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1、康得新股份有限公司审计失败的案例分析目录第一章审计失败概述31.1审计失败的界定31.2审计失败的相关理论31.2. 1委托代理理论31.3. 2理性经济人理论31.4. 3审计冲突理论31.2 .4信息不对称理论41.3 审计失败的影响41.3.1对注册会计师的影响41.3.2对会计事务所的影响41.3.3对被审计单位的影响41.3.4对外部环境的影响5第二章康得新股份有限公司案例背景分析52.1瑞华会计事务所与康得新股份有限公司简介52. 1.1瑞华会计事务所简介52.1. 2康得新股份有限公司简介52. 2处理结果6第三章康得新股份审计失败的原因分析73.1从会计事务所角度分析73.1.
2、1 评估被审计单位环境及其风险不充分73. 1.2事务所内部质量控制意识薄弱73. 2从注册会计师角度分析71. 2.1未保持应有的职业怀疑73. 2.2审计程序的设计或执行不恰当83.3从审计客体角度分析103. 3.1董事会与监事会有名无实104. 3.2公司内部控制存在不合理11目录3.4从外部环境角度分析113. 4.1审计环境不完善114. 4.2行业监管惩罚力度不足12第四章康得新股份审计失败的启示134.1 会计师事务所的防范对策135. 1.1加强事务所内部质量控制131.1.2 保持审计独立性，提高审计人员业务能力131.1.3 全面了解被审计单位以评估风险144.2 注册会
3、计师的防范对策144. 2.1合理设计并严格执行审计程序145. 2.2保持注册会计师职业怀疑态度154.3 公司层面的防范对策154.3.1改进管理层业绩评价体系154.3.2完善公司内部治理结构和内外监督机制164.3.3优化公司治理机制16参考文献17第一章审计失败概述1.1 审计失败的界定审计失败在学术界当中有着很多种定义，其实大致可以归类为两种：一种是从审计结果看，是由于注册会计师违反了审计准则而导致造成了错误的审计意见，才造成审计失败;另外一种是从审计过程的角度上来看，在审计人员的想法中，注册会计师一旦主观上为了追求一些自身的利益而违背有关的规定，还有徇私舞弊，发表虚假的审计意见，
4、满足这些条件才是审计失败。1.2 审计失败的相关理论1. 2.1委托代理理论在20世纪30年代时，两个来自美国经济学家Burley与Means提出了委托代理理论(Principal-agentTheory)o在股份制企业里，股东是企业的所有者，但是因为企业股权的分散愈演愈烈，股东对也企业的控制权也随之减少，这时企业的经营者却有了支配权与控制权。在这种情况下，经济学家认为所有权不应与经营权合在一起，于是提出了两者分离，企业所有者应该拥有剩下的索取权，拥有管理经验的管理者应当获得经营权。大部分的现代公司所有者不会愿意花时间在经营公司上，所以需要专业人员进行打理，因此会聘用有经验的管理人员来打理公司
5、的日常运营。1.2. 2理性经济人理论在西方经济学里，有一个假设理论称“理性经济人”。该理论认为经济学家在经济分析里充满了理性，在面临多种不同选择的时候，往往会选择对自身比较有利的方案。1776年时，亚当斯密在国富论中写到了“经济人”的概念，这也是这个概念第一次出现,它的理论是源自于自身利益而并非社会利益。基于该理论的理性思考，在执行业务的过程中，一旦违规带来的收入过多，注册会计师和企业在审计的过程极大可能违反规则，因此导致审计失败。1.3. 3审计冲突理论审计冲突理论是造成审计失败的原因性理论其中之一，这一理论的基础是在利益相关者理论基础之上的。在执行审计业务的过程当中，重要的利益相关者是注
6、册会计师、公司股东与企业经理。这三者之间存在的利益冲突会产生审计失败的可能性。审计行业这一企业的存在目的也是盈利，注册会计师在审计的过程当中既要维护社会公众的利益，同时也要让自己能够获得一些利益。所以，在审计的过程中，注册会计师要不断地寻找一个最佳平衡点来平衡两者之间的关系，注册会计师一旦将自己的利益高于了社会公众利益时，会导致这种平衡状态的破裂。1.4. 4信息不对称理论在市场经济活动里，每一类人对于与之相关的信息的理解是天差地别的，这就是信息不对称理论。处在有利地位的人一般是会掌握信息更加充分，处在不利地位的人则是信息掌握很缺乏的人。这种理论认为：在市场里卖方会更加的了解商品的信息，而买家
