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1、注册会计师职业道德问题探讨目录论文摘要论文关键字：职业道德、注册会计师、法律责任1一、引言1二、注册会计师的职业道德2.1注册会计师职业道德WE述22.2 我国注册会计师职业道德现状22.3 3我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析22.4 加强注册会计师职业道德建设的措施41改革目前滞后的会计师事务所管理体制42加强与社会公众的沟通43加强注册会计师队伍建设，提高职业道德的诚信度4三、注册会计师的法律责任3.1注册会计师职业道德规范及基本原则43.2 与注册会计师法律责任相关的概念53.3 注册会计师的法律责任的成因5参考文献12致谢错误!未定义书签。论文摘要对于一个职业而言，其存在的
2、公道性在于它的行为应当符合社会公众的期看。与此相适应，一套职业的行为标准实际上渊源于公众对其义务道德的公道预期，而不是任何出于减少风险或者保护其自身利益的行业考虑。同时，应当留意到，由于行业的特点以及社会作用的差异，每一社会职业的义务道德是有所区别的。论文关键字：职业道德、注册会计师、法律责任一、引言注册会计师是公众的普遍信任所派生出来的公共代理性职业。它使公众可以利用注册会计师的技能和知识来参加活动，从而使他们从事经济决策活动的能力得到了极大的加强。亳无疑问，注册会计师职业也是基于经济活动的复杂性和社会分工的必要而产生，它可弥补社会公众的精力、知识不足，扩展其活动空间，进步其办事效率，并极大
3、地降低其交易本钱。注册会计师(CPA)独立审计制度是证券市场发展的基础，也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制，注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任,被誉为“经济警察”。然而，目前我国正处于经济转型期，由于人们观念转变和制度建设的滞后，适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立起来,从而表现为会计行为混乱。独立审计也不例外，在近年频频披露的上市公司造假案件的背后，注册会计师几乎都受到了牵连。一时间注册会计师不勤勉尽职或是说谎、欺诈,甚至串通作弊,被看作上市公司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首。面对上市公司的造假陷阱,越来越多的人关注被审计财务报表的质量以及注册会
4、计师审计职业道德缺失、诚信危机等问题。二、注册会计师的职业道德2.1 注册会计师职业道德概述对注册会计师而言，职业道德是一种内在的约束，法律责任则是一种外在机制。注册会计师的职业道德是一种社会行为约束，依靠个人的思想与行为来规范自身。而注册会计师的法律责任却是由司法机关制定的、具有国家强制力的行为规范。注册会计师行业进入21世纪以来，随着上市公司涉案事件频频曝光，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等现象呈不断上升的趋势，这使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机，注册会计师因验资业务纠纷被推上民事法庭的事件越来越多，并逐渐荽延到审计、工商年检、评估、盈利预测等所有注册会计师参与的业务之
5、中，广大投资者通过起诉注册会计师来保护自身利益成为一种趋势。因而，为了给投资者提供一个安全可靠的投资环境，注册会计师必须严格遵守职业道德，并同时对注册会计师克以刚性的法律责任，才能更好的督促注册会计师公正严明的进行工作。2.2 我国注册会计师职业道德现状当今社会，注册会计师职业在企业、政府以至整个经济中都起着越来越重要的作用。随着我国经济体制改革的不断深化，中国注册会计师职业得到了长足的发展，我国的注册会计师队伍也逐渐形成了规模，各大律师事务所纷纷涌现。然而我国注册会计师近年来，在发展的过程中存在着上报虚假信息、审核失真等问题引起了社会的关注。本文通过对我国注册会计师违法职业道德与法律责任的现
