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1、超市类上市公司存货内部控制强化策略研究-以永辉超市为例摘要随着经济的不断发展，人们对商品的需求与日俱增。超市已成为城乡居民不可或缺的消费场所。超市的流动资产中库存的比重较大，因此加强存货的内部控制尤为重要。如何改善存货的内部控制系统,提高企业的经营效率，成为了众多超市型上市企业关心的问题。本文以永辉超市为背景，运用文献分析法、纵横比较法、实地访问法对上市公司的内部控制进行了研究。探讨了超市库存管理和内部控制的一系列问题，以及这些问题产生的原因，并提出了加强库存内部控制的策略。文章分为五个部分。首先介绍了课题的背景、研究的目的和意义，以及存货内部控制的文献综述，其次对永辉超市的存货内部控制进行现
2、状分析，然后对永辉超市2015年至2019年的年度报告进行分析，将永辉超市与同行业其他两家上市公司进行比较，结合实地走访收集的数据分析存在的问题和原因，最后从存货采购、供应商管理、仓库库存管理、物流、存货盘点等方面，找出加强存货内部控制的对策。本文的研究不仅有助于改善永辉超市的内部控制和经营理念，也为其他超市类上市公司加强内部控制提供了参考。关键词：存货；内部控制；控制活动目录摘要1Abstract错误!标义书签。第一章绪论21.1 研究背景21.2 研究目的及意义313研究内容及方法31.4 论文框架3第二章存货内部控制文献综述42.1 关于内部控制与风险管理的相关研究42.2 关于存货内部
3、控制的相关研究42.3 关于存货管理的相关研究42.4 文献评述5第三章永辉超市的内部控制现状63.1 永辉超市基本介绍63.2 永辉超市的财务状况633永辉超市的经营状况7第四章永辉超市存贷内部控制存在的问题及原因分析84.1 存货采初问题及原因分析84.2 供应商问题及原因分析84.3 存货积压问题及原因分析94.4 物流配送问题及原因分析IO4.5 存货盘点问题及原因分析IO第五章超市类上市公司存货内部控制的强化策略125.1 合理制定采购计划125.2 增强对供应商的管理125.3 减少库存积压125.4 提高配送能力135.5 规范存货盘点流程13结论14参考文献14第一章绪论1.1
4、研究背景在国外连锁超市和电子商务企业双重影响的大背景下,中国国内大型连锁超市采取什么样的手段来降低成本是提高企业核心竞争力的关键点。存货的内部控制水平影响着库存情况，而库存是超市类公司最重要的流动资产，因此，中国当地的大型连锁超市能否通过强化内部控制削减成本、改善经营状况，直接影响企业能否越做越强。所以，对于中国的连锁超市来说，有必要关注库存管理系统的优化和内部控制流程。在零售业中，库存占流动资产比重高的情况说明公司资产流动性要差一些。如表1.l所示，通过对目前我国一些大型超市类上市公司存货管理的数据统计发现，存货占流动资产的平均值为35.78%,而步步高、家家悦、永辉超市的存货总额占流动资产
5、比例分别为39.89%、46.93%、39.70%,明显高于平均水平，说明库存商品积压，影响了资金的周转速度，要想办法减少原材料采购，尽快销售库存商品，减少积压；反观华联综超和大商股份这两家公司的存货占流动资产比例明显低于行业水平。存货周转天数越短，说明流动资金利用率越高，以下5家企业的平均存货周转天数是61.38天，表明我国超市类上市公司目前的流动资金使用效率一般。表1.12019年度我国超市存货管理的整体情况（单位：万元）步步高家家悦华联综超大商股份永辉超市存贷总额254,717.69211,819.30124,455.10392,098.421,233,339.46流动资产638,610
6、.63451,361.67585,491.701,259,028.443,106,617.64存贷/流动资产（）39.8946.9321.2631.1439.70存货周转天数(天)存货周转率(次)5.2876.9997.6404.2376.510数据来源：各公司2019年年报1.2 研究目的及意义本文的主要研究目的是，通过对永辉超市目前的经营状况的分析，发现企业的可持续管理和收益的问题,提出相关的解决方法,主要是从内部控制的库存管理和物流分配水平等方向,为避免库存堆积,削减运营成本,提高收益,提供了具体可行的方法。目前，中国零售业的库存管理基本上是基于员工的管理经验，对库存的内部控制成本管理没