7、所得到的信息相对会更少，所以信息充分的那一类方可以将信息提供给信息缺乏的人从而获取利益。在一定程度上，市场信号可以修补信息不对称。1. 3审计失败的影响1.3. 1对注册会计师的影响审计报告的出具是需要由两名注册会计师进行签字，这两位会计师需耍有签字的权力，这就表示只要出现了审计失败，签字的注册会计师责任是不能逃避的，同样的也会受到相应的处罚，其中行政处罚有：执业暂停、受到警告与吊销注册会计师执业资格证书等,更严重的将会受到刑事处罚。1. 3.2对会计事务所的影响审计失败的产生会导致事务所的声望受到严重的损害，而事务所的立根之本就在于声誉，审计失败会使事务所在现有市场里产生不好的影响，甚至可能
8、会因此而产生法律的诉讼纠纷，导致会计事务所的生存困难。在著名的“安然”事件中，曾经的五大会计事务所之首安达信因为审计失败而倒闭，教训足以让其他会计事务所深刻反思。除了这些以外，事务所非常地需要人才，发生审计失败牵连事务所会使得许多的人才离开，或是被其他的企业挖走。1.3. 3对被审计单位的影响审计失败的导致原因如果是因为领导层面舞弊导致的，那么财务舞弊长时间没有被发现可以推出单位的财务处理有着很大的问题，其财务上的损失也会越来越大。在审计失败被发生的时候，单位的声誉也会有损伤，极大可能会出现股票跌落，严重会导致单位破产。单位的领导层面也会涉及到民事处罚，问题严重会涉及到刑事处罚，并在职业档案里
9、留下抹不去的污点。1. 3.4对外部环境的影响审计失败会造成财务报告使用者接收到错误信息，导致财务报告使用者因此做出错误决策。企业内部信息披露越全面则信息可见度越高，则少数群体在信息不对称中获利的可能性就越小，证券市场的效率因此会更高。第二章康得新股份有限公司案例背景分析1.1 瑞华会计事务所与康得新股份有限公司简介1.1.1 瑞华会计事务所简介2013年4月，瑞华会计事务所（特殊普通合伙企业）正式成立，是一家具有规模化、专业化与国际化特色的会计事务所，它在我国的审计领域有着重要的地位，是我国内资的“八大”所之一，排名可以与“四大”相提并论。由国富浩华与中瑞岳华联合成立，总部设立在北京，业务在
10、全国各地都有开展。2. 瑞华会计事务所有着9000多名的从业人员、2600多名注册会计师、230多名合伙人,与40多个国资委直属中央企业、370余家A股都有着战略合作伙伴关系，各个行业内都有着自己的客户，执业经验相当的丰富，涉及到的业务十分广泛，包含企业的改制与组架和一些财务、税务有关的咨询。3. 1.2康得新股份有限公司简介康得新复合材料股份有限公司（文中简称“康得新”）隶属于康得集团，2001年8月成立，注册资本354,090.0282万元，所属行业是高分子复合材料制造业企业。它的前身背景是康得新印刷器材有限公司。康得新的三大核心主业业务为智能显示（3D、SR、大屏触控）、新材料（预涂材料
11、、光电材料）和碳纤维。康得新公司当时的控股情况如图2.1所示，康得投资集团是康得新重要的控股股东，所持股份占比为24.5%,康得新的原董事长是钟玉，而钟玉作为康得投资集团的实际控制人，持有80%康得投资集团的股份。从2001年康得新上市之后，股价便一路增长。2017年，在蓝筹牛市中创下了历史的新高，一度被称赞为“千亿白马股”和“中国的3M”,发展趋势十分迅猛。钟玉80%韩于14%那宝立3%韩珠1.5%李杨1.5%康得投资集团有限公司24.5%（控股）康得复合新材料集团股份有限公司图2.1康得新公司与实际控制人之间的产权及控制关系图2. 2处理结果2019年7月5日，中国证监会召开了例行新闻发布
12、会，根据证监会的认定，康得新股份有限公司从2015年到2018年期间通过各种方式虚构销售业务用来增加营业收入，利润虚增合计总达119.21亿元，因此，瑞华会计事务所被证监会立案调查，目前得知瑞华并不是第一次接受调查，对此，证监会必定会加重处罚，绝不饶恕。由于康得新股份在2015年至2018年的年报里存在虚假记录，2016年至2018年没有在年度报告中及时披露控股股东提供关联担保，且没有在年度报告中如实披露募集资金的使用情况，严重的违法了证券法第六十三款规定与第六十七款规定。因此，证监会对其行为给予以下处罚：（1）对康得新复合材料集团有限公司责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款（2）对钟玉给
