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1、中小型会计师事务所审计质量问题研究目录摘要错误!未定义书签。第1章绪论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 国内外研究现状11.2.1 国外研究现状11.2.2 国内研究现状21.2.3 文献评述31.3 研究思路与研究方法4第2章中小型会计师事务所审计质量相关概述42.1 中小型会计师事务所的相关概念42.1.1 中小型会计师事务所界定42.1.2 中小型会计师事务所组织形式52.2 审计质量概述6第3章中小型会计师事务所现状、审计质量存在的问题及成因分析73.1 中小型会计师事务所现状73.1.1 数量众多，起步较晚，规模较小73.1.2 业务单一，
2、多为回头客73.1.3 业务水平有所提升，但人才资源匮乏73.2 中小型会计师事务所审计质量问题73.2.1 审计事前阶段盲目承接客户73.2.2 审计事中阶段简化审计程序83.2.3 审计事后阶段资料保管不规范83.3 问题成因分析83.3.1 审计事前阶段问题成因分析83.3.2 审计事中阶段问题成因分析83.3.3 审计事后阶段问题成因分析8第4章苏州瑞华事务所案例分析104.1 苏州瑞华事务所简介104.2 苏州瑞华事务所审计中存在的问题104.2.1 实地审计工作时间短，审计程序未完整实行104.2.2 人员流动较大，容易产生工作失误104.2.3 简化审计程序，执行不完整104.2
3、.4 审计底稿保管不完善114.2.5 审计复核程序不够严谨114.3 苏州瑞华事务所审计质量提升路径114.3.1 根据考评制度，明文合理规定实地审计时间11432建立健全培养体系，避免大量招聘实习生H4.3.3 明文规定必要审计程序H4.3.4 建立专门存放审计底稿的档案室H4.3.5 设置专门的审计复核卤位12第5章提升中小型会计师事务所审计质量的对策125.1 外部途径125.1.1 相关部门建立健全会计师事务所外部监管环境125.1.2 相关部门引进第三方建立会计师事务所引荐平台125.1.3 相关部门通过政府补贴，扶持优质会计师事务所125.2 内部途径135.2.1 中小型会计师
4、事务所建立健全审计人员培养体系135.2.2 中小型会计师事务所加强事务所内部控制制度135.2.3 中小型会计师事务所建立审计资料保管室13结语14参考文献14第1章绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景目前我国会计师事务所数量的已经超过一万家(含分所)，并且近几年会计师事务所数量呈现不断递增的趋势。在数量上，中小型会计师事务所在整个行业里仍然占据主体地位。审计质量在一定程度上是评价会计师事务所优劣的重要因素，因此，对于中小型会计师事务所审计质量提升路径的探析十分必要。在学术上，对中小型会计师事务所审计质量提升路径的探析有助于补充相关方面的不足，为其他学者提供便利。在实践中，2020
5、年3月1日新证券法正式实施，降低了证券期货资格会计师事务所的从业难度，加大了对会计师事务所的事后监督处罚力度以及实行集体诉讼制和连带赔偿责任。这在一定程度上加快了会计师事务所行业的发展和更迭，值此机遇，我们更应关注中小型会计师事务所的发展。1.1.2 研究意义(1)理论意义目前，财务造假的事件层出不穷，人们逐渐开始对会计师事务所行业内的审计质量产生质疑。在学术上，目前对于大型会计师事务所的研究颇多，但是对于在数量上占据主体地位的中小型会计师事务所并没有足够的重视。因此，对中小型会计师事务所审计质量提升路径的探析可以补充这方面的研究。(2)实践意义新证券法实行的背景下，中小型会计师事务所可以拥有