6、状与案例进行分析，从而找出其原因所在，并提出合理的解决建议，希望对会计行业乃至我国整体经济的平稳发展提供帮助。2.3 我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。1992-1993年，连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的三家会计师事务所被撤消，业内称之为“老三大案件”，这起案例也致使注册会计师行业面临第一次严峻的考验。而进入21世纪以来，我国注册会计师违反职业道德的案例也屡屡发生
7、。1 .违背执业准则，审计造假在注册会计师职业活动中，最主要的不道德行为就是审计造假。注册会计师造假是一种典型的会计舞弊行为，是违背注册会计师执业准则的行为。注册会计师是为社会提供服务和会计服务的执业人员，应当具备良好的职业道德。但在执业过程中，注册会计师不能严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，执业不规范，带有很大的随意性和依赖性的现象较普遍。如明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，甚至无视职业道德的约束，通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造会计凭证、会计报表，出具虚假的验资和审计报告。如2001年，上市公司造假窠开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团
8、等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，为其出具审计报告的湖北立华、深圳中天勤等会计师事务所、责任注册会计师难善其身。经财政部、证监会联合立案调查，查明银广夏通过伪造购销合同和出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构利润7.63亿元。1同时也查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。为此,财政部吊销了中天勤及其签字注册会计师的执业资格,有关人员也被追究相应责任。这也说明了我国当前注册会计师面临着有史以来最大的信任危机。2 .市场竞争秩序不规范注册会计师承办业务是通过其所在的事务所统一受理并与委托人签定委托合同，以事务所
9、的名义承办业务。在市场经济条件下，通过各种竞争形式，可以使顾客得到价格最低、质量最好的商品和服务。然而，在注册会计师行业，无序的竞争往往削弱了注册会计师的独立性，降低了其服务的质量。一些会计师事务所为了追求审计收入，不顾职业道德，无视审计的高风险性和复杂性，采取各种不正当手段竞争。如某些会计师事务所为排挤竞争对手，随意降低收费标准，低价竞争屡禁不止，甚至利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁。同时，也有注册会计师以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣等。如2009年，原拟在香港主板上市的内地企业杰威国际涉嫌虚增资产及利润，安达信受到香港证监会及会计师公会的调查，又与
10、其客户科龙、格林柯尔、欧亚农业涉嫌业绩不实问题，安达信执业水准受到人们的质疑。这一事件正是由于注册会计师用不正当的手段进行市场竞争，从而曝光导致其职业道德水准低下的表现。3 .为谋取个人私利而泄露客户的商业秘密保密是对注册会计师职业道德的基本要求。由于注册会计师工作的特点，他们有权接触客户所有的与审计及提供的其他服务相关的资料信息，这些资料信息往往都具有相当的商业价值，一旦外泄，就会给客户造成重大的经济损失。目前,绝大多数注册会计师都能遵守保密原则，但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票；与客户发生意见分歧时，诉诸媒体等。如2013年无锡市中级人民法院透