13、予警告，并处以90万元的罚款，其中作为直接负责的主管人员罚款30万元，指使从事信息披露违法罚款60万元；（3）对王瑜给予警告，并处以30万元的罚款；（4）对其他董事监事给予警告，并视情况而定给予相应的处罚。第三章康得新股份审计失败的原因分析3.1 从会计事务所角度分析3.1.1 评估被审计单位环境及其风险不充分瑞华会计事务所在承接康得新股份有限公司审计业务之前，没有对康得新公司的主营业务的情况进行一个全方位的调查。因为市场需求的变化，这些年与之相关的世界级别企业开始打入了中国的市场。这些企业在我国业务很广泛不仅仅局限于销售产品，他们会利用自己的自身优势（技术、管理、资金）加上地区的有利条件（原
14、材料、政策、劳动力）来霸占我国的市场。虽然康得新公司已经形成了健全成熟的营销机制与队伍，但是面对那种新形势、新环境的冲击下，自己本身拥有的营销策略会被市场淘汰，销售渠道会减少，也因为如此自身的竞争压力随之增大。而这时瑞华会计事务所没有注意到市场的变化给康得新带来的影响与业绩压力，做的准备不充分，给后期的审计失败埋下了伏笔。3.1.2 事务所内部质量控制意识薄弱一个良好文化气氛与信誉可以帮助事务所增加业务量，而且企业的所有者会更加信任该事务所出具的审计报告。当事务所所处的行业竞争压力比较大时，事务所的管理层过于注重整体的利益而忽视了自己的职业操守，质量控制思想意思薄弱，容易与被审计单位的经营者站
15、在同一个不当的立场上，很容易导致出具不恰当的审计报告，审计质量受到了严重的影响。事务所在招聘时没有注重应聘人员的专业素养，这种环境容易导致员工只按照规定的完成给出的工作，审计质量因此受到影响。瑞华会计事务所对康得新的审计，连续四年的标准无保留意见很好地掩饰了财务舞弊，为了自身利益违背独立原则，迎合被审计单位的无理要求，最终使得审计失败。3.2 从注册会计师角度分析3.3 .1未保持应有的职业怀疑注册会计师在实施审计的过程时，当上市公司的财务报表与使用者存在冲突时需要提出存疑的态度，保持自己应有的职业怀疑，这也是审计冲突理论的要求，并从各种细节中分析出真实的财务数字。比如，异常的财务指标、重大异
16、常交易、未被审计主体相关与一些普通难以发觉的实质性关联交易等等高风险因素，对于这些注册会计师都应该警觉并高度关注，从而进行下一步计划，调查被审计单位是否存在着违规行为。注册会计师需要重点关注应收账款和营业收入，这两个科目属于高风险地带。可在审计过程当中，会计师并没有对康得新的营业收入的确认以及销售有关的交易和账户余额实行应有的细节测试，当时只要对营业收入进行了执行截止性测试，发现了康得新收入里存在的异常，就可以发现康得新有虚增收入的行为。注册会计师在对于康得新公司的高存款与高贷款没有给出充分的关注，同一时间出现了高存款和高贷款是违反了业务与财务上的逻辑，企业的存款余额数字非常大时会说明企业的资
17、金宽厚，不会有对外融资的需求，但是实际上康得新贷款余额也成了正比，这就说明企业及公司缺乏资金，注册会计师对于这种不符合逻辑的商业行为没有提出质疑，也没充分地利用分析程序识别存在的审计风险，就缺少了应该有的职业谨慎。从表3-1里我们可以得出，货币资金的利息收入的成本相比较有息负债成本而言很低,这种方式不符合成本效益的原则，账面如果存在着大量的货币资金处于闲置状态，企业一般会通过购买金融产品或者其他方式赚取利息，但是康得新的账面有着大量的货币资金却无法偿还债务，这部分资金的使用没有受到限制，这十分的不正常，注册会计师应该对报表的科目分析性反复核查，检查是否有异常情况的存在。表3-1康得新2016年