6、证券期货相关业务的资格。对于数量众多的中小型会计师事务所审计质量提升路径的探析可以在一定程度上帮助会计师事务所整个行业的发展和进步，同时，也可以增加读者对中小型会计师事务所的认识和理解。在对中小型会计师事务所审计质量提升路径探析的过程中，若能找出中小型会计师事务所审计中的不足之处，并且能够提出合适的改进意见，可以促进整个中小型会计师事务所行业的发展。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状Firth等(2012)研究发现，有限责任制会计师事务所比普通合伙制会计师事务所在组织制度上更具有优势。在普遍情况下，普通合伙制的会计师事务所会更加有动机发表非无保留意见的审计结论。PatriCkKra
7、UP等(2015)研究了异常审计费用和审计质量的关系，在将可以操控的应计利润作为被解释变量的情况下，经过了实证探查，得出以下结论：正向的异常审计费用的提高，将对注册会计师的独立性产生的负面效果更大，进而导致审计质量愈加低下。另外，此项研究也表明了当客户的议价能力很强时，负向的异常审计费用也必然将在一定程度上损害注册会计师的审计质量。CameranM等(2016)认为是否决定实行审计轮换制将是会计师事务所审计监管中的一个重要而又关键问题。其用会计稳健性来衡量会计师事务所审计质量，并证实了会计师事务所审计的质量常常会随着最后的聘用期的临近而提高。SVanberg等(2016)从事务所的企业文化角度
8、分析，认为会计师事务所的道德文化氛围的好坏与否将影响会计师事务所审计人员客观性的判断。其认为往往奖惩分明的会计师事务所提供的审计服务质量更高，减少不必要的审计风险。1.2.2 国内研究现状陶慧芳(2018)认为：2012年以来，大众创新，万众创业，中小型企业不断迅猛发展。作为其审计服务主体的中小型会计师事务所已经成为中小型企业审计市场的重要组成部分。然而，在中小型会计师事务所迅速发展的现实背景下，其公布的大量的审计报告中存在问题的情况愈加产重。所以中小型会计师事务所审计质量控制问题被越来越多的人所重视。卢勇(2018)认为：国内的中小型会计师事务所审计质量的高低，对于企业对外披露财务信息的真实
9、性、保障投资人和债权人的权益及我国经济的健康发展发挥了一定的作用。然而,就目前来看，国内企业财务舞弊及财务信息虚假披露等问题的存在，与会计师事务所审计质量不足有着很大的关系。特别是一些中小型会计师事务所为了自身利益，不惜参与企业的财务造假，因此,完善中小型会计师事务所审计质量机制的工作迫在眉睫。张学翔，王艳霞(2019)认为：中小型会计师事务所在我国会计师行业发展中有着不容小觑的作用，同时也为经济建设注入了活力，为中小企业审计管控填补了空白。随着我国逐步推进市场经济转型，减税降费等利于企业发展的优惠政策实施，中小会计师事务所迎来了新的机遇和挑战。瞿秋华(2019)认为：审计作为经济发展的极为有
10、力的保障，审计质量是保障的关键所在。近些年来，中小型会计师事务所的数量迅速增多，极大地适应了经济发展的需求。但与此同时，中小型会计师事务所也存在着业务承接能力不足、审计执行程序不完善、事务所内部管理松散等问题网。朱馨玉(2019)认为：中小型会计师事务所若想要在激烈的市场竞争中生存下来，那么保证审计质量是取胜的基础，也是关键。因此，探究影响审计质量的因素，使中小型会计师事务所在行业中立足，已经成为当前不得不研究的问题。陈文悦(2019)认为：随着我国审计行业的不断发展，中小型会计师事务所的数量不断增加，其所占市场份额也在不断增加，但同时也导致了审计业务处于供大于求，许多会计师事务所为了争抢客户
11、而恶意压价。在这种情况下,中小型会计师事务所的审计质量就难以得到保障，因此，不断有会计师事务所被证监会出具警示函，甚至被行政处罚，为了改善这一现状，会计师事务所的审计质量控制就显得尤为关键四。王艳宾(2020)认为：同大型的会计师事务所相比，中小型会计师事务所有着品牌效应小、影响力过低等缺陷，因此其主要发展点关注在业务数量上，为了拉客户可以不择手段，但这也直接影响了会计师事务所审计质量Ui王驰(2020)认为：我国中小型会计事务所在审计过程中不能有效的控制质量。为此，在在研究过程中需要重视审计质量控制机制的建立，应积极地探索优化这项工作的措施，以期能够实现对现状的逐步改善，从而能够更加全面、优
