第9章非流动负债.ppt

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1、第九章 非流动负债,本章内容,了解非流动负债的性质与种类掌握长期借款的核算掌握应付债券的核算掌握长期应付款的核算理解预计负债的核算理解借款费用的会计处理,第一节 非流动负债的概述,非流动负债偿还期限在1年以上的债务,种 类,长期借款,应付债券,长期应付款,预计负债,非流动负债的性质,偿还期限长，金额较大入账价值：现值借款费用中的利息费用既可能是流动负债，也可能是非流动负债,现值：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算的价值,注意：借款费用的处理,一、借款费用,借款费用企业因借入资金所付出的代价,专门借款,一般借款,借款费用的范围,因借款而发生的利息,因借款而发生的折价或溢价

2、的摊销,因借款而发生的辅助费用,因外币借款而发生的汇兑差额,借款利息费用,例1某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。,二、借款费用的处理方法,资本化,费用化,世通案例,世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一财务

3、季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。“世通”公司利用与会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼的做法。真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。,借款费用处理原则,第四条企业发生

4、的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益,企业会计准则第17号借款费用,需要经过相当长时间的购建或或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,1年或以上,例1ABC公司于203年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。,例2甲公司向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间为1年零3个月。,练习题,1、下列各项中，不符合借款费用资本

5、化条件的资产有（）。（多选题）A生产期在一年以内的产品B开发期超过一年的开发产品C购入后即可使用的固定资产D购入后需要很短时间安装的固定资产2、下列项目中，不属于借款费用的是（）。（单选题）A、借款利息B、发行公司债券佣金C、借款手续费D、发行公司股票佣金3、只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（）（判断题）,第二节 长期借款,长期借款企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款,固定资产的购建,对外投资,保持长期经营能力,固定资产的大修理,固定资产的改扩建,长期借款的会计问题,长期借款的取得,重点：确定实际利率,资产负债

6、日的后续计量,重点：计算摊余成本与利息费用,长期借款到期,“长期借款”的账户设置,长期借款,按贷款单位和贷款种类设置二级账户,（1）取得借款,本金,利息调整,（2）到期一次还本付息计算利息；摊销差额,应付利息,（2）分期付息到期还本计算利息,（3）到期归还,期末余额,期初余额,一、长期借款的取得,长期借款本金,银行存款,借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金,例1某企业为建造一幢厂房，202年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。,1000000,1000000,长期借款利息调整,二、资产负债

7、表日，长期借款利息的处理 分期付息，到期还本,应付利息,借款本金合同利率,财务费用,摊余成本实际利率,长期借款利息调整,借：财务费用 贷：应付利息 长期借款利息调整,例2接例1，该笔借款用于日常资金周转，为简便处理，企业于每年末计算提取利息,90000,90000,资产负债表日，长期借款利息的处理 到期一次还本付息,长期借款利息调整,借款本金合同利率+差额调整,财务费用,摊余成本实际利率,借：财务费用 贷：长期借款利息调整,三、到期归还长期借款,银行存款,长期借款本金,借：长期借款本金 财务费用 贷：银行存款 长期借款利息调整,例3接例2，该笔长期借款到期归还,1000000,1000000,

8、财务费用,长期借款利息调整,第三节 应付债券,债券依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券,债券票面内容,债券种类,应付债券,本金偿还方式,一次还本债券,分期还本债券,利息支付方式,到期一次付息债券,分期付息债券,可否转换,可转换债券,不可转换债券,一、一般公司债券,债券的发行,重点：发行价格、实际利率的确定,资产负债日的后续计量,重点：计算摊余成本与利息费用,债券到期,“应付债券”的账户设置,应付债券,（1）发行债券,面值,利息调整,（2）到期一次还本付息计算利息；,应付利息,（2）分期付息到期还本计算利息,（3）到期归还,期末余额,期初余额,企业为筹集（长期）资金而发行债