18、至2018年的存款情况指标年份201620172018账面货币资金（亿元）153.89185.04153.61占资产总比例（%）58.2454.0144.73有息负债（亿元）57.05110.05105.01利息支出（亿元）3.755.776.99利息收入（亿元）0.891.672.20利息收入占存款比例（%）0.570.91.44利息支出占负债比例（Q6.576.576.66数据来源：东方财需网公司年报3.4 2.2审计程序的设计或执行不恰当缺乏必要的审计程序主要是指缺乏相对而言对于风险评估审计程序的进一步审计，一旦缺乏它，实质上就会呈现审计过程缺少针对性与目标，之后执行的审计程序倒会反映出
19、无差异化与随意性。而进一步的审计程序应当的实施时间点通常会出现在审计风险比较高与内部控制薄弱的情况下，这个时候我们就应该采取办法进行补救，如果很随意地走完流程，或者对于漏洞视而不见，审计失败的发生也就很顺应自然。康得新审计失败的案件里同时也反映出了注册会计师自身职业谨慎性的缺失与审计程序的敷衍了事，瑞华会计事务所平均每天得完成15家公司的审计项目，这个审计速度之快并不符合瑞华当时的情况，所以注册会计师会在审计的过程中“偷工减料”，重文本而少程序，刷底稿走程序以便应付审查，在审计的过程中很多的程序只走形式，往往会忽略很多的风险点，这样的话在表面上来看数据之间关系不会存在问题，但是相关的逻辑会呈现
20、不合理的地方。因此，短期内靠速度赶出来的项目很大部分的审计程序的执行是不到位的，在底稿上就会呈现出简单化与程序化。只注重眼前，会计师应有的职业判断和怀疑很少，例如，过分地依赖企业提供的审计证据，但没有去进一步地执行审计程序来检查；或者在针对以往审查过的单位，注册会计师会凭借直接对该单位有个初步的判断，很简单的观察与询问来应对检查。在此次审计失败的案例中，注册会计师实施的审计程序没有到位，主要在于以下的四个方面：（1）银行函证过程不清晰核对银行存款的真实性、准确性，还有披露的适当性，是审计当中比较重要的流程。一般来讲是直接到银行跟函或者是邮寄询证函到银行，到了2019年3月时，瑞华通过对比康得新
21、的账面记录、网上银行的信息查询加上银行回函的信息才发觉出异样，康得新的银行存款的期末余额的变化无法解释，但瑞华对2018年的年度报表发表的意见是“无法表示意见”，不过可以说的是，关于康得新的122亿元的账面资金存在问题被瑞华所发觉时已经为时已晚。如今主要问题所在是122亿的存款位于何处，瑞华工作说明却没有提及这一银行存款账户审计程序。（2）利息收入测试形如虚设瑞华工作说明说自己曾去往银行打印对账单（有些银行无法给出或者不提供的不计入其中），同时核对银行存款日记账来进行利息测试。当时，康得新2015年到2017年货币资金的四个季度平均余额为62亿、123亿与184亿，利息收入是0.4现、0.71
22、%、0.91%,这些数字却低于七天通知的存款利率1.35%,勉强高于当时的活期存款0.35%,这足够反映利息收入测算不合理。（3）销售收入审计程序流于形式关于销售收入的审计程序，瑞华工作说明里面表示，抽取查阅过主要客户的各种合同、大额交易与发货单之类；核对了合同的条款和金额，并且核对了销售合同台账；审计人员也打印了海关的证明。但康得新这种虚构合同与外销业务将其主营业务换成了其他的劣质产品发去国外，这种审计程序的执行毫无意义，并不能发现本质的问题。实际上，收入是特殊风险，在抽查凭证时不仅要关注记账凭证里常见的时间、金额与名称，也要关注后面的相关凭证是否齐全与真实，附有的销售发票与发票上面的时间是
23、否存在异常，发票里的内容、金额是否和记账凭证相同，发票与合同内容是否相同等等，如果数额比较大，抽样时应该加大抽取凭证的比例，获取更多的信息以确保审计的真实性。（4）关联方审计不到位瑞华工作说明中说瑞华曾使用天眼查寻找过客户、康得新与供应商有无关联方关系，当时的公开信息很难找到真实的关联方关系，所以瑞华有没有考虑过康得新和每个客户交易的商业本质，有无与重要的客户进行谈话，有无对关联方实行更加合理的审计程序。如果没有查出客户是关联方，向客户发询证函核对信息，回函的可能性极大，但与此同时函证也没有了本身的意义。总结来讲，像这样的存款与贷款都高的上市公司，注册会计师在审查时应当倾向于关注金融资产，检查