12、化地开展审计工作U朱虹(2020)认为许多无证券从业资格的中小型会计师事务所为了生存发展，低价竞争，承揽财务审计、验资、专项审计等高度同质化服务项目，在审计质量控制方面或多或少都存在一些问题“4洪秋丰(2020)认为我国会计师事务所起步较欧美国家晚，目前尚处于初步发展阶段，审计行业的发展也不够成熟，存在着较多问题,例如事务所规模不大、审计人员综合素质不高、审计客户资源缺乏、内部风险管理体系不成熟等四。朱阳昱(2020)认为作为服务众多中小企业的主要力量，中小会计师事务所如何实现自我发展成为社会关注的焦点U八李蕾,邢仕超(2020)认为审计质量是会计师事务所生存和发展的根基，然而由于行业市场需求
13、侧疲软与供给侧相对过剩的矛盾较为突出，人才评价激励和文化氛围营造滞后，客户承接机制和审计流程制度缺失，信息技术应用和职业判断能力不高等方面的原因极大地阻碍了会计师事务所审计质量的提升U纥1.2.3 文献评述通过以上国内外文献可以看出，大多学者普遍肯定中小型会计师事务所在市场经济中的重要地位，同时又对中小型会计师事务所存在很多质疑。对于中小型会计师事务所的审计质量和审计过程普遍认为有极大的提升空间，这为本人去探索中小型会计师事务所审计质量提升路径提供了极大的信心。国外学者认为事务所存在形式、审计费用、审计制度、事务所文化等对于审计质量有着极为重大的影响。国内学者认为审计质量控制机制、承接能力、执
14、行力度、内部控制、品牌效应等都会对会计师事务所的审计质量造成极大的影响。因此，在接下来的探析过程中会关注以上因素对于中小型会计师事务所审计质量的影响，同时也会继续收集各种资料深化对中小型会计师事务所审计质量提升路径的探析。1.3 研究思路与研究方法研究思路见下图1-1(1)文献分析法。本文采用文献分析法，通过查阅国内外文献，研究本文国内外研究现状、研究中小型会计师事务所发展现状和中小型会计师事务所审计中存在的质量问题。(2)案例分析法。本文采用了案例分析法，通过对苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司的案例进行研究，研究苏州工业园区瑞华会计师事务所审计中是否存在审计质量问题。(3)定性分析法。本
15、文采用定性分析法，通过查阅大量文献，进而归集整理中小型会计师事务所审计中普遍存在的问题。第2章中小型会计师事务所审计质量相关概述2.1 中小型会计师事务所的相关概念2.1.1 中小型会计师事务所界定目前，关于会计师事务所的定义为依据相关的法律法规能够独立承担注册会计师业务的中介服务的机构。中小型会计师事务所不仅是我国会计师事务所整个行业中数量最庞大群体，同时也是社会监督的一支重要力量，其作用不容忽视。目前，对于中小型会计师事务所的界定主要是按照其营业额和其服务对象界定。主要包括：(1)会计师事务所单个部门收入千万元以上的为大所(单个部门为审计、评估、鉴证等等)，不符则为中小型会计师事务所；(2
16、)被纳入某个省级机关或国企的审计咨询单位备选库的或常年为大型政府部门提供服务的事务所为大所，不符则为中小型会计师事务所；（3）会计师事务所总排名在全省前十的为大所，不符则为中小型会计师事务所；（4）大所总是在各地有很多分部、分所，不符则为中小型会计师事务所。2.1.2 中小型会计师事务所组织形式在我国，根据国内的注册会计师法法规规定：会计师事务所只有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。但是其在现实的实践中已出现多种形式，如：国有所、合伙所、合作所、有限责任事务所等等。国有所亦称“挂靠所”，是通过挂靠于某一国家机关而建立起来。合伙所是个人合伙发起设立会计师事务所。合作所是承担有限责任