11、漏的一起注册会计师泄露客户商业1黄世忠.会计造假泛滥.制度缺陷使然一对部分上市公司会计造假现象的思考.上海证券报.2014(9)机密的案件便造成了该企业损失了众多利益。其中，一名会计师利用职务之便，将知晓的客户信息、产品报价等合同内容泄露给其他企业使用，从而造成了该客户的公司损失了107万元，法院经过审理后认定了该会计师犯了商业秘密罪，并进行了相应的处罚。这种为谋取个人私利而泄露客户的商业秘密的案件，完全越过了注册会计师的保密的职业道德底线，也给会计行业蒙羞。2. 4加强注册会计师职业道德建设的措施1改革目前滞后的会计师事务所管理体制会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社
12、会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的发展。2加强与社会公众的沟通审计期望差的存在，使得社会公众对注册会计师的行业特色缺乏必要的了解，注册会计师承担了更大的审计风险。为了让社会公众对注册会计师的审计作用得到应有的认可,有必要加大注册会计师行业的宣传力度，防止期望差的扩大。有必要通过多种
13、渠道让社会公众了解注册会计师行业的职业特性，注册会计师的职业语言，从而引导社会公众对本行业的期望和判断达到一个合理的水平，将注册会计师的职责和维护社会公众的合法权益有机地结合起来，让社会公众对注册会计师的审计报告得以认可和接受，以防范不必要的法律责任。3加强注册会计师队伍建设，提高职业道德的诚信度会计师事务所要发展壮大，应对严峻的执业环境和激烈的市场竞争，必须不断提高全体人员的专业胜任能力，而后续教育则是提高的有效方法。因此，注册会计师应当加强自身的职业道德修养，树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成直接的内心信念和行为准则。三、注册会计师的法律责任3.1注册会计
14、师职业道德规范及基本原则市场经济一直在不停的发展，注册会计师行业也跟随着经济的发展而完善。因为当社会环境发生重大改变时，必然导致经济环境的变化，则以前的审计方法和理论会与新的经济要求格格不入，那么注册会计师行业就必须根据社会的要求而改变，则注册会计师的法律责任也会随着一起变化。自从1996年4月4日最高人民法院第56号法函关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函发布以来，作为注册会计师出具虚假验资报告承担民事法律责任的第一个专门司法解释，引起了社会各界的普遍关注，之后注册会计师虚假验资赔偿案在全国各地接连不断发生。3. 2与注册会计师法律责任相关的概念审计报告是注册会计师根据独立
15、审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。该文件作为注册会计师审计工作的最终成果，被用来对被审计单位年度报告发表审计意见，具有法定证明效果。一般情况下，注册会计师在对上市公司进行审计时，都会按照审计准则并依据一定的审计程序，对上市公司的财务报表的合法性、公允性做出评价。我国独立审计具体准则第7号-审计报告第二十一条规定注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，可以出具四种基本类型审计意见:无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。但通常证监会把不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见，把带说明段的无保留意见和其他三种审计意见通称为非标准无保留
16、意见。在工业经济学中，市场结构是指不同规模的企业所占有的市场份额及其在行业中的相对地位，集中度则是指从大企业的重要性的角度来反映市场结构，近年来，我国审计市场不断经历着合并重组等重大变革，在职业准则方面也在不断制定与完善，这是我国会计师事务所走向规模化竞争道路，提高市场竞争力的重大举措。审计行业的特殊性决定了其不能像普通服务行业那样依靠价格竞争来达到社会福利的最大化。过度竞争会损害事务所的独立性，进而影响到审计质量。一般而言，行业越分散，竞争越激烈，竞争手段越复杂，行业越集中，越容易形成行业习惯和规则，竞争结构越趋于稳定。竞争越激烈，收费水平越低，劳动生产率也越低，最后导致利润越低。行业集中度
