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1、2024注册会计师考试综合阶段考试职业实力综合测试试卷资料：北方阀门股份有限公司（以下简称“北方阀门”）系2024年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：股东名称持有股份数量（万股）持股比例长河集团1600080%海东投资有限公司300015%富汇投资有限公司100O5%合计20(XX)100%北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发
2、展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的中学压阀门，市场竞争特别激烈。2024年行业分析报告显示，随着近期国家接连出台有关化工等行业新的平安生产政策,预料大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满意更高平安标准的新产品所取代。2024年底，部分从事工业阀门业务的民营企业领先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。北方阀门除生产通用阀门外，还依据部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门供应安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚
3、至要求在产品投入运用一段时间并检测合格后才确认收货。北方阀门采纳自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售.2024年，北方阀门新设立Il个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末依据客户的实际运用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门实行支付代理手续费的方式托付代理商销售产品，代理手续费依据销售收入的肯定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和酬劳由北方阀门担当或享有。为扩大产品销售量，2024年1月，北方阀门将代理手续费比例由5%
4、提高到7%。对于销售超过肯定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8%。北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司北方阀门进出口有限公司（以下简称“北方进出口”）销往美国市场。北方阀门的出口销售采纳美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2024年下半年起先，产品出口订单有所削减，应收部分美国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。北方阀门与主要原材料供应商签订了长期选购合同。合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；次年初，供应商依据北方阀门上年实际选购原材料的金额向其返还3%的货款。为了缓解资金惊慌压力，除向银行借款外，
5、北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。北方阀门依据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面改变不大。对于北方阀门重要的投融资支配以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。最近几年，北方阀门部分高素养人才接连跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生肯定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以聘请到高素养研发人才，因此新产品研发进展缓慢。为了提高管理层的薪酬水平,2024年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激
6、励方案。激励方案规定，假如北方阀门2024年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额嘉奖。依据长河集团的统一要求，自2024年1月1日起，北方阀门起先采纳财政部于2024年2月15日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。资料（二）：1.2024年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司（以下简称“华泰公司”）合资成立金山铸造有限公司（以下简称“金山公司”），北方阀门出资3000万元，占金山公司注册资本的60%。依据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。2.2024年7月30日，北方阀门
7、以现金3000万元购入非关联方成功阀门有限公司所持黄海球阀有限公司（以下简称“黄海公司”）的90%股权。购买日，黄海公司的账面净资产为2000万元，可分辨净资产的公允价值为2800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地运用权评估增值。该土地运用权的账面原值为600万元，采纳直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。自购买日至2024年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。3.2024年8月IO日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门2024年初购入的广通银行股票200万股，取得款项5200万元。北方阀门将该股票投资作为可供金融资产核算，其初始
8、入账金额为2000万元，2024年12月31日的公允价值为5000万元。4.2024年9月1日，北方阀门将其持有的联营公司一北方医药有限公司（以下简称”北方医药”）的30%股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1800万元。股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为100O万元，其中投资成本为500万元，损益调整为450万元，其他权益变动为50万元。资料（三）：北方阀门2024年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：合并资产负债表（2024年12月310）编制单位：北方阀门股份有限公司金额单位：万元项目年末数年初数项目年末数年初数流淌资产：流淌负债：货币资金43203993应付账
9、款1324110306应收账款140609250预收款项28952200预付款项1773406应交税费933269存货16072Il137流淌负债合计1706912775流淌资产合计3622524786非流淌负债：长期借款30001000长期应付款600700非流淌负债合计36001700负债合计2066914475非流淌资产：股东权益：可供金融资产5000股本2000020000长期股权投资20912891资本公积4503500固定资产14696Il949盈余公积61695632无形资产31002062未安排利润69403104开发支出20071043归属于母公司股东权益合计33559322