17、且为集体性质的会计师事务所。有限责任会计师事务所是指股东以其出资额去承担责任，会计师事务所以全部的资产对债务承担有限责任。表2-1反映了中小型会计师事务所的划分类型。表2-1会计师事务所类型划分组织形式个人独资会计师事务所有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所有限责任合伙会计师事务所注册资本不少于10万不少于30万无限制无限制人员数量1个人至少5名注册会计师2人及以上合伙人注册会计师2人及以上合伙人注册会计师优点容易设立、执业灵活聚集能力强利益共享、风险共担集公司和有限合伙与一体缺点发展后劲不足弱化了个人责任连带性较强、不利于扩张暂无如上表，在我国中小型会计师事务所的组织形式为：（1）个人独
18、资会计师事务所。个人独资事务所由具备注册会计师资格的个人独立开业，并且承担无限责任的一种事务所组织形式。其优点是受法律约束少，执业较灵活；容易设立，在审计市场上能够起到拾遗补缺的作用。缺点是发展后劲不足。（2）有限责任会计师事务所。有限责任会计师事务所是由注册会计师认购其股份，并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任的公司。其优势就是能在较短时间内迅速扩大规模，有利于刚刚恢复发展的注册会计师行业。但缺点是由此带来的合伙人的责任减轻，会降低注册会计师的职业谨慎和保证审计报告质量的动力。（3）普通合伙会计师事务所。普通合伙会计师事务所组织起来至少是由两名或者两名以上CPA,并以各自财产对事务所的
19、债务承担无限连带责任。其优点是利益可以共享、风险可以共担；缺点是连带性较强、不利于扩张（4）有限责任合伙会计师事务所最大的特点是吸收了合伙制和有限责任制的优点，又去除了他们各自的缺点。2.2 审计质量概述审计质量体现审计工作最终结果的好坏。审计质量的保证程度也直接影响审计报告的意见和审计目标的实现，审计质量对企业、社会乃至国家的经济也会产生直接或间接的影响。影响审计质量的因素很多，主要有：执行审计的相关人员的素质的高低、执行审计的审计人员的实践经验储备的多与少、会计师事务所的内部质量控制制度的合适程度以及相关的审计理论的研究深度等等。审计工作过程的质量是基础，审计的最终结果才最让人关注。我们往
20、往评价审计工作的审计质量往往是关注审计报告与真实情况的差距作为重要依据。可是审计质量其实是由整个审计过程反映的，不仅仅只在于审计报告是否足够真实。审计质量的特征包括：（1）客观性。一是具体执行审计的人员要实事求是地检查与评价审计客户企业；二是最后得出的审计的结论能反映审计客户企业的客观情况。（2）可靠性。一是要求具体执行审计的人员在审计实践过程中要有充分和完备的相关手续并保证获得的审计证据要有可靠的来源渠道；二是要求审计报告和客观事实相符。（3）准确性。一是具体执行审计的人员在审查过程中要产谨认真，职业判断与评价要有理有据；二是要求最终的审计结果足够准确，审计结论也要恰如其分。（4）全面性。全
21、面性要求审计工作过程和审计结果能全面反映企业客观情况。（5）充分性。一是具体执行审计的人员在审计的过程中要尽可能多的搜集足储充分的审计证据；二是最终审计的结论要能充分地反映被审计单位的客观实际情况。（6）重要性。重要性主要是要求具体执行审计的人员在审计实践过程中以及在最终的审计结论中均要遵循重要性原则。（7）一致性。一致性要求审计过程和审计结论，都能满足审计委托人或审计目标的需要。（8）及时性。及时性要求具体执行审计的人员的最终审计结果能及时反馈，能满足审计委托人在时间上的要求，不能超时。中小型会计师事务所由于其本身规模较小、成立时间较短、审计对象大多为中小企业的局限性，导致其审计质量与具体业
22、务相关联。当中小型会计师事务所承接中小企业普通的年度审计时，在审计软件和审计人员自身经验的共同作用下，中小型会计师事务所审计质量普遍较高。当中小型会计师事务所承接中小高新企业年审时，由于审计项目的特殊性,中小型会计师事务所审计质量起伏较大。第3章中小型会计师事务所现状、审计质量存在的问题及成因分析3.1 中小型会计师事务所现状3.1.1 数量众多，起步较晚，规模较小随着改革开放事业的不断深入，我国的经济持续不断地蓬勃发展。这为我国的注册会计师行业提供了优异的外部条件，促使其飞速发展，目前含分所已经超过一万家。但是，我国改革开放事业仅仅开始四十多年，导致我国国内知名的会计师事务所不多，绝大多数都