17、的常用指标是CRn指数(N-concentrationration)oCRn是指规模最大的前几位企业有关数值X(销售额、增加值、职工人数、资产额等)占整个行业的份额。这是市场结构度量指标中最常用、最简单易行的一种。其中：Xi为第i个企业的有关数值，N为行业的企业总数。3. 3注册会计师的法律责任的成因3. 3.1案例案例1：2012年四川省德阳东方贸易公司业务员武某到山西省某化工厂供销部，订购氯化碱24吨，总价129,600元成交，双方签订供销合同，内容为山西某化工厂先发货，待东方贸易公司收到货物并验收后再付款。山西化工厂在按照合同发货之后，却未收到付款，发现德阳东方贸易公司已经卷货潜逃，随即
18、将东方贸易公司告上法庭。德阳市中区法院怀疑事务所验资不实，于2012年6月17日通知德阳会计师事务所作为第三被告参加此案审理。在调阅德阳会计师事务所所出具的验资报告时发现其在报告中明确承诺“以上货币资金和固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任”。然而，上述两公司分别与东方贸易公司签署了联营协议，并开具了打字纸、白布以及牙膏等物资调拨单三张，计人民币810,OOO元，德阳市会计师事务所据此出具验资报告。2四川省最高人民法院在查清此事后对德阳市会计师事务所进行了相应的处罚。规定德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方企业贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任
19、。经审理，判定德阳市东方企业贸易公司承担债务后，所清偿债务的不足部分由德阳市会计师事务所在其证明金额内承担赔偿责任。从上述注册会计师承担的法律责任事件来看，德阳市会计师事务所利用职务之便，做出了违法的虚报行为。由此可见，我国必须尽快出台更加完善的相关法规，从政策、法律、道德各个层面上对注册会计师进行规范的约束，从而减少类似事件的发生。案例2：银广夏事件回顾1993年5月26日广夏银川实业股份有限公司（简称银广夏）成立并成功发行股票，并于1994年6月0日以“银广夏A”的名字在深圳证交所上市流通。从上市交易以来,银广夏以转、增、送、配股票的方式，迅速扩张了股本，募集了大量资金。从1999年，银广
20、夏的每股收益达到0.51元，1999年12月30日到2000年4月19日期间，股价从13.97元狂升到35.85元，折合除权前的价格为75.98元，上升了近四倍；2000年的年度报表再次刷新记录，股本扩大了一倍，每股收益达到0.827元。银广夏由于其令人炫目的业绩和极具吸引力的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。但好景不长,2001年8月，财经杂志上“银广夏陷阱”这篇文章文曝光了银广夏虚构财务报表的事件。而后证监会组织专窠组对银广夏及其相关中介机构进行调查，银广夏因其确实存在严重的欺诈行为而被暂停交易。停牌一个月后，银广夏于2001年9月10日以跌停板的价格复牌。在股市20年中，银广夏以股票连续1
21、5个跌停板打破了跌停板数量最多的记录。股价在10月8日才停止下跌，从停牌前的30.79元/股跌至6.59元/股，约68亿元的流通市值就这样消失了。经财政部、证监会调查发现：从1998年至2001年，银广夏通过虚开增值税发票，伪造海关出口报关单、销售合同、发票、所得税免税文件、银行票据等手段，刷新了中国证券市场上业绩造假的历史纪录：累计虚构104962.60万元的销售收入，少计4845.34万元的费用，致使利润虚增了77156.70万元。2002年4月证监会对银广夏处罚决定：罚款60万元，并责令其改正；由于银广夏的部分责任人已经被送到司法机关追究其刑事责任，等司法机关将此案查2陈冰.会计法律责任
22、及案例分析M.中华工商联合出版社,2014.清后，再对其予以行政处罚。银川市中级人民法院于2003年9月16日对银广夏刑事案做出一审判决，以提供虚假财会报告罪判处原天津广夏董事长兼财务总监董博有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元，原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑2年零6个月，并处罚金3万元至8万元。为了说明我国注册会计师审计质量的现状，本文借助非标准无保留审计意见和审计市场集中度这两个可测度因素作为桥梁。虽然现在对于审计意见是否能反映审计质量的问题仍有争论，但非标准无保留意见更多的是注册会计师与审计委托方之间博弈的结