9、券的本金和利息,应计利息,（2）摊销利息调整；,（2）摊销利息调整；,（一）分期付息债券,债券发行价格的确定,面值按市场利率折算的现值,+,票面利息按市场利率折算的现值之和,注意：市场利率与实际利率的区别,市场利率=票面利率平价发行市场利率票面利率溢价发行市场利率票面利率折价发行,注意：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整，要与面值区别计入不同明细账户,1、平价发行的账务处理,应付债券面值,银行存款,借：银行存款 贷：应付债券面值,例1203年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利

10、率6%，假定债券发行时的实际利率为6%。,发行价格=100000000.7473+100000006%4.2124=10000000（元）,10000000,10000000,资产负债表日，摊余成本与利息费用的确定,直 线 法,实际利率法,账务处理,摊余成本实际利率,借：财务费用,票面价值票面利率,贷：应付利息,利息费用=100000006%=600000（元）,例2接例1，204年12月31日，甲公司计算利息费用205年至208年的会计处理与此相同,摊余成本=面值,600000,600000,归还到期利息,借：应付利息 贷：银行存款,例3接例2，204年12月31日，甲公司归还利息费用205

11、年至208年的会计处理与此相同,600000,600000,债券到期，归还本金,借：应付债券面值 贷：银行存款,例4接例3，208年12月31日，甲公司归还本金,10000000,10000000,2、溢价发行的账务处理,应付债券面值,银行存款,借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整,例5203年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%，假定债券发行时的实际利率为5%。,发行价格=100000000.7835+100000006%4.3295=10432700（元）,10432700,10

12、000000,应付债券利息调整,432700,资产负债表日，摊余成本与利息费用的确定,摊余成本实际利率,借：财务费用,票面价值票面利率,贷：应付利息,4年利息费用=104327005%=521635（元）,例6接例5，204年12月31日，甲公司计算利息费用5至8年处理同此,摊余成本=面值+利息调整,521635,600000,差额,应付债券利息调整,78365,4年初摊余成本=10432700（元）,4年末（5年初）摊余成本=10432700-78365=10354335（元）,5年利息费用=103543355%=517717（元）,517717,600000,82283,5年末（6年初）摊

13、余成本=10354335-82283=10272052（元）,利息费用一览表,归还到期利息,借：应付利息 贷：银行存款,例7接例6，204年12月31日，甲公司归还利息费用205年至208年的会计处理与此相同,600000,600000,债券到期，归还本金,借：应付债券面值 贷：银行存款,例8接例7，208年12月31日，甲公司归还本金,10000000,10000000,3、折价发行的账务处理,应付债券面值,银行存款,借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值,例9203年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付

14、，票面利率为年利率6%，假定债券发行时的实际利率为8%。,发行价格=100000000.6806+100000006%3.9927=9201620（元）,9201620,10000000,应付债券利息调整,798380,资产负债表日，摊余成本与利息费用的确定,摊余成本实际利率,借：财务费用,票面价值票面利率,贷：应付利息,4年利息费用=92016208%=736130（元）,例10接例9，204年12月31日，甲公司计算利息费用5至8年处理同此,摊余成本=面值-利息调整,736130,600000,差额,应付债券利息调整,136130,4年初摊余成本=9201620（元）,4年末（5年初）摊余

15、成本=9201620+136130=9337750（元）,5年利息费用=93377508%=747020（元）,747020,600000,147020,5年末（6年初）摊余成本=9337750+147020=9484770（元）,利息费用一览表,归还到期利息,借：应付利息 贷：银行存款,例11接例10，204年12月31日，甲公司归还利息费用205年至208年的会计处理与此相同,600000,600000,债券到期，归还本金,借：应付债券面值 贷：银行存款,例12接例11，208年12月31日，甲公司归还本金,10000000,10000000,（二）到期一次还本付息债券,发行债券资产负债表

16、日，摊余成本与利息费用的确定债券到期,发行债券,例13P208例9-6,资产负债表日，确定摊余成本与利息费用,例14P212例9-12,债券到期，归还本息和,例15P213例9-14,二、可转换公司债券,指其持有者可以在一定时期内按一定比例或价格将之转换成一定数量的发行公司股票的债券,特点1：债权性,特点2：股权性,特点3：可转换性,（一）可转换公司债券的发行,应付债券可转换公司债券,面值,利息调整,应计利息,发行价格,债券面值及票面利息按实际利率折算的现值,转换权的价值,应付债券可转换公司债券,资本公积其他资本公积,例16甲公司经批准于203年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转