23、是中小会计师事务所。此外，我国绝大多数中小型会计师事务所起步较晚，导致其知名度较低，业务水平差距较大。3.1.2 业务单一，多为回头客相比于热衷于转型到咨询业务的大型会计师事务所，中小型会计师事务所的收入主要来自于审计、验资、代理记账等相关业务。相比较于大型会计师事务所的跨越地域的审计,中小型会计师事务所的审计对象多来自于周围商业区的中小企业，且中小型会计师事务所审计地域范围往往在市内，较少跨省。而中小企业在同等的市场价格下往往不会更换会计师事务所，因此中小型会计师事务所审计对象回头客较多。3.1.3 业务水平有所提升，但人才资源匮乏随着计算机软件行业的不断进步，审计行业借此东风，行业水平不断
24、进步，审计软件不断更新迭代，极大地提高了审计从业人员的审计效率，中小型会计师事务所可以选择购买大型会计师事务所使用的相同的审计软件，极大地提高了行业业务水平同步率。但是中小型会计师事务所留不住人才的基本态势没有改变，中小型会计师事务所人员更迭较大。3.2 中小型会计师事务所审计质量问题3.2.1 审计事前阶段盲目承接客户在审计业务的事前承接阶段，中小型会计师事务所应当积极主动地去了解被审计企业的情况并分析业务的可承接性。在实际情况中，大多中小型会计师事务所确实做到了积极主动的了解被审计单位的情况，但是，中小型会计师事务所的审计对象往往是中小企业，中小企业的账本往往存在很多的问题，在明确知道了这
25、些问题后，出于自身发展需要，仍然会选择承接业务，这一普遍性问题大大增加了审计人员在实际业务中的工作量，间接的影响了会计师事务所的审计质量。3.2.2 审计事中阶段简化审计程序中小型会计师事务所在事中审计过程中，由于审计收费低于大所，因此普遍追求提高工作效率。其审计对象大多为中小企业，因此，部分企业会选择将企业账本邮寄到事务所所内，或者在事前审计阶段就将企业账本取回，这样极大的方便了审计人员的审计工作，大大的减少了实地审计过程中的工作量。还有部分企业，由于账本较多，或者出于保护商业机密或者担心邮寄过程中丢失账本等等的考虑，拒绝将账本邮寄，因此审计人员只能选择在实地过程中兼顾检查账本，加上中小型会
26、计师事务所追求效率最大化，最终导致实地审计的时间只足够用于抽凭，对于其他审计程序往往只能选择草草了事。这严重的影响了会计师事务所的审计质量。3.2.3 审计事后阶段资料保管不规范据调查，部分中小会计师事务所由于资金有限，导致其场所受限。出于节约成本的考虑，一个所往往被划分在大厦的不同楼层。因此，往往会选择随意的堆放审计底稿，即使有专门的审计底稿存放地点，往往也是空间不足。并且，由于中小企业人员流动较大，在对实习生的培养过程中往往会用到以前年度的审计底稿和相关资料，极大的增加了审计底稿受损或者丢失的概率，最终导致审计事后阶段审计资料保存不完整。3.3 问题成因分析3.3.1 审计事前阶段问题成因
27、分析对于审计事前阶段存在的审计质量问题的成因与审计对象有关。首先，由于审计对象自身大多是中小企业，这些企业账目往往模糊混乱，梳理不清，极大地增加了审计难度，降低审计人员的审计效率，甚至对于部分专业能力不足的审计人员来说，极有可能会出现审计错误。其次，中小企业的做账软件往往不尽相同，有的企业可能都没有财务人员，往往通过代理记账公司进行做账。即便有财务人员，往往其专业性也不够强，这些都会为审计人员在审计过程中带来困扰。3.3.2 审计事中阶段问题成因分析对于审计事中阶段存在的问题的成因与中小型会计师事务所自身体量有关。中小型会计师事务所一般体量较小，人数较少，一般在50人以下。一旦到了业务量繁忙的