24、是否真实，还有企业的现金流，加大对重点项目的审查力度，例如银行存款与大额往来款项，特别是与国外的交易，要关注着关联方之间有无异常的行为。3.3从审计客体角度分析3.3.1董事会与监事会有名无实对于一家公司而言，董事会作为公司的核心机构，需要对股东大会负起责，股东大会通过选举产生董事会，董事会不仅要监督高管经理层，还需要对高管经理层的战略与决策提供帮助。但如果出现了大股东股份过大，会存在“一锤定音”的情况，大股东就可以决定高层由谁当选，我国的上市公司会出现任职的高级管理层兼任公司的董事会成员的情况，这样一来董事会体制会失去独立性，董事会成员任职高级管理层自己管理自己与自己约束自己，就导致公司会出
25、现“自导自演”的现象。董事会无法制约公司的高级管理层，使得公司的内部治理结构没有作用。表3-2康得新董事兼任高层管理人情况表姓名职务兼任职务任职时间王瑜董事财务负责人2009-2019徐曙董事总经理2008-2019由上表3-2可以得出，在2018年以前，康得新存在大股东控制董事会的现象，董事兼任了公司的财务负责人与总经理的职位，导致了公司董事会失去独立性。除此以外，公司独立董事是董事会提出，大股东钟玉完全能够凭借自己的股份与权力来决定独立董事的人选，所以康得新的独立董事受控于大股东，做不到独立。康得新的管理层能够控制他们的监事会，这样导致了康得新的职工监督无法起到效果，监事会丧失独立性，董事
26、会与监事会无法发挥自己本身的作用，只能受控于大股东，公司里没有职位可以制衡大股东，为后面的审计失败做足了铺垫。3.3.2公司内部控制存在不合理市场信息不对称会导致公司的大股东对相对于处于一个信息优势的地位，这时就更加地需要公司做好内部控制，以免大股东对公司做出不利行为。换个角度讲，企业的内部控制没到位往往是由于该企业的财务的频繁造假。2018年时，康得新自我内部控制评估报告分析了内部控制在信息沟通、内部监督、风险评估与控制活动等方面存在的一些问题。在财务报告的问题里，首先，公司的大股东康得投资集团有限公司存在着占用公司资金的行为。其次，销售业务管理存在着明显的缺陷。截止至2018年，康得新在资
27、产负债表上应收账款账面余额为60.94亿元，与此对应当计提坏账准备为12.28亿元，营业收入91.5亿元。公司在报告期内对计提坏账政策缺少合理性，也没有上述剩余应收账款可回收性评估的充分证据，这些都是财务报表的重大缺陷。同时，工程建设项目部分并未有效地按照招投标的相应制度来履行，导致了无法保证供应商的产品质量。3.4从外部环境角度分析3.4.1审计环境不完善目前，我们国家的审计市场是处于买家方场，会计事务所会处于一个相对被动的状态。财政部早些前年的数据显示，到2018年年底为止，全国总共除分所以外有7862家会计事务所，为全国三千多家上市公司提供自己的审计鉴证和其他专业服务，计算显示会计师事务
28、所的数量是上市公司的两倍之多，这可以看得到审计市场的竞争十分积累。所以，会计师事务所对于追寻获得更多企业选择的行为成为一种自然现象。鉴于我们国家目前会计事务所数量与上市公司数量比，供给方一侧严重剩余，审计市场供需十分的不平衡，在这种情况下，优秀的会计事务所为了维护本有的市场份额，业绩差的会计事务所为了自身的生存与正常的经营，会想尽办法去多一些的接揽业务，会不可避免面的出现一系列的问题。首先，为了在众多的对手中“杀出重围”，会计事务所会采取价格优势确保自己的市场份额，但这种情况很有可能会导致会计师事务所从成本上偷工减料来弥补降价产生的损失，不能保持应有的审计质量，其次，为了不失去客户，会计师事务
29、所会无条件地满足客户各种无理要求，有些会计师事务所在审计结束时仍然没有签订业务约定书，这十分不利于审计的独立性保持，也会一定威胁到审计报告的真实性与公允性。最后，会计师事务在接揽各种事务时，为了提高业务接揽的成功率，更多会去找关系很熟的客户，在这种情况下，会无法避免的省略一些业务的必要程序，导致审计质量没有办法得到应有的保证。3 .4.2行业监管惩罚力度不足虽然我国这几年来逐渐地加大对资本市场的监管，也在不断的完善与之有关的法律法规，但审计失败的案例却一直发生，普遍存在发现企业务必时间会存在滞后性，处罚力度低导致了审计单位为审计失败付出的成本低内心会存在无畏心理。表3-3中国证监会对事务所行政
