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1、内容提要20世纪80年代以来，管理会计继续零星修复基本内容和重大技术手段，从未取得突破和创新。同时，随着外部经济环境的巨大变化，管理会计越来越不适应企业内部管理的要求。本文试图分析当前我国管理会计理论与实践的发展现状和存在的问题，积极引入价值链理念和价值链分析的思路和方法，充分利用当前价值链分析的研究成果，深入探讨管理会计与价值链两者之间的耦合与互动程度，希望能够为管理会计的持续发展寻求新的思路与策略。关键词：价值链；管理会计；作用AbstractSincethe1980s,managementaccountinghascontinuedtosporadicallyrepairthebasic
2、contentandmajortechnicalmethods,andhasnevermadebreakthroughsandinnovations.Atthesametime,withthedramaticchangesintheexternaleconomicenvironment,managementaccountinghasbecomeincreasinglyunsuitedtotheinternalmanagementrequirementsofcompanies.Thearticleattemptstoanalyzethecurrentdevelopmentsituationand
3、problemsofmanagementaccountingtheoryandpracticeinChina,andactivelyintroducestheconceptofvaluechainandthevaluechainanalysisofideasandmethods,makefulluseofthecurrentvaluechainanalysisresearchresults,in-depthdiscussionofmanagementaccountingandvaluechainThedegreeofcouplingandinteractionbetweenthetwohope
4、toseeknewideasandstrategiesforthecontinueddevelopmentofmanagementaccounting.Keywords：valuechain;managementaccounting;role前言1一、我国价值链管理会计研究的现状1二、对价值链分析的含义、内容和特点的理解2（一）价值链分析的含义2（二）价值链分析的内容21 .纵向价值链分析22 .横向价值链分析23 .内部价值链分析24 、价值链思想与管理会计的关系3（一）价值链思想对管理会计的影响3（二）管理会计演进中的价值链特征41执行性管理会计阶段42 .决策性管理会计阶段53 .战略性
5、管理会计阶段5参考文献7后记错误!未定义书签。价值链分析对管理会计的作用研究前言20世纪20年代，随着泰勒科学管理会计的引入，管理会计作为一门独立学科越来越独立于财务会计之外，并在许多企业中得到推广应用和开发。20世纪80年代，管理学科出现的新理论和新思想成为管理实践不断发展的动力和源泉。20世纪80年代以来，除了修补基本内容和重大技术手段外，管理会计还没有取得突破和创新。面对新环境，新经济和新技术的挑战，传统的管理会计越来越不能满足企业内部管理的要求。寻找管理会计学科研究的新思路和新突破，推动管理会计学科改革发展，深化管理会计在企业中的实际应用，已成为管理会计人员的迫切任务。1985年，哈佛
6、商学院的迈克尔波特在“竞争优势”中首次系统地阐述了价值链的概念。波特认为，企业与企业之间的竞争不仅是一定环节的竞争，而且整个价值链的竞争与整个价值链的综合竞争力决定了企业的竞争力。用波特的话来说，“消费者心中的价值包括一系列内部物质和技术活动和利润。当你与其他公司竞争时，它实际上是一个内部竞争问题，而不是某个活动的竞争。“为了在竞争中获得竞争优势，公司必须分析价值链中各种活动的成本，并进行成本分析竞争对手的价值链，以确定自己的公司和竞争对手的竞争力。区别对待，进而采取有针对性的对策，规避弱点，让企业在激烈的竞争中始终保持主导地位。一、我国价值链管理会计研究的现状基本上,2001年在中国开始了一
