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1、内容提要写作提纲正文一、资产减值打算的理论概述4（一）固定资产减值打算的概念4（一）固定资产减值打算的方法5（三）计提资产减值打算的意义5二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析5（一）固定资产减值打算的计提模式不固定5（一）公允价值的获得6（三）固定资产将来现金流量现值的计量7（四）利用固定资产减值打算进行利润操纵8三、解决固定资产减值打算应用中存在的问题的对策10（一）确定积累时间统一计提模式10（二）统一的度量标准11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性H（四）加强对固定资产减值打算计提的相识12（五）完善会计监督体系12参考文献15内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要
2、素之一，与资产相关的会计信息是财务报表运用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的状况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规削减信息的不对称，让企业向广阔投资者供应真实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减值是一个不行避开的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值打算会计处理，分析资产减值打算在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值打算提取在实务操作中面临的境况。从资产减值打算入手，对固定资产减值打算进行分析，提出了计提标准不
3、恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。写作提纲一、资产减值打算的理论概述（一）固定资产减值打算的概念（二）固定资产减值打算的方法（三）计提资产减值打算的意义二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析（一）固定资产减值打算的计提模式不固定（二）公允价值的获得（三）固定资产将来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值打算进行利润操纵三、解决固定资产减值打算应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值打算计提的相识（五）完善会计监督体系固定资产减值打算问题的探讨随着我国经济
4、的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的须要，也须要企业供应大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不行逆性的规定。依据财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预料额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预料减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值打算会计问题的探讨，理论上提高企业对现行资产减值准则的相识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国
5、资产减值打算会计准则提出建议，促进我国资产减值打算准则完善。实践中，这一探讨旨在加强企业对与资产减值打算会计准则的相识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值打算的理论概述（一）固定资产减值打算的概念固定资产减值打算是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预料将来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的干脆费用等推断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，假如存在任何一种迹象，企
6、业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值打算。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员供应的内部或外部独立鉴定报告，作为推断依据。（二）固定资产减值打算的方法大部分企业的资产减值打算主要包括坏账打算、固定资产减值打算和存货跌价打算。固定资产减值打算，固定资产减值打算计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值打算二账面价值一可收回金额。2、全额计提状况：长期闲置不用，在可预见的将来不会再运用，且已无转让
7、价值的固定资产；虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格的固定资产；已遭损毁，以至于不再具有运用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。须要留意的是，已经全额计提减值打算的固定资产，不再计提折旧。（三）计提资产减值打算的意义固定资产减值是指固定资产在运用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他缘由，导致其可收回金额低于其账面价值的状况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值打算，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值打算使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的
8、运用者角度动身，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值打算是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值打算刚好地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析（一）固定资产减值打算的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发觉，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好驾驭，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业供应了很大的选择空间，使企业在
9、操作的时候具有肯定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间供应的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有肯定的敏捷性，给会计人员区分不同状况留有肯定的活动空间和推断余地，犹如一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的推断。准则的敏捷性是为了让更多的企业从实际动身，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵供应了可乘之机,企业可以依据自身利益的须要选择会计方法，操纵会计报表。(一)公允价值的获得对于固定资产减值而言，公允价值的获得有难度，我国新会计准则中对公允价值的
10、定义：“在公允交易，熟识状况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。”可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公允交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依旧许多，与国际财务报告准则所依靠的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍旧处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、刚好地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场
11、信息存在肯定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所运用的计量属性，企业资产依据其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公允市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续运用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公允的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其