28、月份，很容易出现审计人员不足的情况，而此时又处于会计师事务所业绩大增的时机，为此，会计师事务所往往会选择为了业绩而去降低审计流程要求标准，最终导致审计质量下降。3.3.3 审计事后阶段问题成因分析对于审计事后阶段存在的问题的成因与其自身发展需要有关。中小型会计师事务所选8址往往选择在办公楼里或者选择里企业较近的商务区。此举是为了方便业务的承接，靠近客户，同时距离较近，便于审计业务的开展。一举两得，但是，此举带来的弊端就是由于事务所办公地址往往在商业区，租金较贵，导致事务所往往空间较小，没有专门的保管室去存放审计底稿。于是在中小型会计师事务所里，审计底稿往往存放于工作位旁边的铁架上，或者放于大纸
29、箱中集中放置。中小型会计师事务所出现以上问题往往是出于实际需要，也就是说只要是中小型会计师事务所，就有极大的概率出现以上问题。中小型会计师事务所往往是新生事物，新生力量，对于整个行业起到了极大的活沃作用，但是正因为中小型会计师事务所大都是新生力量，往往出于实际需要，会做出许多违规的操作。因此我们就更加有必要对中小型会计师事务所审计质量提示路径进行探析，帮助中小型会计师事务所提高审计质量。第4章苏州瑞华事务所案例分析4.1 苏州瑞华事务所简介苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司（以下简称“苏州瑞华事务所”）经江苏省财政厅批准，并经江亦省苏州工业园区工商行政管理局登记注册，注册资本30万元；瑞华所
30、拥有以注册会计师10人、注册资产评估师5人、注册税务师3人等各类资质的核心人员,带领其他中级职称的会计、审计、经济、工程技术等专业人员近40人。业务范围：审查报表，出具年度、高品、研发等审计报告；验资，出验资报告；税务代理服务，税收咨询和策划等等。4.2 苏州瑞华事务所审计中存在的问题4.2.1 实地审计工作时间短，审计程序未完整实行苏州瑞华事务所每年都会对项目经理进行考评和评分，如果工作结果在评测中为负值，则会被约谈。但是由于事务所本身出于发展中的阶段，追求效率。由于审计对象多为中小企业，苏州瑞华事务所没有对实地审计时间做出规定，但是项目经理默认实地审计时间为1天。相比较于大所一周甚至几周的
31、审计时间来说，中小所的实地审计时间，实在过短。而抽取凭证的步骤无法省略，只能挤占其他审计程序的时间，最终导致其他审计程序执行贯彻的不彻底，使得审计工作存在漏洞。4.2.2 人员流动较大，容易产生工作失误中小型会计师事务所人员更迭流动较大，2021年1月份，苏州瑞华事务所第一批实习生一共招聘了8位实习生，其中两位为研究生在读。截止2021年3月，8位实习生中，苏州瑞华事务所离职一名研究生，两名本科生，后新增3位实习生。每当实习人员发生流动时就意味着有新的实习生需要去适应工作内容，那么在这一过程中，由于对工作流程的不熟悉，就很容易出现缴漏。4.2.3 简化审计程序，执行不完整目前会计师事务所行业基
32、本实现审计软件辅助工作，苏州瑞华事务所的审计软件是鼎信诺系统。鼎信诺系统内的审计程序针对的是整个会计师事务所行业，因此，中小型会计师事务所的项目经理会根据自身需求自主删减不需要的审计程序。但是在实地观察中，本人发现苏州瑞华事务所不仅仅会删除不需要的审计程序，对于那些必须的审计程序也会删减，对于那些减少审计风险但操作复杂或者不是特别重要的审计程序也会进行删减。这些操作都将影响会计师事务所的整体审计质量。4.2.4 审计底稿保管不完善由于苏州瑞华事务所实习生大量更换，导致做好的审计底稿多次被重复拿出，用于培训实习生，并且无人监管，自发拿走，自发放回。虽然提高了效率，但是却存在保管隐患。在日常中会让
33、底稿保存工作变得混乱无序，甚至会出现不同企业间的底稿混合的情况，同时也会大大增加需要底稿的审计人员找寻底稿耗费的时间。4.2.5 审计复核程序不够严谨众所周知，会计师事务所存在淡季和忙季，而审计复核就在淡季和忙季的转换中出现了隐患。在忙季，苏州瑞华事务所招聘人员专门负责审计资料的复核，但是在淡季，为了节约人力成本，往往会出现审计人员自己做底稿，然后小组内复核的情况。并且由于审计复核工作的难易程度较低，苏州瑞华事务所选择招聘实习生迸行审计复核工作。4.3 苏州瑞华事务所审计质量提升路径4.3.1 根据考评制度，明文合理规定实地审计时间苏州瑞华事务所可以根据不同类型的审计对象合理安排实地审计各个程