7、些相关的理论讨论。价值链会计概念在2003年被TiidaWu先生定义后,2003年和2004年出现了价值链管理会计的文献。2005年上半年，价值链会计研窕是空白的，很少有文章（郎永健，2005）。2005年下半年，价值链会计文章逐渐丰富。中国会计核心期刊“会计研究”在2005年第U期发表了4篇关于价值链管理会计的论文，即时引发了中国价值链管理会计研究的热潮。2006年初，中国会计核心期刊共有50篇文章，但基本上都是概念性和描述性的。尽管后来的研究发生了一些零星的变化，但基本内容和主要技术方法仍然存在零星的修复。没有什么突破和创新。价值链分析强调价值的升值。目的是获得竞争优势并获得物质利益。要获
8、得这种效益,就必须要有效输出，而有效输出实际上就是增值运动过程的最终体现。因此，价值链分析紧密结合公司的价值运动和最终回报。这种结合不仅反映了价值，而且还受到价值运动的制约。企业的所有活动最终都体现在价值的流动中。企业的所有优化组合也应该围绕价值运动进行。管理会计从脱离“产妇出生”（财务会计）的那一天起，就成为企业管理的新用途，一直为企业管理服务。因此，管理会计不可避免地与价值链运动密切相关。如果管理会计在实现企业管理职能中发挥更好的作用，实现管理会计的新变化和发展，就必须从价值链分析中找到突破点。正是在上述综合考虑和宏观调控的基础上，强烈推进该主题的相关研究具有深刻的客观依据和主观意图。二、
9、对价值链分析的含义、内容和特点的理解（一）价值链分析的含义波特的价值链分析主要侧重于对活动成本的分析，并取得两方面的突破：一是成本分析从物料成本的传统物料成本分析转变为经营分析；二是企业管理的范围。从公司内部扩张到上游和下游公司，客户和竞争对手。增值是协调几个竞争优势的一个功能。为了实现增值链，价值链中的联盟公司必须不断优化价值链，以保持供应链的持续竞争优势，并在行业价值链网络中占据一席之地。（二）价值链分析的内容由于基于工作链的价值链是公司是否具有竞争优势的重要条件，因此每家公司都在积极寻求优化价值链的方法。价值链分析是通过战略性地分析垂直价值链来了解公司在产业价值链中的地位；通过对内部价值
10、链的分析来理解其价值链；通过对横向价值链的分析来了解自己的竞争环境。1.纵向价值链分析垂直价值链主要反映资源向产品价值转移的过程。有必要充分考虑垂直价值链中的哪个或哪几个部分占据，进入或退出某个环节，并强化上游（供应商）或下游（销售）。渠道，客户）链接，以整合公司的垂直价值链。垂直价值链分析主要涉及管理会计的决策和预算，涉及企业自身的定位。公司做出的决定是战略决策。由于公司在垂直价值链中的上下游链与原料供应和产品销售有关,所以预算是不可或缺的。2 .横向价值链分析横向价值链主要反映不同生产者之间同类产品的价值运动过程。有必要充分考虑公司目前和潜在的竞争对手，努力获得竞争优势。横向价值链分析主要
11、包括决策，预算和分析三个方面。如果公司面临真正的和潜在的竞争对手，他们将不得不创造产品差异化，以获得竞争优势并努力降低成本。此外，公司必须设法分析竞争对手的产品，尤其是成本信息，以提高产品成本的竞争力。3 .内部价值链分析内部价值链分析是指公司的内部价值运动。内部价值链分析始于购买原材料和购买零件，最后是产品的销售实现客户价值。其目的是找出最基本的价值链，公司生产经营的成本动因和与竞争对手的成本差异，区分增值业务和非增值业务,探索提高价值效率的途径添加的操作。内部价值链分析涉及决策制定,预算，分析和控制的所有方面。因为对企业内部价值链的分析涉及公司的职能活动和生产经营活动，所以必然涉及管理会计
12、的这些要素。三、价值链思想与管理会计的关系（一）价值链思想对管理会计的影响管理会计不仅是企业增值过程的辅助活动，而且可以通过管理会计本身的职能优化企业内部价值链，帮助企业完善各项增值经营活动，使企业它们之间的联系更加协调。垂直价值链的概念拓展了管理会计的视野，将企业，供应商和客户视为可在同一价值链中共存的有机体。管理会计可以运用其独特的技术和方法重新选择上下游企业和价值链中的销售。渠道，价值链的剪裁和重建，为公司创造竞争优势。同时，运用行业价值链分析了解企业竞争态势和面临的问题，明确企业与竞争对手相比的成本地位,使企业能够采取有针对性的措施，消除成本劣势,维护并创造成本优势。比竞争对手更大，更
13、持久的竞争力。因此，在引入价值链概念后，管理会计学科的研究已经从时间，空间和深度三个维度系统地得到了改进和拓展。从时间的角度来看，管理会计的研究视角从生产经营阶段延伸到产品的整个生命周期。传统管理会计研究的重点在于公司的生产和业务决策，主要包括生产决策和定价决策，以及关于生产，如何生产，生产多少以及如何确定产品销售水平的决策。从时间的角度来看，重点是在生产和管理阶段选择生产和管理决策程序。这种传统的决策方案人为地将公司的生产经营活动分开，掩盖了企业不同的产品开发阶段和不同的产品配对。公司贡献差异。从不同的角度看，产品生命周期表现出不同的内涵：生产者视角的生命周期通常包括原材料采购，加工和制造，