17、换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。,=2000000000.6499+2000000006%3.8897=176656400（元）,=200000000-176656400=23343600（元）,账务处理,200000000,200000000,23343600,23343600,（二）行使转换权前的资产负债表日，摊余成本与利息费用的确定,贷：应付利息,贷：应付利息,贷：应付利息,例17接例16，甲公司于203年12月31日确认利息费用,

18、12000000,15899076,3899076,偿还到期利息,借：应付利息 贷：银行存款,例18接例17，甲公司于203年12月31日支付当年利息,12000000,12000000,行使转换权前或未行使转换权的可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同,（三）可转换公司债券的转换,市 价 法,账面价值法,应付债券可（面值）,应付债券可（利息调整）,应付债券可（应计利息）,应付利息,股本,资本公积股本溢价,资本公积其他资本公积,会计分录,借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（应计利息）资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调

19、整）,例19接例18，204年1月1日债券持有人行使转换权，该批可转换公司债券的50%转换为普通股股票，约定初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息后转换股票的，应按债券面值除以股价计算转换的股份数。,应付利息,4年转换股份数=（20000000050%）10=10000000（股）,100000000,11671800,9722262,10000000,91949538,练习题,1.甲公司于2007年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际

20、利率为5。2007年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。A.1000B.1060C.1035.43D.1095.43 2.洪江公司2008年1月1日按面值发行3年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4，实际利率为6。债券包含的负债成份的公允价值为9465.4万元。该公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额是（）万元。A9800B0C267.3D534.63.某股份有限公司于2007年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10，发行价格为90万元。债券溢价采用实际利

21、率法摊销，假定实际利率是7.5。该债券2007年度发生的利息费用为（）万元。A.6.5B.10C.6.75D.7.5,4.某公司按面值发行可转换公司债券10000万元，年利率4，一年后有80转换为股本，按账面余额每100元债券转换为普通股5股，股票面值1元，转换应计入资本公积为()万元。A.7200B.7600C.9880D.79045.下列表述正确的是（）（多选）。A.可转换公司债券到期必须转换为股份 B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并进行利息调整C.可转换公司债券在转换成股份后，仍要按期计提利息，并进行利息调整D.可转换公司债券转换为股份时，不确认转换损益6.下列关于企

22、业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）（多选）。A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 D.按公允价值计量负债成份初始确认金额,第四节 长期应付款,企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,具有融资性质的延期付款购买资产,应付融资租入固定资产的租赁费,应付补偿贸易引进设备款,一、应付融资租入固定资产的租赁费,格兰仕为赢得全球微波炉产销量第一的霸主地位，需进一步扩充产能，决定增加流水线，现日本松下电气公司有闲置的生产线两条（可使用8年）。既可一次性付清设备款，需支付约1亿2千万元现金；也可采用融资租赁方式取得设备的

23、使用权，具体做法是：租期6年，每年向松下电气公司支付2500万元的租赁款。租赁期满后设备归格兰仕集团的有，内含利率5%，但需支付100万的设备买价，你认为哪一种方式更适合格兰仕？,（一）租赁定义与特点,租赁在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议,特点1：所有权与使用权相分离,特点2：融资与融物相结合,特点3：分期补偿,（二）几个相关定义,例1资料：201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之间（即202年1月1日）（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（202年1月1

24、日 204年12月31日）（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2600000元（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入,租赁期,租赁协议规定的不可撤销的租赁期间,不可撤销租赁：租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：（1）经出租人同意（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同（3）承租人支付一笔足够大的额外款项（4）发生某些很少会出现的或有事