30、处罚项目发生时间企业名称相关注册会计师会计事务所2010年-2012年五洋建设处以10万元罚款没收业务收入60万元，并处以180万元罚款2015年雅百特处以8万元罚款没收违法收入12万元，并处以90万元罚款2013年香榭丽处以5万元罚款没收违法收入30万元，并处以90万元罚款2015年圣莱达处以10万元罚款没收违法收入35万元，并处以105万元罚款2015年新绿股份处以5万元罚款没收违法收入30万元，并处以60万元罚款数据来源：中国证监会网站从表3-3里也可以看出，每个项目发生的时间与处罚之间有4-9年的一个时间跨度，处罚具有严重的滞后性。除了这些以外，还能够发现我们国家对会计师事务所和注册会
31、计师的惩罚力度不足，处罚金额小，对会计事务所与会计师起不到威慑作用。处罚过后，面对更高的利益诱惑，极大可能会再次不坚守审计独立性。在处罚的形式上也很单一，不能只以罚款作为处罚代价，这样使得违规成本低，就很有可能再次出现违规。第四章康得新股份审计失败的启示3.1 会计师事务所的防范对策4 .1.1加强事务所内部质量控制一个制度健康、执行有效的质量控制体系、减少审计失败发生的可能性会使得会计师事务所高质量的运转，这就要求会计师事务所要重视质量控制体系的建设，这也有助于事务所能够做大做强，能够为实现审计准则的目标可以提供制度保障。首先，完善会计师事务所的质量控制制度，在接收第三方审计业务之前，会计师
32、事务所需要从各个方面了解被审计单位，再根据材料来对风险进行评估，在对风险预估前审视自身能力，想想自己能否接下该项业务并把它做好。同时，事务所要关注着注册会计师在审计过程中的一举一动，以防万一。保证注册会计师会遵循会计师的准则与遵纪守法的去进行审计业务活动，做好审计现场控制质量，质量主要负责人要对每一项审核过的业务负责与签字，检查当中出现异常问题则通过补充程序进行深入的调查，责任细化到个人，控制好任何一个审计环节以防止出现错误，所以，在对康得新的审计失败案件当中需要吸取经验，瑞华会计师事务所要贯彻执行质量控制体系，需要更多的员工参与和资源的使用，会计师事务所对自己的员工需要定期地的进行绩效考核，
33、有明确的奖励与惩罚措施相对应，员工的福利应当和工作绩效“相辅相成”，使注册会计师去开展审计工作有动力与约束，除了这些以外，制度既然制定出来了就不要放在一旁不用，要认真贯彻质量复核制度，这样才能最好的提高审计质量。5 .1.2保持审计独立性，提高审计人员业务能力审计有着独立性的特征，这也是它的一个重要特点，因此我们需要提升审计人员应有的独立性。很多审计失败的案例中能够发现，出现了审计失败的公司大多是用过虚构关联方交易、捏造虚假数据来编制财务报表。所以，执行一项审计任务过程中，注册会计师应当严格遵循行业规定，完整的实行好审计程序，给出一份让人满意的审计报告。对于关系比较好、且长期与自己有合作的被审
34、计单位，在接下这些单位的审计业务时，事务所一方必须对签字与项目负责人定时更换。在接受业务的委托时，需事先进行风险评估，将客户那一方所存在的问题所带来的不利影响降至最低；客户如果表示出拒绝配合，就需要提前拒绝接受客户的委托。无论是企业或者是政府给出压力，都需要保持自身的独立性，不能够与被审计单位共同谋划违背道德的问题，提高审计的质量。注册会计师需要提升自身的专业能力，审计失败发生的原因之一是注册会计师专业能力无法应对所承接的审计业务，专业能力差主要表现在注册会计师无法采取适当的审计程序、对重大的事情有错误的主观判断、在自身不熟练的领域没有寻求行业专家的帮助也没有查阅过资料。所以，瑞华会计事务所应
35、当加强对审计人员的职业培训，注重提高注册会计师的专业素质与职业能力，与之相对的，要特别注意比较熟悉审计流程的工作人员会避开审计风险重要性水平，重视提升审计从业人员对数据分析的能力。除此之外，一家优秀的公司是不会有编制虚假财务报表的想法。因此，注册会计师需要对被审计单位的经营情况进行关注与了解，如果被审计单位处在财务危机当中，这时需要特别小心。严格地按照审计准则的规定去执行审计程序与方法，对重大事项保持有效控制，有必要执行比如穿行测试等的替代程序。6 .1.3全面了解被审计单位以评估风险康得新审计失败案例里，其中有一个重要的原因是瑞华没有对康得新的主营业务行业总体趋势进行调查了解，在整个分子材料