10、36商誉480少数股东权益43711020非流淌资产合计2237422945股东权益合计3793033256资产总计5859947731负债和股东权益总计5859947731合并利润009年度）单位：北方阀门股份有限公司单位：万元项目本年累计数上年累计数营业收入5062935740其中：出口收入60137863内销收入4461627877减：营业成本3810828127营业税金及附加278131销售费用54773029管理费用36393195财务费用261121资产减值损失10060力h投资收益4250608利润总额70161685减：所得税费用1652402净利润53641283其中：归属于
11、母公司股东的净利润49041188少数股东损益46095力口：其他综合收益-30502500综合收益总额23143783其中：归属于母公司股东的综合收益总额18543688归属于少数股东的综合收益总额46095纳入北方阀门2024年度合并财务报表合并范围的子公司状况如下:被投资单位名称初始投资成本（万元）年末持股比例北方进出口100O100%黄海公司300090%福华美标阀门有限公司200070%金山公司300051%资料（四）：2024年7月，依据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其供应年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其供应
12、2024年度财务报表审计服务。嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担当北方阀门2024年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组留意到下列事项：1. 2024年1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。2024年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可运用状态。该设备采纳年限平均法计提折旧，预料运用IO年，预料净残值为零。2. 2024年10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司（以下简称“宏达公司”）账款转让给北方信托投资有限公司（以下简称“北方信托公司”），并收讫转让价款240万元。转让前，北方阀门应收宏达
13、公司全部账款的余额为300万元，已计提坏账打算为50万元，公允价值为240万元。依据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行担当所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让,北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额60万元计入资产减值损失。3. 2024年12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司（以下简称“朝阳公司”）销售一一批产品，售价（不含增值税）为100万元。北方阀门已于2024年确认上述营业收入，并结转营业成本。2024年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了20
14、24年1月的营业收入和营业成本。资料（五）:1. 2024年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。2. 2024年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏帮助举荐合适人选。杨鹏举荐了自己的挚友李明。经面试合格，北方阀门董事会于2024年12月正式聘任李明为董事会秘书。3. 2024年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一样看法，李运将在完成北方阀门2024年度财务报表审计工作后加入北方阀门担当财务部负责人。4、2024年12月10日，由于财务部人手惊慌，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉
15、德会计师事务所支配未参加北方阀门2024年度财务报表审计的注册会计师王宇担当此项工作。5、2024年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担当北方阀门主管销售的副总经理，但已于2024年3月应聘到一家民营企业。资料（六）：2024年2月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下：1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，支配将一栋办公楼给北方信托公司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一样看法。财务总监希望杨鹏就售后租回交易的会计处理和相应的税务影响提出分析看法。2、为了解决厂房惊慌问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市场水平的50
16、%确定。财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析看法。3、北方阀门支配购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员。财务总监希望杨鹏就该项商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析看法。4、北方阀门拟将其自用的一套平安生产专用设备以市场价格480万元销售给黄海公司。该套平安生产设备为平安生产专用设备企业所得税实惠书目的产品，系北方阀门于2024年2月购入即投入运用的。北方阀门购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元，北方阀门将其全部计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进项税额。北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项，无
17、需计算相应的增值税销项税额。财务总监希望杨鹏就与该设备销售有关的会计处理及相应的税务影响提出分析看法。5、北方阀门2024年全年管理费用中新产品探讨开发费用仅为50万元，未对研发费用实行专账管理和制定特地的预算，并且未经总经理办公会或董事会批准立项。目前董事会正在考虑加大研发新产品的资金投入，并拟申请享受探讨开发费用企业所得税加计扣除的税收实惠。财务总监希望杨鹏提出如何才能享受税收实惠的建议。6、北方进出口的业务款待费开支较大，每年发生大额的企业所得税纳税调整，而北方阀门的业务款待费开支较小。北方阀门拟将北方进出口的业务款待费“调齐到北方阀门进行税前列支。财务总监希望杨鹏就这一做法提出建议。资
18、料（七）：1 .北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,适用的企业所得税税率为25%。2 .北方阀门2024年度合并财务报表于2024年3月20曰经董事会批准后对外报出。问题及参考答案要求：1.依据资料（一）和资料（三），简要分析北方阀门面临的主要经营风险。答案北方阀门面临的主要经营风险有：（教材P293）（1）2024年行业分析报告显示,随着近期国家接连出台有关化工等行业新的平安生产政策。该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险；（2）2024年，北方阀门新设立Il个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不精确等风险；（3）最近几年，北方阀门部