25、项,例1资料中：从租赁期开始日算起36个月，共3年,注意：如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内,若合同规定：租赁期满后，承租人可以每年200000元的租金续租2年，即租期205年1月1日 206年12月31日，估计租赁届满时该项资产每年的正常租金为800000元。租赁期：5年,注意：“在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权”如何判断？续租租金预计远低于正常租金,租赁开始日,租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者,注意：1、承租人和出租人应当将租赁进行分类2、确定在租赁期开始日应确

26、认的金额3、不需要进行账务处理,本例中，租赁开始日为：201年12月28日,租赁期开始日,承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。,注意：1、承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认2、出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认3、需要进行账务处理,本例中，租赁期开始日为：202年1月1日,租赁资产的公允价值,在买卖双方不存在任何关联方关系的情况下，依照公平交易，租赁物所能成交的价格。,资产余值,在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,资产余值,担保余值,未担保余值,租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产

27、余值,就承租人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,承租人担保余值,与承租人有关第三方的担保余值,就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值,与承租人和出租人无关第三方的担保余值,最低租赁付款额,在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内,注意：若承租人有购买租赁资产选择权，且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额,本例中，最低租赁付款额=10000003+0=3000000（元）

28、,或有租金,金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金,注意：或有租金在发生时，直接计入当期损益,假设本例中，203年和204年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，则203年的或有租金=100000001%=100000（元）204年的或有租金=150000001%=150000（元）,履约成本,租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,注意：履约成本在发生时，直接计入当期损益,租赁内含利率,租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人

29、的初始直接费用之和的折现率,注意：承租人分摊未确认融资费用的首选利率,初始直接费用,指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，如手续费、差旅费、律师费、印花税等,注意：（1）若是经营租赁，直接计入当期损益（2）若是融资租赁，计入租入资产的入账价值,假设本例中，A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。,（三）租赁的分类,满足下列标准之一的，应认定为融资租赁在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，所订立购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（25%以下），因而在租赁开始日就可合理地确定承

30、租人将会行使这种选择权即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（90%以上）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,融资租赁,经营租赁,判断流程图,租赁合同,租赁期满是否转移所有权,是,融资租赁,否,期满购价行权时资产公允价值,是,否,租赁期尚可使用寿命的75%且已使用寿命经济寿命的75%,是,否,最低租赁付款额的现值资产公允价值的90%,是,否,经营租赁,例2,情况1在该资产使用5年后，A与B签订租赁合同，约定租赁期为4年情况2在该资产使用8年后，A与B签订租赁合同，

31、约定租赁期为2年,A公司,固定资产（经济寿命10年）,B公司,租赁期（4年）/尚可使用寿命（5年）=80%75%已使用寿命（5年）/经济寿命（10年）=50%75%符合融资租赁条件,租赁期（2年）/尚可使用寿命（2年）=100%75%已使用寿命（8年）/经济寿命（10年）=80%75%不符合融资租赁条件,例3,203年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为204年1月1日；租赁期3年，每年年末支付租金2000000元；假设无其他费用，该矿泉水和生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为4%。,最低租赁付款额

32、的现值=20000002.7751=5550200（元）5550200/6000000=92.50%90%符合融资租赁条件,租赁分类的原则,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁承租人和出租人对同一项租赁所划分的类型应当一致在对租赁进行分类时以实质重于形式为判断标准如果双方修改了租赁条款应当考虑是否重新进行分类,（四）账户设置,长期应付款,按照种类和债权人的名称进行明细核算,（1）发生,（2）支付,期末余额,期初余额,未确认融资费用,企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用,（1）发生,（2）分期计算,期末余额,期初余额,（五）会计处理,1、租赁开始日的处理2、租赁期开始日

33、的会计处理3、未确认融资费用的分摊4、租赁资产折旧的计提5、履约成本的会计处理6、或有租金的会计处理7、出租人提供激励措施的处理8、租赁期届满时的会计处理,资料：见例1,1、租赁开始日,判断租赁类型计算租赁开始日最低租赁付款额计算租赁开始日最低租赁付款额的现值计算未确认融资费用确定租赁资产的入账价值,租赁期满是否转移所有权,期满购价行权时资产公允价值,租赁期（3年）/租赁资产尚可使用年限（5年）=60%75%,3000000,30000002.5771=2577100（元）,最低租赁付款额的现值（2577100）/租赁资产公允价值（2600000）=99%90%（符合融资租赁条件）,30000