34、序占用时间，根据不同类型的审计对象，明文规定实地审计时间，合理安排各个审计程序，做到不让实地审计程序有名无实。4.3.2 建立健全培养体系，避免大量招聘实习生苏州瑞华事务所可以建立健全专门的培养体系，避免用完即扔，重新招聘的情况。通过建立健全相应的人才培养体系，在实习生培训的过程中不仅仅培训业务操作流程，并且对人才培养体系进行介绍，增强实习生对苏州瑞华事务所的信任感和依赖感，和谐苏州瑞华事务所内部氛围。4.3.3 明文规定必要审计程序针对随意删减不重要的审计程序，苏州瑞华事务所可以进行明文规定必要审计程序，杜绝个人删减审计程序的情况。同时可以对各个审计底稿进行明文规定最低要求，让实习生做到有规
35、可寻，杜绝不同的项目经理底稿花样百出的现象。4.3.4 建立专门存放审计底稿的档案室针对实习生可以随意借阅审计底稿的情况，建议苏州瑞华事务所建立专门存放审计底稿的档案室，实习生只能在档案室内学习底稿，不能为了一时的便捷就让审计底稿保管存在安全隐患。4.3.5 设置专门的审计复核卤位审计复核工作虽然简单，但却是很多工作的最后一道防线。因此必不可少，苏州瑞华事务所不能仅仅为了节约人力资源就减少这一必备步骤。同时，设立审计复核工作可以极大的提高审计质量，保证审计工作的产谨性和准确性。第5章提升中小型会计师事务所审计质量的对策通过本文第三章已经探析中小型会计师事务所在事前、事中、事后阶段中普遍存在的审
36、计质量问题，并对相应问题的成因进行分析。在本文第四章举例苏州瑞华事务所，探析其存在的审计质量问题并提出相应对策。针对本文第三章中小型会计师事务所普遍存在的问题，结合相应问题的成因分析，提出外部途径和内部途径两种对策。5.1 外部途径5.1.1 相关部门建立健全会计师事务所外部监管环境针对审计事前阶段会计师事务所盲目承接客户的问题，相关部门要建立健全对会计师事务所的监管制度，避免中小型会计师事务所随意删减审计程序导致审计质量下降的现象。同时，也要建立健全中小会计师事务所的诚信档案。会计师事务所行业协会也要不断完善中小型会计师事务所审计质量制度的标准。5.1.2 相关部门引进第三方建立会计师事务所
37、引荐平台针对审计事前阶段会计师事务所盲目承接客户的问题，面对着中小型会计师事务所着眼于增加事务所收益、急于寻找客户的情况，相关部门在建立健全完善的监管机制的同时,也应当适当推进中小型会计师事务所拓展业务的建设。相关部门可以引进第三方机构，建立中小企业审计需求搜索APP,将广大的中小企业与中小型会计师事务所联系起来，让企业可以有更多的选择权，让中小型会计师事务所可以有更多的客户来源的选择余地，并且可以同时提高中小型会计师事务所招揽客户的效率和业绩。在此基础之上建立评价系统，借助客户反馈和专家监管，提高中小型会计师事务所审计质量，更重要的是这一举措更有利于相关部门对数量众多的中小型会计师事务所的监
38、督和监管。5.1.3 相关部门通过政府补贴，扶持优质会计师事务所针对审计事前阶段会计师事务所盲目承接客户的问题，政府部门可以通过国家扶持、政府补贴的方式，完善数量众多的中小型会计师事务所的内部控制建设工作，以此提高中小型会计师事务所审计质量。政府部门可以通过对中小型会计师事务所中专门设立审计复核岗位或者内部控制制度完善或者审计质量常年较高的事务所进行补贴。通过国家干预的12手段，强制规范中小型会计师事务所审计质量，这一举措可以在极大程度上提高整个会计师事务所行业标准和审计质量。5.2 内部途径5.2.1 中小型会计师事务所建立健全审计人员培养体系针对审计事中阶段会计师事务所简化审计程序的问题，
39、会计师事务所简化审计程序往往是由于时间不足，人手不够。中小型会计师事务所是行业里的新生力量，这就意味着其存在着很多的不足之处，这些不足之处但在一定程度上导致其存在的周期更迭较快。于是,这种现状就造成其审计人员培养体系极不健全甚至根本不存在。因此，中小型会计师事务所极有必要建立健全审计人员培养流程和制度，以为提高中小型会计师事务所的造血能力。于此同时，这一举措也将极大地避免中小型会计师事务所人员流动较大的情况。中小型会计师事务所虽然规模较小，但是潜力极高，在完善的审计人员培养体系下，推动其成为知名或者大型的会计师事务所也不是不可以，在自身建设足够的情况下，缺的只是一个机遇。5.2.2 中小型会计