23、果，可以从一个侧面来反映审计中发现的问题，无法出具无保留意见的审计报告，它在一定程度上反映了专业胜任能力足够而独立性不足的问题。而审计市场集中度却是内外因素共同作用的结果，一方面事务所自身力量不足，容易导致买方操纵市场的力量远远超过了卖方；另一方面，外部环境中的市场因素，行政因素和法律因素的交互作用，也使审计市场集中度不能实现有效的提高，从而影响审计质量的改善。3. 3.2滞后的管理体制影响了注册会计师开展业务独立、客观、公正是注册会计师执业工作的本质特征和根本要求，其中独立性是注册会计师开展业务的前提条件和基本保证。注册会计一师只有具备“超然独立性”才有可能客观、公正，而注册会计师的独立性是
24、直接依赖于其所在事务所的独立性的。我国虽然截止于1999年底完成了对事务所的脱钩改制，但改制不彻底，“恋靠”、“恋挂”情结依然存在。由于受经济体制和人们观念的影响，我国多数会计师事务所都有一个挂靠单位，有的甚至就是政府部门的一个下属机构转制而来，这些事务所与政府部门及所属机构有着千丝万缕的联系，“超然独立性”对这些事务所来说是不可能完全做到。注册会计师的执业活动受行政干预大，无法开展公平的竞争活动，使得注册会计师的业务发展受到压抑，执业行为受到扭曲，严重影响了执业结果的客观性、公正性。3. 3.3社会公众对会计报表的利用程度不高我国的市场经济体制尚处于逐步确立和完善阶段，我国审计市场还没有发育
25、成熟，资本市场的运作还欠规范，无序竞争、低价竞争盛行，证券市场对高质量的独立审计的需求不足，市场还不能有效区分审计质量。因而社会公众对注册会计师的执业要求不高，注册会计师缺乏恪守职业道德的外部压力。一般认为，道德自律的成本表现在:内心的自我抑制、工作时间和职业关注力的增加、与管理层的摩擦、收费低和失去客户的风险等；而道德自律的收益表现在:社会的尊重带来的满足、职业荣誉、信号效应显著带来的长期稳定的客户和收入等。在现有的执业环境下，自律成本大于自律收益，这不可避免地诱惑注册会计师产生违背执业道德、制造虚假信息的动机。3.3.4人才结构不合理，专业胜任能力不强根据相关规定，专业胜任能力是指注册会计
26、师不仅熟悉专业知识，而且还拥有过硬的技能和相当的经验，能够经济及时地完成客户委托的业务。某些会计事务所为了在社会能够生存下去，拉拢客户，无视自身事务所的胜任能力，将注册会计师应有的职业道德与谨慎抛之脑后，在利益面前不顾风险，承接不能胜任的业务，从而无限扩大了注册会计师的审计风险。注册会计师的职业胜任能力是注册会计师职业道德中被列为首要地位的道德标准之一。3我国注册会计师行业起步晚，与注册会计师制度成熟的西方发达国家相比，存在明显差距。目前我国注册会计师行业中年龄大的从业人员占相当大的比例，知识结构普遍老化。而且从业人员的学历层次较低，本科学历的注册会计师不到20%。我国注册会计师队伍中52%的
27、年龄已经在60岁以上，40岁以下的仅占19%,年龄层次极不合理；从业人员中通过注册会计师全国统一考试取得从业资格的仅占33%,拥有大学本科以上学历的注册会计师仅为17%,而国外注册会计师以中青年为主，60%-70%以上拥有大学本科以上学历。4注册会计师属智力密集型行业，我国注册会计师执业队伍的现状仍与行业发展的自身要求相差甚远。3. 3.5法律责任分担不明确每当涉及经济债务纠纷时，投资人几乎都援引第56号法函，复查注册会计师当时的验资报告。只要发现验资报告的结果与事实有出入，就认定为虚假的报告，立即将注册会计师列为第三被告、第四被告，甚至第十七被告，遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计
28、人员提出过高要求，一旦受损就希望得到赔偿，而不问错在何方，这就是通常所说的“深口袋”责任理论，即谁最有能力承担经济赔偿责任就由谁来承担。同时，在司法实践中，涉及到注册会计师法律责任的经济纠纷时，只要是客户或第三者存在损失，法院就把注册会计师列为被告，要求注册会计师及事务所为其出具虚假的审计报告承担法律责任，赔偿部分经济损失，抛开中国注册会计师独立审计准则中规定的标准，不管注册会计师在执业过程中是否存在过失或欺诈行为，也不管客户或第三者的损失是否是由注册会计师的审计报告所造成的。注册会计师界面对突如其来的法律责任，视验资为洪水猛兽，不知何时将被拉上被告席，如域外的安然一安达信，本土的银广夏一中天