14、半成品和成品，包装和收入检测的完整过程。这个过程由生产者组成。因此，完成也可以称为生产周期;企业视角的生命周期包括研发，设计，加工，制造和营销，即从生产到交付给客户的整个过程。这个过程被称为产品产品生命周期;客户视角的生命周期包括产品开发，生产，使用和报废过程。这是产品的生命周期。这个过程加上研发，生产和营销过程可以被称为客户产品生命周期或生命周期。从价值形成的角度来看，企业产品形成的过程是企业价值活动的过程和企业成本发生的过程。所有成本都可以分配给每个价值活动，并且每个价值活动也可以是由公司创建的价值通过价值链显示。企业成本的发生与其价值活动具有共生关系。也就是说，企业的每项活动都取决于资源
15、的消耗。成本发生在各种价值活动中。产品的生产阶段只是产品生命周期中的一个重要阶段。第一阶段的价值不仅受到研发和设计的影响，而且还影响到后续的营销和使用阶段。如果将价值链理念引入到管理会计中，一方面可以促进管理会计为产品开发，生产管理，营销和售后服务提供综合决策信息，然后再考虑产品生命周期作为企业生产的价值链。有关商业决策的系统研究;另一方面，公司优化该价值链上的运营，识别增值的运营并不会增加整个价值链的价值，并消除和改善成本和价值不匹配的运营。为了获得公司做出科学管理决策的竞争优势。（二）管理会计演进中的价值链特征随着价值链的不断丰富，管理会计不断发展演变。迄今为止管理会计进化的一般路径分为三
16、个阶段：执行管理会计，决策管理会计和战略管理会计。每个阶段都处于不同的经济环境中。在管理理论的背景下，产生并显示不同的价值链特征。作为决策支持系统，管理会计需要为价值链的定位，识别和优化提供基础，并帮助企业做出科学的管理决策和战略决策。回顾管理会计的发展，我们发现在管理会计发展的每个阶段，我们都可以从时间和空间的角度定位和识别当前的价值链，并深入总结核心理论的优化阶段。1.执行性管理会计阶段以成本控制为核心优化价值链。从20世纪初到20世纪50年代，RWJayIor的经典管理理论的建立对管理会计的形成产生了重大影响。随着资本主义生产迅速发展，社会大生产水平不断提高，企业生产规模不断扩大，市场竞
17、争日趋激烈，业主和经营者逐渐认识到企业的生存和发展并不依赖于只有在增长的产出上也取决于成本的高低，通过提高劳动效率降低成本，在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，成为这一时期企业的主要愿望。在经典管理理论的指导下，企业管理实践运用时间和动作研究技术，差别工资制度，预算管理和差异分析等方法，将计划功能与执行功能分离的主要特征加以应用。一系列标准化，制度化的新技术和新方法，如成本控制，对传统会计造成了严峻的挑战，主要包括簿记和会计核算。会计活动的计划和控制受到公司的高度重视，得到了广泛的应用。它将现代会计分为财务会计和管理会计两个分支，促进了基于执行功能的管理会计原型的形成。这一时期的管理会计有以下两
18、个价值链的显着特征：一是基于生产经营价值链的“空间”定位。在此期间，在市场环境下，公司大部分产品都在卖方市场。供应短缺，市场呈现同质性和稳定性。这样的市场特征决定了公司的主要工作重点在于生产阶段，并且很少有新产品开发进行。并针对不同客户进行营销。二是从生产者角度确认价值链的“时间”跨度。在此期间价值链的确认和确认是基于制造商视角的制造周期。生命周期成本主要包括生产过程中产生的生产成本，如材料成本，人工成本和车间制造成本，而新产品开发成本和营销成本在成本结构中较小。从生产者的角度来看，为了增加利润，控制内容主要是通过在一定销售收入的前提下降低成本来实现的。现阶段的管理会计制度正处于发展的初级阶段
19、。它旨在追求效率。关注的焦点是资金在公司生产过程的各个方面的流动。采用标准成本法分析企业实际成本与标准的差异，明确成本的经济责任。有机整合成本分析和控制。虽然管理会计不直接参与公司的生产活动，即价值创造活动，但它以辅助活动的形式优化生产过程，以成本控制为核心，从价值的角度追求生产效率，以及为公司带来增值效应。2 .决策性管理会计阶段以决策为核心优化价值链。从20世纪50年代到80年代，基于行为科学和运筹学理论的管理科学理论逐渐形成。第二次世界大战后，随着资本的进一步集中，企业规模越来越大。大部分商品供大于求，买方市场基本形成，竞争激烈。同时，随着技术革命浪潮的兴起，产品更换周期普遍缩短，企业产