40、师事务所加强事务所内部控制制度针对审计事中阶段会计师事务所简化审计程序的问题，在建立健全审计人员培养体系的情况下，中小型会计师事务所也应加强内部控制建设。千里之堤，溃于蚁穴，良好的内部控制是中小型会计师事务所能够发展的重要保证。中小型会计师事务所内部控制制度的建设不完善常常是导致事务所审计人员执行审计过程中出现不规范现象的重要原因。目前，一些中小型会计师事务所虽然制定了内部控制制度，但是往往只是一纸空文根本不去落实。或者已经制定的内部控制制度本身就不合理乃至存在缺陷和漏洞。这些现象都需要通过加强事务所内部控制制度去解决。与此同时，中小型会计师事务所内部控制范围也应相应扩大。在对于新审计对象的接
41、受、签订的合同管理、完成的工作底稿管理、审计过程中业务质量复核等重要的业务流程应给予有效的制度设计和实践指导，不然无法保障中小型会计师事务所审计业务的规范与统一。5.2.3 中小型会计师事务所建立审计资料保管室针对审计事后阶段资料保管不规范的问题，中小型会计师事务所应加强自身实力建设。审计底稿的保管和管理不容忽视，审计底稿随意存放本身就是问题。即便中小型会计师事务所规模较小，也应建立专门的审计资料保管室。麻雀虽小，也应五脏俱全。建立审计资料保管室也是中小型会计师事务所整体素质的一种体现。结语目前，中小型会计师事务所审计质量随着互联网的发展，普遍得到提高，但是仍然有很多地方可以改进，中小型会计师
42、事务所审计报告和整体的审计质量仍然有待提高。数目众多的中小型会计师事务所是对中小型企业进行监督的一支重要而庞大的队伍，在对这支队伍的建设上，我们应积极探索，马虎不得。本文写作的目的就是希望为数量众多的中小型会计师事务所审计质量的提高，提出自己的建议，尽自己的绵薄之力。对于中小型会计师事务所审计质量提升的路径或许还有更好的方式方法，会在后续不断探索。本文作者写下本文的目的是希望能促进中小型会计师事务所行业发展与进步。参考文献1FirthM,MoPLL,WongRMK.Auditors,organizationalform,legalliability,andreportingconservati
43、sm:EvidencefromChinaJ.ComtemporaryAccountingResearch,2012,29(01):57-93.2PatrickKraub,PaulPronobis,HenningZulch.Abnormalauditfeesandauditquality:initialevidencefromtheGermanauditmarketJ.JournalOfBusinessEconomics,2015,85(01):45-84.3 CameranM,PrencipeA,TrombettaM.MandatoryAuditFirmRotationandAuditQual
44、ityJ.EuropeanAccountingReview,2016,25(01):35-58.4 Svanberg,JanOhman,Peter.DoesEthicalCultureinAuditFirmsSupportAuditorObjectivityJ.AccountinginEurope,2016,13(01):65-79.5陶慧芳小型会计师事务所审计质量控制研究J合作经济与科技,2018(22):160-162.16卢勇.中小型会计师事务所审计质量控制机制探析JL财经界,2018(22):71-72.张学翔，王艳霞.浅析中小会计师事务所的发展J.环渤海经济瞭望,2019(09):1
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