29、，这些名声显赫的会计师事务所转瞬之间土崩瓦解，以至于不少注册会计师忍痛割舍占80%业务收入的验资业务。53. 3.6注册会计师避免承担法律责任的对策3郭晓梅.注册会计师法律责任M.辽宁冻北财经大学出版社,20144谢荣等.中国注册会计师职业发展战略M.上海:立信出版社，2010年5侯坚.注册会计师的职业道德与法律责任5.2014(10):235.第一，引入集团诉讼制度。集团诉讼(ClaSSaetiOn)是指一个或数个代表人代表集团全体成员提起的诉讼，诉讼结果对没有参加诉讼的主体同样适用。这个集团可以是具有相同利害关系的人组成的临时集合体。集团诉讼适用于某种侵权行为造成的受害者人数众多时，特别是
30、群体性纠纷。注册会计师审计具有很大的社会公众性，当客户是上市公司时更是如此，利益相关者众多且不特定。如果是机构投资者因为虚假的审计报告发生损失，可以通过自己提起诉讼的形式解决，但是对广大的中小投资者而言显然是不现实的。作为一个成熟的市场必须为中小投资者提供一种可操作的现实的解决途径，否则这个市场就是不公平的也是不健康的。此时，集团诉讼就是一个非常好的选择。政府可以聘任某个人或团体作为诉讼代表人向法院提起诉讼，只要能证明自己权益确实受到了损害，都可以根据诉讼结果获得赔偿。此种制度下，违法的注册会计师将对受损害的每个人进行赔偿,而不仅仅是提起诉讼的人，其违法代价将是高昂的。第二，认可民事和解。民事
31、和解是指民事法律关系中侵权人与受害人自主协商、达成协议、解决纠纷的制度，包括诉讼中和解和诉讼外和解。本文探讨的是诉讼外和解。虽然国家对注册会计师审计施行国家管制，但是归根接底注册会计师审计归属于私权利范畴。在私权利范畴，各主体可以根据自己的意志自由处置私权利。当受害人与违法注册会计师达成和解协议，只要双方意思真实，可以有条件免除注册会计师的刑事和行政责任，虽然目前这种纠纷解决方式没有法律依据，但是笔者认为可以做出试探性选择。第三，理顺刑事、行政、民事责任关系。刑事责任、行政责任与民事责任之间是相互独立的三种法律关系，相互之间没有依赖性。只要私权利受到损害，就可以提起民事诉讼要求侵权人承担赔偿责
32、任。现实中，往往需要等到行政或刑事结案后再处理民事纠纷，显然混淆了三者之间的关系。虽然财政部、证监会及中注协都参与注册会计师审计监管，但是与全国8000多家事务所，数十万注册会计师及数千万企业相比，这些监管力量是微不足道的，所以每年监管各方都采用抽查的形式进行监管，显然抽查的威慑能力是有限的。所以鼓励社会公众参与监管成为必然选择。社会公众掌握足够的信息是公众监管的前提。首先要建立信息披露机制，可以由中注协负责组织实施。中注协可以在自己的官网上面建立项目管理窗口，每家事务所必须将自己的项目在上面备案。而且是从项目承揽到审计报告出具全流程的备案。社会公众均可以通过这个窗口查询到所有事务所的项目信息
33、，这样就解决了社会公众缺乏信息的难题。其次，政府要加强引导，提高社会公众的监督意识。可以通过设立奖励制度，对重大违法行为的举报人给与奖励，以调动大家的积极性。再次，对社会公众的举报应建立迅速反应机制，对每个举报都认真核查落实，在限定期限内给出答复。总之，虽然目前我国社会公众监管力量弱小，但是只要为社会公众创造监管条件，社会公众将成为我国注册会计师审计监管的重要力量。四、浅谈注册会计师在当今社会的职业道德与法律责任1 .注册会计师应当具有哪些道德素质保持正直客观立场，树立公平平等意识，确保独立自主人格，格守笃信虔诚态度，形成廉洁奉公作风。增强抵制金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，做
34、到不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利。如加紧制订职业道德具体准则。具体准则是基本准则的解释、延伸和扩展，说明在具体情况下职业道德基本准则的适用性，是最具体的限制，是最具备操作性的。针对我国的现状，应当尽快制订和施行有关独立性、保密性和广告三方面的具体准则。2 .注册会计师的法律责任的利害分析要提高注册会计师的职业道德水平，还应建立强有力的法律保障，提供良好的法律环境。针对当前我国注册会计师法律制度存在的突出问题，加强对注册会计师民事责任的研究，建立一套完整的注册会计师法律责任体系。法律法规的建立健全是完善注册会计师法律责任体系的前提和基础。目前，我国涉及注册会计师行政责