12、将来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，假如笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的牢靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的牢靠性和相关性的要求来看，企业应当以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所须要的会计信息。但是，依据准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行
13、估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预料价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。（三）固定资产将来现金流量现值的计量固定资产将来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预料将来现金流量的现值，应当依据资产在持续运用过程中和最终处置时所产生的预料将来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，将来现金流量现值精确性取决于将来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在：1、将来现金流量的预料具有很大不确定性
14、。新准则规定：“固定资产的将来现金流量的取得是须要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余运用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预料的固定资产将来现金流量应当包括：固定资产持续运用过程中预料产生的现金流入如销售量，以及售价的预料；为实现固定资产持续运用过程中产生的现金流入所必需的预料现金流出（包括为使固定资产达到预定可运用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预料；资产运用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预料。而这些预料，一方面须要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面须要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小
15、企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的主动性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行全部权与经营治理权合一，既可以节约全部者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简洁不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。2、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要酬劳率。”因此合理的折现率必需考虑资金的时
16、间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必需以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，假如该项市场利率难以取得，也可以采纳替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时须要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个非常不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计明显会有差异，这样也简洁导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。在计提固定资产折旧时，要将计提的减值打算考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品
17、成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应当是一个有机的整体，这样做不是强行将原来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值打算金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可运用年限在固定资产减值打算计提和转回的各期均要做相应的变更，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且简洁出错。（四）利用固定资产减值打算进行利润操纵固定资产预料将来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值打算的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、将来现金流量、折现率等在肯定程度上依靠于会计人员的主观推断，存在较大的主观性，其
18、结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、将来现金流量现值的运用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在肯定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调整公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调整留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”O企业利用固定资产减值打算操纵利润的表现形式通常有两种形式：1、少提固定资产减值打算，增加企业利润。企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值打算来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉
19、饰财务报表，误导了信息运用者的经济决策，从而来得到想要的结果。2、多提固定资产减值打算，削减企业利润。盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值打算，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成隐私打算金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。固定资产减值的计提干脆影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值打算，以达到调整企业利润的目的，这种行为严峻的影响了会计信息的真实牢靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行依据状况确
20、定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值打算操纵利润供应了便利企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”削减利润，为来年增加利润做打算，从而达到肯定的目的。同时须要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值打算调整利润的美梦破灭，避开出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大大削减了企业利用资产减值打算进行调整利润的空间。三、解决固定资产减值打算应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式新会计准则对计提资产减值打算的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当推断资产是否存在发生减值的可能性
21、的迹象。假如存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值打算。这一规定统一了资产减值打算计提的时间，避开企业对外报送季报、年报时均应依据准则规定来推断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应当计提减值打算。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。1、推断资产减值迹象。资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以推断。（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常运用而预料的下跌；企业经营所处的经济