34、00-2577100=422900（元）,2577100+10000=2587100（元）,融资租赁的实质,负债筹资方式,本 金,期 限,利 息,本利和,每期支付租金支付期数,偿还方式,分期还本付息,最低租赁付款额,最低租赁付款额的现值,租赁期,最低租赁付款额-最低租赁付款额的现值,未确认融资费用,2、租赁期开始日,借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款,2587100,422900,3000000,10000,3、分摊未确认融资费用,在租赁期内采用实际利率法分摊,出租人的租赁内含利率,租赁合同利率,银行同期贷款利率,会计分录,每期支付租金借：长期

35、应付款应付融资租赁款 贷：银行存款分摊未确认融资费用借：财务费用 贷：未确认融资费用,1000000,1000000,202年应分摊费用=25771008%=206168（元）,206168,206168,203年应分摊费用=（2577100-1000000+206168）8%=142661（元）,142661,142661,未确认融资费用分摊表,4、计提融资租赁资产折旧,应计折旧额固定资产资产入账价值-承租人的担保余值预计使用寿命当月增加的资产当月不提折旧当月减少的资产当月仍提折旧折旧的计算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法会计分录,5、发生或有租金,根据或有租金的计算依据分别计

36、入当期损益,或有租金与销售收入挂钩借：销售费用 贷：银行存款,或有租金与物价指数挂钩借：财务费用 贷：银行存款,6、发生履约成本,直接计入当期损益,借：销售费用/管理费用 贷：银行存款,7、租赁期届满时,返还租赁资产优惠续租租赁资产留购租赁资产,存在承租人的担保余值 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产,不存在承租人的担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产,2587100,2587100,续租时 视同租赁一直存在作出相应处理,未续租，支付违约金 借：营业外支出 贷：银行存款,支付价款 借：长期应付款 贷：银行存款,确认自有固定资产 借：固定资产生产用 贷：固定资产融资租入,二、具有融资性质的延

37、期付款购买资产,超过正常信用条件购买固定资产或无形资产等经济业务,超过交易双方按惯例给的信用期或信用额度,账务处理,例4203年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在203年至207年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。,203年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，假定甲公司适用的6个月折现率为10%。,购买价款的现值=9000006.1446=5530140（元）,在建工程,5530140,9000000,3469

38、860,203年6月30日，确定未确认融资费用的摊销额,确认利息费用=553014010%=553014（元）,在建工程,553014,553014,203年6月30日，支付价款,900000,900000,203年12月31日，确定利息费用,确认利息费用=（5530140+553014-900000）10%=518315（元）,518315,518315,203年12月31日，支付价款，同上同时设备达到预定可使用状态，发生安装费用398531,204年6月30日，确定利息费用,确认利息费用=（5183154+518315-900000）10%=480147（元）,财务费用,480147,48

39、0147,204年6月30日，支付价款，同上,以后期间的账务处理与204年6月30日相同，仅是数字发生变动，略,未确认融资费用分摊表,三、资产负债表的列示方法,长期应付款“长期应付款”期末余额-“未确认融资费用”期末余额若付款期限在一年以内：一年内到期的非流动负债若付款期限在一年以上：长期应付款报表附注中各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法,练习题,1、在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是（）A

40、管理费用B财务费用C营业外支出D销售费用 2、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；(2)或有租金4万元；(3)履约成本3万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）A25万元B27万元 C32万元D34万元 3、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁设备的公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，最低租赁付款额的现值为540万元，则未确认融资费用是（）A0万元B40万元 C60万元D100万元,4、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，设备尚可使用5年，租赁期4年，租期届满时，租赁

41、资产退还给承租人。租赁设备的公允价值为210万元，最低租赁付款额的现值为200万元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为()A40万元B42万元C50万元D52.5万元 5、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是()A计入管理费用B计入财务费用C计入营业外支出D计入租入资产的价值 6、在融资租赁会计中，承租人分摊未确认融资费用时，可以选择的分摊率有（）（多选）A租赁内含利率B银行同期贷款利率C银行同期存款利率D租赁合同中规定的利率7、下列各项中，不属于最低租赁付款额的有()（多选）A或有租金 B由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 C