36、制造行业低迷的情况下，康得新的势头依旧很有冲劲，但是瑞华并没有关注到这点。所以事务所接揽审计业务前，应当对客户有个深入的调查，其中包括公司管理层的诚信和内外部结构等各个方面。事务所不能选择与管理层信用差的公司合作，公司管理层一旦缺乏信用度，就会面临着审计可控范围受到牵制、缺少审计证据等一系列困难，就不会很容易得到有用的结论。在对客户业务审计过程中，对客户主动给出的信息要谨慎思考，要结合各个方面考虑外界对被审计单位的评价，根据自己的职业的要求做出正确的判断。瑞华会计事务所在接揽业务之前，对客户要进行全方位评估，即使是长期合作关系的客户也需要有所警觉，审计过程中不能根据前几次合作的结果来判定，防止
37、该年的审计质量发生重大事项变化。4.2注册会计师的防范对策4.2.1合理设计并严格执行审计程序上市公司发的展现在随着时间呈现出了多维度的现象，其所接触的行业类型也越来越多，关联交易的隐蔽性与复杂性是审计失败的风险区。关联方交易审计程序如果有一套完整的架构，是有利于注册会计师找出财务舞弊，同时减少审计失败风险。为了识别与评估控股股东舞弊风险，要在业务开展前去询问企业控制人与股权的情况；与企业有重大资金往来的相关业务则进行调查，以防资金被侵占。康得新财务造假的行为之所以没有被发现，侧面也可以看出注册会计师没有把高风险的因素设计与执行审计程序结合，所以实施恰当的审计程序在审计过程里是必须的。在审计的
38、过程当中，注册会计师对于应收账款、资金货币等高风险领域，除了执行一般的审计程序之外，应当增加更具有针对性的审计程序促进进一步确定财务信息真实性。如果发现了企业目前的经营情况，那则以此为基础，分析财务与非财务之间各种数据的关系，得出有无异常情况，如果存在异常情况则继续调查，直到查出结果。4.2.2保持注册会计师职业怀疑态度在对康得新的审计过程当中，注册会计师没有对错报金额产生应有的警觉，缺少了职业应有的怀疑于是促使了审计失败的发生。所以注册会计师理应一直存有职业怀疑，根据职业判断及时发现异常事项，并警觉异常现象。一旦风险事件发生则谨慎观察被识别风险，设计审计资源与审计程序以应对此次风险，使用现有
39、的审计证据去判断能否采取更加细致的实质性程序。注册会计师在审计流程实行之前应该去调查企业所属行业的大环境作为准备工作。努力地从不同角度了解被审计单位的有关消息，从侧面去了解企业的经营情况。对于自身一直保持审计的被审计单位，注册会计师们应当避免从以前的案例中寻找规律，坚持谨慎性。在实施审计的过程当中，注册会计师需要客观对企业财务报表当中产生的错报风险进行评估，采用符合流程的审计程序。4.3公司层面的防范对策4.3.1改进管理层业绩评价体系企业都是希望审计过程是高质量的，如果需要满足这种需求，减少审计失败出现，同时削弱企业对注册会计师的压力，那就应当做好需要的监督事务，企业可以进一步的完善内外部治
40、理体制。一般来讲如果上市公司里最大的股东占有着绝对话语权的情况下，往往会很容易出现财务舞弊，因为能够控制住这种情况的制约力很小。如果想要改变这种状况需要能够引进监督制约并且可以激励企业经营者的投资人，使得股东之间能够起到相互制约的作用。在这种情况下，能够减少财务舞弊的发生，从而避免审计失败的发生。导致审计失败的根本原因在于管理层职务升迁与经济利益的追求，所以这提醒着上市公司要不断的完善职业经纪人的市场，利用市场竞争配置资源的方式来聘用到最优的管理人才，转变以往陈旧的任命制度与委派，充分地利用好市场监督和约束的激励效果。如果经理人自身行为不符，公司的业绩会因此受到影响，这样也会导致市场对经理人的
41、信用度下降，同时声誉也会受影响。市场的约束与监督会使经理人注重自身的做事风格与对待事情的认真程度，保持职业操守与诚信。4.3.2完善公司内部治理结构和内外监督机制完善公司内部治理结构主要需要做的事是改变股东大会的投票方式，投票制度能够制约控股股东与保护好中小投资者的利益。可以采取互联网的投票方式吸引更多的投资者参与。充分发挥好股东大会的作用与经营者的权利。第二点是完善公司董事会的组织架构，公司需要做好董事会对经理层的相对独立，这就可以招聘外部董事，而且需要推行职务不相容，董事会与总经理这两个位置分开设立。董事会需要设立审计组织，可以称为审计委员会，审计组织里面成员需要有相当丰富的财会知识。审计