19、分高素养人才接连跳槽到民营企业，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业改变的人力资源和业务专长等风险；（4）由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以聘请到高素养研发人才，可能导致难以开发出符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险；（5）自2024年1月1日起，北方阀门起先采纳财政部于2024年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（6）自2024年1月1日起启用新的财务软件。该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。2.依据资料（一）和资料（三），识别北方阀门2024年度财务报表存在的财务报表
20、层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。答案北方阀门2024年度财务报表层的重大错报风险有：（准则指南P289）（1）行业环境发生改变；（2）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（3）应用新颁布的会计准则或相关会计制度。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（教材P333-332）（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑看法的必要性。（2）分派更有阅历或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）供应更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施
21、审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。3.依据资料（一）和资料（三），识别北方阀门2024年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。答案报表项目认定实质性程序营业收入发生以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象营业成本截止通过测试资产负债表日后若干天的客
22、户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象存货计价和分摊评价存货跌价打算所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一样、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和精确等资产减值损失精确性结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计完整性预料负债完整性询问有关销售人员并获得被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际修理费用支付状况销售费用完整性检查由产品质量保证产生
23、的预料负债，是否按确定的金额进行会计处理检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以确定该销售分公司的销售费用是否合理：同时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较，以确定是否合理应收账款存在函证应收账款计价和分摊检杳应收账款坏账打算计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性应收票据完整性结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证明其应收票据的贴现是否附有追索权短期借款完整性检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目解析（1）营业收入发生（和应
24、收账款的存在）认定：市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率呈下降趋势（资料一第3段）的情形下，其收入总额仍增长41.66%,特殊是国内收入增长幅度更是达到60.05%,虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同时其本年的销售额50629万元与其激励方案规定的销售额50000万元仅相差1.26%（资料第12段），也说明其很可能存在为获得嘉奖而虚构收入的状况；（2）营业收入（营业成本）的截止认定：由于其专用阀门客户要求在阀门投入运用一段时间检测合格后才确认收货（资料一第5段），且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将在年末或接近年末的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结
25、转成本；（3）存货的计价和分摊认定：由于利用新材料和新技术生产的和满意更高平安标准的新产品的上市，且市场反映良好，北方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严峻冲击，因此其存货年末的可变现净值可能会有所下降（资料一第4段），但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险：（4）资产减值损失精确性和完整性认定：参见（3）；受美国金融危机影响，其应收部分美国客户款项的收回存在困难，可能会导致北方阀门应收账款的坏账打算增加（应收账款的计价和分摊认定），但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险；（5）预料负债的完整性认定：由于专
26、用阀门客户要求北方阀门供应更长时间的保修（资料一第5段），其相应的质量保证金可能会增加，但其报表中并不存在预料负债项目，因此其存在未计提预料负债一质量保证金的可能性极高；（6）销售费用完整性：2024年北方阀门新增销售分公司11个，使其销售分公司总数达24个，增长百分比是11/13=84.62%,同时其代销手续费由5%提高到7%,对于销售超过肯定金额的代理商的代理手续费更提高到8%（资料一第6段），同时其专用阀门客户还要求更长时间的保修服务，但依据报表数据，其销售费用仅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%）,很可能存在低估销售费用的错报风险；（7）应收票据的完整性（短期借款的
27、完整性）：对于票据贴现（资料一第9段），特殊是商业承兑汇票贴现，一般状况下银行都会附追索权，即该部分贴现的应收票据不符合终止确认条件，应列示在报表项目下，并依据详细状况在报表附注中进行适当披露，而被审计单位的报表中并未存在应收票据项目，其很可能存在低估风险；同时，应收票据的贴现假如附追索权还可能导致短期借款的增加，但是报表数据没有显示短期借款的状况，可能导致短期借款的少计。4 .简要说明审计项目组应当实施哪些主要审计程序，以获得北方阀门2024年度财、务报表期初余额充分、适当的审计证据。答案由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计，因此项目组应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获得