42、承租人支付的租金D由承租人担保的资产余值,业务计算题,资料：2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：（1）起租日：2008年12月31日。（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。（5）租赁合同年利率为6。甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要求：（1）判断该租赁的类型。（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。

43、（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。（利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）,第五节 预计负债,基于某些或有事项引发的义务而确认的负债,如此巨额亏损是什么原因造成的？,案例,广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。公司1998年和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。如此严重的亏损是什么原因造成的？,万家乐2001

44、年利润表主要项目,亏损原因1：期间费用失去控制，导致营业利润亏损约占总亏损的30%,亏损原因2：营业外支出数目庞大，导致非正常经营活动损失约占总亏损的70%,企业杀手当担保成为责任,2001年年度报表附注中庞大的营业外支出主要是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%。这笔预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保，担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。2001年年末，ST万家乐根据已经审结并判决公司承担

45、连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提了预计负债，由此形成了巨额亏损此外，万家乐公司还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担的其他连带保证责任，在表外进行了或有负债的揭示,一、或有事项概述,或有事项过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,特征1：因过去的交易或事项形成,试判断：下列事项是不是或有事项（1）未决诉讼（2）产品质量保证（3）未来可能发生的自然灾害（4）交通事故,特征2：结果具有不确定性,两重含义（1）结果是否发生具有不确定性（2）结果预计会发生，但发生的具体时间或者金额具有不确定性,特征3：结果须由未来事项决定,试判断：计提固定资产折旧

46、是否属于或有事项？,常见的或有事项,未决诉讼或未决仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）票据贴现和背书转让亏损合同重组义务承诺环境污染治理,会计事项发生的概率层次,基本确定,确定,很可能,可能,极小可能,不可能,=100%,=0,95%X100%,50%X95%,5%X50%,0X5%,或有事项,可能产生有利影响还是不利影响,有利影响,或有资产,不利影响,或有负债,是否很可能发生,否,不作处理,是,会计报表附注中披露其形成原因,是否符合三个条件,否,会计报表附注中披露其形成原因等相关情况,是,（1）作为“预计负债”列入资产负债表（2）会计报表附注中披露其形成原因等相关情况,二、预计负债的确

47、认,与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为“预计负债”,条件1：该义务是企业承担的现时义务,例1甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于201年12月8日向法院提起诉讼。至201年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生,条件2：履行该义务很可能导致经济利益流出企业,例2201年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的两年期银行借款提供全额担保。对于甲企业而言，一项现时义务已经产生。若乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转，则甲企业很可能履行承担的还款义务，则应确认“

48、预计负债”；若乙企业的财务状况良好，则不应确认“预计负债”,条件3：该义务的金额能够可靠地计量,三、预计负债的计量,初始计量后续计量,履行相关现时义务所需支出的最佳估计数,清偿预计负债所需支出可能从第三方或其他方获得的补偿,资产负债表日，对“预计负债”的账面价值进行复核,（一）最佳估计数的确定,情况1：连续范围，等概率情况2：不存在连续范围，或存在连续范围，但概率不等涉及单个项目涉及多个项目,上下限金额的平均数,例3 203年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾客判断，最终的判决很可能对甲企业不利。203年12月31日，甲企业尚未接到法院的判断，因此诉讼须承担的赔偿

49、金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。,最可能发生金额,例4 203年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。203年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿2000000元。,各种可能结果及相关概率计算,例5 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，203年第一季度，取得销售收入360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根

50、据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。,（二）预期可获得补偿的处理,补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值,四、预计负债的具体处理,（一）产品质量保证（含产品安全保证）在销售成立时确认借：销售费用产品质量保证 贷：预计负债产品质量保证发生产品质量保证费用时借：预计负债产品质量保证 贷：银行存款等,例5 甲股份有限公司是生产并销