35、任与刑事责任的法律责任包括注册会计师法、刑法、公司法、会计法等，然而涉及民事赔偿责任的法律只有注册会计师法和民法通则中的相关条款。然而，这些条款笼统地说明注册会计师因为出具不真实的报告给委托人、其他利害关系人造成的损失由注册会计师承担赔偿责任，但并没有明确其他利害关系人究竟是哪些人。因而，在完善注册会计师相关法律时，要逐步制定有关法律法规的实施细节，以便给予具体法律法规必要的指导，增强其实际的可操作性。这也正是目前社会对法律规范方面的迫切要求。3 .对于本行业内部的监督机制的看法虽然财政部、证监会及中注协都参与注册会计师审计监管，但是与全国8000多家事务所，数十万注册会计师及数千万企业相比，
36、这些监管力量是微不足道的，所以每年监管各方都采用抽查的形式进行监管，显然抽查的威慑能力是有限的。所以鼓励社会公众参与监管成为必然选择。社会公众掌握足够的信息是公众监管的前提。首先要建立信息披露机制，可以由中注协负责组织实施。中注协可以在自己的官网上面建立项目管理窗口，每家事务所必须将自己的项目在上面备案。而且是从项目承揽到审计报告出具全流程的备案。社会公众均可以通过这个窗口查询到所有事务所的项目信息，这样就解决了社会公众缺乏信息的难题。其次，政府要加强引导，提高社会公众的监督意识。可以通过设立奖励制度，对重大违法行为的举报人给与奖励，以调动大家的积极性。再次，对社会公众的举报应建立迅速反应机制
37、，对每个举报都认真核查落实，在限定期限内给出答复。总之，虽然目前我国社会公众监管力量弱小，但是只要为社会公众创造监管条件，社会公众将成为我国注册会计师审计监管的重要力量。五、结束总结以上问题对注册会计师职业道德的基本原则、基本原则对注册会计师职业道德的威胁和防范措施，以及对注册会计师的法律责任的成因、种类和避免承担法律责任的对策等方面作了具体讲述。本文通过对我国注册会计师的职业道德与法律责任现状进行了分析与探讨，从而指出其中存在的问题，并运用具体的案例进行了说明，指出当前我国注册会计师违背职业准则，进行审计造假，运用不正当的市场竞争手段谋取个人私利，并泄露客户的商业机密等违反职业道德行为的问题
38、所在。根据这些现状及问题，分析造成这些问题的因素，主要是由于滞后的管理体制对注册会计师客观公正的开展业务形成了阻碍，社会公众对会计报表的利用程度不高，人才结构不合理，专业胜任能力不强，法律责任分担不明确等造成了我国注册会计师职业道德与法律责任事例频发。因此，只有加强政府、法律与注册会计师自身的道德素养和法律操守，才能确保违法事件的减少，从而提高注册会计师行业的公信度，为我国经济的整体运行创造良好的发展环境。参考文献1吴益韩.注册会计师职业道德困境的原因及其对策J.经济论坛，2009,(16)2陈杰.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨J.福建农林大学学报(哲学社会科学版)，2008,(03)
39、3陈志娟，李学军，邱思.浅析我国注册会计师的职业道德J.管理观察，2008,(11)4吴益韩.注册会计师职业道德困境的原因及其对策.经济论坛.2009,(16)5蒋星宏.注册会计师职业道德建设研究J.财会通讯，2009,(30)6刘皓清.金融危机下注册会计师如何履行社会责任J.会计师，2009,(11)8李振远.关于注册会计师行业诚信问题的思考J.金融经济，2009,(22)9温延群.浅谈注册会计师的职业道德J.沈阳工程学院学报(社会科学版),2009,(03)口0郭道扬,吴联生论注册会计师审计质量保持机制一一兼论我国注册会计师审计质量保持机制的改进J.审计研究,2003,05:3-9.口1吴杰,张自伟.注册会计师审计质量影响因素浅析J.财会月刊,2005,23:3941.12徐恺.注册会计师审计质量问题及对策研究J.中国总会计师,2014,04:120-121.13宋健，田海霞.注册会计师审计质量影响因素分析J.企业导报,2013,07:155-156.