28、有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任实力。详细来说包括如下可能的程序：（1）审查被审计单位财务报表期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果（2）审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，假如会计政策发生变更，考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当（3）查阅前任注册会计师的工作底稿应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计看法的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计支配和审计总结，
29、以及上一年度其他相关重要事项。（4）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任实力在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任实力。假如认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任实力，则无法通过查阅其审计工作底稿获得有关期初余额的充分、适当的审计证据。5 .针对资料（一）所提到的在次年初供应商依据北方阀门上年实际选购原材料的金额向其返还3%的货款的支配，简要分析北方阀门在增值税处理方面应当留意的事项。答案依据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2024136号）规定：对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、
30、销售额挂钩（如以肯定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应依据平销返利行为的有关规定冲减供货方当期增值税进项税金。（1）因为北方阀门厂支付的手续费与销售额挂钩，依据所以确定适用“平销返利”政策，北方阀门在增值税处理方面应当留意以下几个问题：（2）对于收到的返还款，要计算转出进项税额，当期应冲减进项税金=当期取得的返回资金/（1+所购货物适用的增值税税率）X所购货物适用增值税税率（3）增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以支付返利的公司不得开具增值税专用发票。6 .针对资料（二）第1项，推断北方阀门将金山公司纳入2024年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说
31、明理由。答案北方阀门将金山公司纳入2024年度财务报表合并范围是不恰当的。理由：合并财务报表的合并范围应当以限制为基础确定。限制是指一个企业能够确定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应当委派6名以上的董事，才能限制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法限制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%,但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应当纳入其合并报表。7 .针对资料（二）第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应
32、当纳入北方阀门2024年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（即非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。木题全部用银行存款取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生短暂性差异。北方阀门占黄海公司可分辨净资产公允价值份额=280090%=2520（万元）产生的商誉=3000-2520=480（万元）应纳入北方阀门2024年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=（100-80045512）9
33、0%=83.33（万元）8 .针对资料（二）第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。答案（1）转让广通银行股票的会计分录：借：银行存款5200贷：可供金融资产一成本2000公允价值变动3000投资收益200借：资本公积其他资本公积3000贷：投资收益3000（2）转让北方医药股权的会计分录：借：银行存款1800贷：长期股权投资一成本500损益调整450其他权益变动50投资收益800借：资本公积其他资本公积50贷：投资收益509 .针对资料（四）第1项至第3项，结合资料（七），逐项推断北方阀门的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。答案事项1的会计处理不恰
34、当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供运用时期，在该项资产运用寿命内平均安排，计入当期营业外收入。事项2的会计处理不恰当。本领项属于不附追索权方式金融资产，表明已将金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额10万元（即300-50-240（注）计入营业外支出。（注：正确的会计处理为：借：银行存款240坏账打算50营业外支出10贷：应收账款300事项3的会计处理不恰当。北方阀门2024年度财务报表于2010
35、年3月20日批准对外报出，本项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2024年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2024年1月的营业收入和营业成本。10 .针对资料（五）第1项至第5项，依据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项推断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。假如认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。答案（1）产生不利影响。北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。该外包业务属于涉及担当管理层职责的内部审计服务。会计师事务所在为审计客户供应内部审计服务同时担当管理层职责。将对独立
36、性产生特别严峻的不利影响。导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。（教材P133）（2）产生不利影响。杨鹏举荐自己的挚友李明担当北方阀门董事会秘书可能因自身利益、亲密关系或外在压力对独立性产生影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得供应的该项聘请服务。（教材P136）（3）产生不利影响。审计项目组成员李运将在完成北方阀门2024年度财务报表审计工作后加入北方阀门担当财务部负责人。将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：将该李运调离审计项目组;有审计项目组以外的注册会计师复核李运在审计项目组中做出的重大推断。（教材P121）（4）不产生影响。嘉德会计师事务所支配未参加北方