22、、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变更，从而对企业产生有不利的影响；市场利率或者其他市场投资酬劳率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预料将来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。（2）从企业内部信息来源看，假如企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止运用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。2、确定可收回金额。可收回金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预料将来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当
23、依据公允交易中销售协议价格减去可干脆归属该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当依据资产的市场价值减去处置费用的金额确定。（2）资产预料将来现金流量的现值，应当依据资产在持续运用过程中和最终处置时所产生的预料将来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（3）资产的公允价值经济平安处置费用后的净额与资产预料将来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不须要再顾及另一项金额。3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有肯定的必定性。给予企业肯定的会计弹性，便于企业通过专业推断和会计选择
24、向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间终归还很短，各项措施都极不完善，在这种状况下不宜给予企业过多的选择权。因此，应当对资产减值的试用范围作较具体的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和推断的范围，避开企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值打算的计提方法和计提比例，尽可能削减同类业务处理方法的多样性和选择权。对于不同的计量模式事实上可以统一起来，就会显得标准得多，好驾驭的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、运用期限等，这
25、就对该企业的会计人员的素养提出了更高的要求。（一）统一的度量标准作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有肯定的必定性。给了企业肯定程度的会计适应性，安心的企业通过专业推断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍IH很短的开发时间，这些措施都是很不完备,在这种状况下，不应当有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减值，为一个更具体的要求,削减会计人员估计的范围和推断的人类，避开企业主观和随意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值打算等上述方法、规定比例方法来削减同类业务的多样性和选择。（三）提高固定资产可收回金额确定方
26、式的操作性提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应当结合我国的实际状况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业依据自身所处的经济环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可激励企业建立财务预算或预料制度，依据财务预算或预料数据的反馈状况，看企业是否具备采纳在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。（四）加强对固定资产减值打算计提的相识加强内部会计限制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并
27、要对固定资产的运用性能刚好分析，驾驭固定资产的运用状况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要刚好进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。（五）完善会计监督体系完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值打算的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的牢靠性。1、开发相应的制度和规定虽然对逆转资产减值是一种严峻的虐待在中国的政策，但作为一个实际的政策，其存在的修订的精度可以提高企业财务数据。假如将来的资产价值的逆转复原，然后要自然减值亏损公认。为了防止损害调整利润状况是由企业、计提的减值，之前的
28、资产价值回收和逆转的打算。这种状况下属于企业谨慎性原则在过去对反向的滥用，隐私的打算。我想，是区分开发有关系统供应了一个标准，而不是一个合理的说明减值打算的转移反应，进行应用回顾性的调整。针对存在的问题，关键是这个禁令不是逆转，但应进一步提高会计标准，而发展相应的制度和法规来规范的运用的固定资产减值。2、加强信息披露在目前的有关规定，规定企业会计政策的变更，在本年度的财务状况和经营成果有着重要的意义，但不应具体描述了哪些变更。所以大部分的企业供应或者转让大型回来时，并没有提及或少提及的缘由是资产减值，而且没有透露细微环节，甚至假如投资者想知道更多的损害企业资产,没有起先。因此，完善法律法规，规
29、范企业信息披露标准，提高信息透亮度和公众披露企业的资料，减值打算的利润来提高运用现象的限制有肯定的影响。此外，作者建议监管部门披露信息作为上市企业将被评估的重要部分，限制人为操纵利润。3、提高从业会计的职业推断实力提高从业会计的职业推断实力，必需加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要留意到主动开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，刚好精确地供应固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。加强对固定资产减值打算的审计监督，在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关
30、内部限制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和牢靠性；在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较，在有差异时，应推断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。被审计
31、单位对计提资产减值打算不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留看法或否定看法的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法推断被审计单位计提资产减值打算的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，确定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表运用者充分留意，保证会计信息质量。例如强调不相容职位的相互分别与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值打算能够比较公允地反映出企业资产的减值状况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必需进行有效的分别，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用，对于一些须要有关人员做出推断的事项应当交由相关的监
32、督部门再次核查。综上所述，通过对固定资产减值打算的分析，对此我有了一些了解，但是固定资产减值打算是一个值得深化探讨的课题，我并未能完全深化了解。随着我国经济的不断发展和进步，也只有通过不断地完善企业会计制度，企业在计提固定资产减值打算方面存在的问题才会得到更好的解决，本文只是粗浅的分析，尚未触及课题的精髓，仍须要加强学习学问，进行进一步的探讨，因此这篇文章只是一个粗浅的探讨与论述，我今后仍需多加学习，运用更多的实践学问，在具体应用方面多以探讨，并做进一步的探讨与分析。评语：看了你的论文，与上一稿相比没有太大改观啊，尤其是应用中存在的问题和解决的措施部分，要接着找一些资料，可以到收费网站或找一些权威的书刊杂志的资料来补充。肯定要找一些有深度的资料，不能过于简洁了。佟贺参考文献1 .谭燕，资产减值打算与非常常性损益披露管制，2008管理世界；2 .郑维，资产减值打算计提存在的问题及对策，2008,商业现代化；3 .黄涛，我国资产减值会计问题的探讨，2010,企业技术开发；4 .罗素新，试论资产减值会计问题，2010,现代经济信息；5 .黄东平，固定资产减值的会计处理，2008,新疆财经出版社；6 .勾文雅，浅析资产减值打算，2007,石家庄联合技术职业学院学术探讨。
