第3章债权债务结算核算岗位,例题：1、04年来，甲公司的应收账款余额为元，按10%提取坏账。2、05年，甲公司实际发生坏账30000

11、元3、05年末，甲公司应收账款余额元。4、06年4月，收到去年已转销的坏账20000元存入银行。5、06年末，甲公司应收账款余额为元,第3章债权债务结算核算岗位,1、借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 1000002、借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300003、借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 500004、借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 200005、借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失 10000,第3章债权债务结算核算岗位,第三节 预付账款和预收账款的核算,一、预付账款 概念：预付账款是指企业

12、按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：1、企业因购货而预付的款项 借：预付账款 贷：银行存款2、收到所购物资时 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付款项时 借：预付账款 贷：银行存款4、退回时做相反分录,第3章债权债务结算核算岗位,注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是

13、由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。,第3章债权债务结算核算岗位,支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付

14、余款。借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,2.主要账务处理：,第3章债权债务结算核算岗位,注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款 585借：银行存款 415 贷：预付账款 415,第3章债权债务结算核算

15、岗位,例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。预付时：借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 收料时：借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进）3400 贷：预付账款 23400 补付款项时：借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400,第3章债权债务结算核算岗位,一、其他应收款 概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容：1、应收的各种赔款、罚款 2、应收出租包装物的租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、备用金 5、存

16、出保证金 6、预付账款转入,第三节 其他应收款和其他应付款的核算,注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,第3章债权债务结算核算岗位,二、备用金制度及其核算 1.定额备用金 概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（先支付备用，后现金补足）定额备用金核算：备用金定额拨付时,借：其他应收款备用金 贷：银行存款/库存现金,第3章债权债务结算核算岗位,办理报销，补足备用金定额时 不通过“备用金”账户核算取消备用金时,借：管理费用 贷：库存现金/银行存款,借：库存现金 贷：

17、其他应收款备用金,第3章债权债务结算核算岗位,例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是：（）A、其他应收款 B、其他应付款 C、制造费用 D、生产成本 答案：C,第3章债权债务结算核算岗位,例2：计算分析题 正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14号用现金购买零配件800元，其备用金剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金800元，这样维修科备用金又达到1800元。会计分录：（只做报销分录）借：管理费用 800 贷：库存现金 800,第3章债权债务结算核算岗位,2.非定

18、额备用金 概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清”。非定额备用金核算：（1）向有关部门或个人与付款时 借：其他应收款备用金 贷：库存现金（2）凭有关凭证报销时 借：管理费用 贷：其他应收款备用金,第3章债权债务结算核算岗位,例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金1600元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款备用金 1600 贷：库存现金 1600例2：行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：借：管理费用 1520 库存现金 80 贷：其他应收款备用金 1600,