42、委员会负责把关会计事务所的招聘与相关的审计工作。最后的是，需要提高监事会的作用，监事会作为一个监督管理部11,行为举止会影响公司的秩序，所以需要明确好监事会的权力范围，这样能够增加对董事与经理层的监督。除此之外，提高监事会在不同方面的培训，比如财务与法律，可以有效地实现对公司的日常行为与财务活动的管理监督。4.3.3优化公司治理机制2018年初，康得新的财务造假被新闻报道，康得新的股票价格因此从18.98元跌至3.52元，时间差是2018年5月31号到7月，仅仅只隔一个多月，下降了82.88%。这是公司的股票已经暂停了交易，受害的股民有40多万户，中小投资人损失很大，所以上市公司必要调整股权制
43、衡机制。公司章程作为公司的立根之本，也是治理机制的核心之一。公司的董事、监事与高管一定需要遵守公司章程。从2018年5月起到12月31日，康得集团对康得新的持股比例一直在下降，12月31日时，康得集团作为康得新的最大股东持股为24.95%。由此可见，股价的下跌对公司股东造成的损失也十分大。从这个案例中，其他公司应当吸取教训，为了维护自己公司和其他股东的利益，相关的股东应该合理地使用自己的权利优化好公司章程，适当的约束最大的股东的质押。限制了最大股东股权的质押，可以形成真正的股权制衡。参考文献1盛芯纯.我国会计师事务所合并对审计质量的影响D.北京交通大学,2018.2李娜.辉山乳业审计失败成因及
44、对策研究D.东北财经大学,2018.3方明慧.基于缺乏职业怀疑视角审计失败案例分析一一以瑞华对华泽钻银审计失败为例J.中国乡镇企业会计，2019,(06):206-207.4雷虹.瑞华会计师事务所被罚带来的思考J.会计之友,2019,(03):127-130.5宋夏云，谭博文.正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例研究J.商业会计,2019,(22):4-8.6方能冬，罗文兵.注册会计师审计失败案例研究一以振隆特产IPO案为例J.管理工程师,2018,(05).25-30.7王建新,李中伟，李建林.上市公司跨境业务审计问题研究一一以雅百特审计失败案为例J.会计之友,2020,(24):8
45、-12.8耿旭宁.审计失败中注册会计师职业道德遵循情况分析J.广西质量监督导报,2019,(08):65-66.9吴稼葆.我国会计师事务所审计失败原因探析一以XH事务所为例J.经济研究导刊，2020,(11).155-156.10雷虹.瑞华会计师事务所被罚带来的思考J.会计之友,2019,(03).127-130.11邱莎.上市公司审计失败问题研究江西财经大学,2019.12张玉平.辉山乳业审计失败原因及对策研究J.现代营销(下旬刊)，2020,(08).210-211.13铁心悦，吴悠,罗婉鹏等.大数据背景下审计程序失当问题研究J.合作经济与科技,2019,(22).150-151.14王笑
46、凡.IPO财务舞弊与审计失败研究一基于中国证监会历年行政处罚公告的思考J新会计,2018,(01),42-45.15李寿喜，何逸冰.上市公司为何多年出现审计失败一一基于航天通信的案例分析J会计之友,2017,(05).127-130.16张洪泽,房欣雨.瑞华会计师事务所对振隆特产IPO审计失败案例分析J.现代营销(经营版)，2020,(12):208-209.致谢17余芳芳.注册会计师审计失败的原因及对策研究J.商讯,2020,(34).77-78.18刘珏玲.简析我国注册会计师行业审计失败原因及防范措施J.财会学习，2020,(34):133-134.19 KimJE.AStudyonExternalAuditor*sLiabilitySystemforAuditfailureandImprovementJ.ChungnamLawReview,2020,(02):275-306.20 1.Munoz-IzquierdoN,JesusSegovia-VargasM,Camacho-MinanoMDM,etal.ExplainingthecausesofbusinessfailureusingauditreportdisclosuresJ.JournalofBusinessResearch,2019,(05):403-414.