20、品营销理念正式建立。企业认识到“管理的重点在于管理，管理的重点在于决策”-决策贯穿于生产。在整个企业管理过程中，决策已经成为管理会计的核心，并且已经从以生产为中心的管理模式转变为以决策为中心的管理模式。这一时期的管理会计具有价值链的以下两个显着特征：一是基于公司整个价值链的内部“价值”。在这个时期，整体市场特征，供应逐渐超过需求;从结构上看，客户消费越来越个性化，时尚化，消费周期缩短。为了适应市场竞争环境的变化，管理会计将工作重心从生产运营扩大到诸如技术开发和市场营销等一系列价值活动。尽管价值链从单一环节扩展到多个环节，但它仍然局限于单一公司，并且不考虑价值链中的制造商和其他公司。其次是从公司
21、的角度来确认价值链的“时间”跨度。在此期间价值链的识别基于公司视角的生命周期。其生命周期成本主要发生在整个业务流程中，包括产品开发，设计，制造和营销的成本。制造成本的比例是成本结构开始下降，而研发和营销成本显着增加。尽管公司以自己为出发点，虽然没有考虑客户的全部成本，但由于市场不再是卖方，销售收入（客户购买成本）不再是一个常数。在控制内容方面，公司需要权衡成本和收入，从而实现收益最大化;受行为科学思想影响，控制主体开始关注人们的精神需求，加强激励机制，协调个人和部门间的关系。在这种关系的基础上，管理效率得到提高;在控制机制上,公司开始关注前馈方法，从生产者到企业的生命周期的角度，价值链的控制点
22、也延伸到产品开发阶段，后续发展。营销，使用阶段。但是，这种控制也是一种离散的节点控制，并不构成价值链时间序列的连续控制。3 .战略性管理会计阶段战略性地优化价值链。20世纪80年代，管理学科出现的新理论和新思想成为管理实践不断发展的动力和源泉。面对新环境，新经济，新技术的挑战，传统的管理会计已经不能适应环境变化对企业管理的客观要求。利用战略信息支持企业决策已成为管理会计改革和发展的重中之重。这一时期的管理会计有以下两个价值链的显着特征：一是基于整个行业价值链的“空间”定位。在此期间，买方市场的特点和国际化进一步深化，公司视客户为重要资源和合作伙伴。为了提高对客户需求的响应能力，管理会计不仅需要
23、提高内部流程的响应能力，还需要提高供应商与客户之间的联动能力。价值链从公司内部延仰到纵向和横向两端。价值链分析已成为企业战略决策的主要依据。其次是从客户角度确认价值链的“时间”跨度。在此期间价值链的识别基于客户视角的生命周期。也就是说，产品的生命周期。生命周期成本不仅包括生产者和操作者的成本，还包括消费者购买产品所产生的售后使用成本。其中，即购置成本和使用成本。在成本结构中，许多产品的制造成本按企业支付成本的比例减少，购买后顾客使用成本的比例增加。从控制内容的角度来看，通过减少和控制客户来控制客户的总成本和满足客户需求。使用成本来实现;在机构的控制下，企业成员获得了自主性和个性，作为决策者更好
24、地适应不断变化的市场环境;在控制机制中，公司不再局限于前馈控制，程序控制，而是反馈控制，企业文化融入公司的经营理念，实现对企业和员工的全方位多视角和长期影响。员工行为。现阶段管理会计的核心工作是服务于公司的战略。通过加强公司内部管理，公司的价值将得到增强，以获得市场的竞争优势。运营成本管理，准时制，全面质量管理，目标成本管理全部渗透到管理会计中，形成战略管理会计的新领域。与此同时，管理会计越来越关注非财务信息。显然，价值链的概念已经升华，管理会计通过运用一系列先进的管理理念和方法，如活动成本管理，使价值链优化功能更加突出和明显。可以说，此时的管理会计已经跳出了传统的管理。会计思想，价值链管理不
25、仅是一种方法，而且已经成为管理会计的基本理念。它已成为这个时期的主题，以提高企业的竞争力，消除不增值的经营活动，不断提高可增值的信息。参考文献1沙秀娟，王满,钟芳，叶香君,王艺璇.价值链视角下的管理会计工具重要性研究基于中国企业的问卷调查与分析J.会计研究,2017(04):66-72+96.2刘义鹃,康静芳.管理会计工具及应用案例一一企业社会责任与价值链的整合框架及案例分析UL会计之友,2017(01):132-136.3郑玲,王培培.战略管理会计的演变轨迹与发展趋势一一基于价值链的分析J.财会月刊,2016(07):8T2.4鲍兴瑜.价值链分析法在战略管理会计中的应用J.会计师,2015(11):39-40.5赵红英.基于价值链分析的管理会计研究一一以亚马逊公司为例J.财会研究,2015(04):18-21.6赵馨燕.管理会计：作用与价值链分析JL生产力研究，2012(08):231-235+246.