37、阀门（公众利益实体）2024年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该服务属于日常的机械性的工作，且注册会计师王宇不是审计项目组的成员，因此不会对独立性产生影响。（教材P128）（5）产生不利影响。审计项目组成员张平的父亲曾担当北方阀门主管销售的副总经理，可能因自身利益、亲密关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将张平调离审计项目组。（教材P118）11 .针对资料（六）第1项至第6项，假定不考虑职业道德的有关规定，代杨膨简要回复财务总监提出的问题。（1）事项1会计处理：售后租回交易可以形成售后租回经营租赁和售后租回融资租赁，但北方阀门正与北方信托公司协
38、商一笔售后租回交易属于一种“不动产信托”，即北方阀门希望通过北方信托公司进行融资，可以认为其形成售后租回形成了融资租赁。售后租回形成融资租赁的会计处理：售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）在会计上均未实现，这部分差额应予以递延，计入递延收益,并按与该项资产计提折旧所采纳的折旧率相同的比例进行分摊,作为折旧费用的调整。税务处理：营业税：售后租回，在办公楼的时候应当依据销售不动产征收5%的营业税。计算时，假如该办公楼是北方阀门外购的，则可以依据销售收入减去购进原价的差额计算缴纳营业税。假如是自建的，依据销售收入全额征收营业税。而对于北方信托公司来讲，是融资
39、租赁方式，则在最终不动产全部权转移时征收销售不动产的营业税。同时在缴纳营业税的时候还应当缴纳相应的城市维护建设税和教化费附加。印花税：签订产权转移合同的时候还要依据产权转移书据缴纳05的印花税，同时签订融资租赁合同的时候，依据借款合同S05%。缴纳印花税。房产税：假如没有，依据规定应由北方阀门缴纳房产税；租回时，依据规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定起先日的次月起依照房产余值缴纳房产税。企业所得税：售出期所调增的应纳所得额，等于租赁期累计调减的应纳税所得额，每年的会计利润与应纳税所得额的差异应属时间性差异。土地增值税：销售不动产要依据税法的规定计算土地增值税。（2）事项2会计处理
40、：因解决的厂房惊慌问题，不是进行对厂房涉及相关投资项目的内部投资，所以认为其属于经营租赁。承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间依据直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采纳其他方法。本领项租入厂房，应将租金费用依据直线法计入制造费用等科目。因为是向其母公司长河集团租入厂房，属于关联方交易,应当在报表附注中进行适当披露。税务处理：因为属于关联方交易，所以租入厂房，其对应的营业税、城市维护建设税、教化费附加和企业所得税都由出租方依据市场价格计算，北方阀门只须要就签订的租赁合同缴纳1的财产租赁合同印花税。（3）事项3,会计处理：本领项属于职工福利，企业以低于购入成本
41、20%的价格向管理人员住房，应当将价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别状况处理：假如住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当供应服务的年限，企业应当将该项差额作为长期盼摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。假如住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必需服务的年限，企业应当将该项差额干脆计入住房当期损益，因为在这种状况下，该项差额相当于是对职工过去供应服务成本的一种补偿，不以职工的将来服务为前提，因此，应当马上确认为管理费用。税务处理：营业税：购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员，须要依据销售不动产缴纳营业税。对于纳税人销售不
42、动产价格明显偏低而无正值理由的，税务机关可按下列依次确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3、按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本X（1+成本利润率）（I-营业税税率）。缴纳了营业税同时也须要缴纳城建税和教化费附加。代扣代缴个人所得税：企业依据低于购置价格商品房给其管理人员，管理人员因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应依据“工资、薪金所得“项目缴纳个人所得税。详细计算税额可比照取得全年奖金的征税方法，计算管理人员应纳的个人所得税，由企业代扣代缴个人所得税。企业所得税：企业商品房，须要依据公允
43、价值确认收入，缴纳企业所得税。（4）事项4会计处理：针对增值税的处理，在购入时应当计算增值税的进项税额85万元，并申报抵扣，不应计入到固定资产的成本；销售时，应确认增值税的销项税额81.6万元（480x17%）并开出增值税专用发票。税务处理：增值税：北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项是不正确的。北方阀门须要依据适用税率17%计算增值税的销项税。自2009年1月1日起企业购进固定资产（除小汽车、摩托车和游艇外），取得增值税专用发票或海关缴款书的，可以申报抵扣进项税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日前开具的增值税专用发票，应在开具之日起90日内到税务机关办理认证；取得2010年1月
44、1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。北方阀门于2024年2月购入平安生产专用设备，是可以抵扣增值税进项税，但是由于企业自身缘由，未能按规定抵扣进项税。在销售平安生产设备时,不属于销售不能抵扣进项税的固定资产，应当依据适用税率17%计算缴纳增值税销项税。企业所得税：企业购置并实际运用平安生产专用设备企业所得税实惠书目规定的平安生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但是企业购置平安生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税实惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。因此本题中北方阀门应在2024年补缴2024年己经抵免的企业所得税税款。(5)事项5税务处理：纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必需帐证健全，并能从不同会计科目中精确归集技术开发费用实际发生额。须要提出对研发费用实行专账管理和制定特地的预算，并且提请总经理办公会或董事会批准立项。纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发支配(立项书)和技术开发费预算；技术研发特地机构的编制状况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。(6)事项6税务处理：因为北方阀门和北方进出口公司是母子公司关系，独立法人之间是不能将业务款待费相互“调剂”列支的，所以公司这一做法是错误的。