7、有详细的指标分析,导致成本损失，影响企业利润。本文从内部控制中的存货控制活动入手，分析了库存的购入到流通的过程，针对可能出现的问题制定了目标并提出了优化对策,为了妥善处理超市型上市公司内部控制不完善和高库存成本的问题。1.3 研究内容及方法本文采用标准化研究方法对永辉超市的库存内部控制进行了研究，在阅读大量的文献基础上,通过实地调查,对永辉超市的经营条件和库存成本进行分析,找出原因，从存货控制活动各方面入手，发现永辉超市的库存内部管理优化方法,提出改善企业内部控制库存、确保内部控制的有效性的方法。本文的研究方法如下：(1)比较分析。本文将两家同类型的上市超市华联综超和大商股份与永辉超市进行了比
8、较，分别计算了存货周转率和营业收入增长率等指标，对三家超市的存货控制活动进行了分析，并借鉴华联综超和大商股份的存货内控经验.针对性地指出永辉超市存货内部控制存在的问题，并提出了解决方案。(2)实地调查。由于有几个朋友在永辉超市实习，我通过他们与一些仓储管理人员和顾客进行了访谈，得知了永辉超市在日常运营中的一些问题，并做定量分析，形成数据支撑文章的研究。1.4 论文框架本又分为五个大章节，前两章分别是结论和内部控制相关的文献综述，结论部分简单介绍本文的研究背景、意义、内容及方法，第三章具体分析永辉超市内部控制的现状，第四章分析永辉超市存货内部控制存在的问题及原因，包括采购问题、供应商管理、存货积
9、压问题、物流配送问题和存货盘点问题，第五章提出适用于超市类上市公司存货内部控制的可行方法。68.0951.4347.1284.9655.30第二章存货内部控制文献综述2.1 关于内部控制与风险管理的相关研究我国学者将内部控制的内涵和公司财务绩效、企业文化、风险管理等方面相结合，进一步分析内部控制，提出了很多内部控制相关的新观点，具有很高的学术价值。周美华，林斌,林东杰(2016)通过实证分析2009-2012年在上海和深圳的国有控股公司的管理层权力、内部控制和腐败问题，得出内部控制在某种程度上可以解决权力腐败这一问题的结论嵋任昊源、董明放、程彩燕(2018)研究了某公司存货管理模式，发现随着科
10、技进步、技术更新换代，存货管理逐渐显露出问题，而阿米巴模式恰巧可以解决这些问题，并且增强存货管理的有效性。HOngmingChen,YananShiQO16)通过调查走访200家上市公司，收集和回归分析上市公司数据，分析内部控制的强化策略是怎么去影响公司的企业价值的，完善的内控制度和高新技术是怎么去帮助公司实现企业目标的国。毛智皴(2018)发现在ERP环境下，企业内部控制的审计系统是会发生变化的，作者以昌立得公司为例，分析该公司的库存内部控制的审计情况，了解了该公司具体的库存管理业务流程，最终得出结论。TUttIeBrad(2017)为了有效发挥内部控制系统的作用，防止公司内部出现财务欺诈的
11、不良现象，在研究了企业内部控制制度后得出以下结论：企业要综合理解内部控制的环境问题，从内部控制的环境因素出发解决企业面临的各种困境。2.2 关于存货内部控制的相关研究国内学者分析存货内部控制通常以涉及到内部控制的因素为出发点，包括内控五要素、内控目标及内控三角等方面。徐丽军，张玉莹，孟英伦(2017)从内部控制的五个要素作为出发点，对于存货内部控制管理存在的主要问题提出了自己的见解与建议时。谢力(2017)从内部控制的三角出发.为建立内部控制设定了四个目标，其次，根据影响风险的针对程度将风险分为三个主要级别，企业需要根据各种风险采取适当的内控措施，并加强管理加。基于2008年至2015年的上市
12、公司数据,陈津津，赵巍.李海燕(2019)为了研究哪些因素会影响企业的实际运营能力，找出了公司现存的内部控制缺陷，提出方法来提高库存管理绩效，并得出结论认为内部控制能提高企业经营效率和效益回。郭志碧，孙艳芬(2017)通过分析新华制药得出结论，内部控制失效会让内控的五个要素受损，导致企业业绩、市场占有率和股票收益率的下隆。作者为解决这些问题，提高内部控制的质量，提出了改善对策回。2.3 关于存货管理的相关研究还有一些学者是从涉及到的存货数据和存货管理流程，包括从存货采购、验收、出入库、盘点等过程来具体分析存货内控存在的问题。谢倩倩(2016)指出，存货的内部控制问题直接影响到了公司能否正常运营
13、，实现稳定的盈利，存货周转直接影响企业经营效率，关系着企业长久的发展，公司管理层只有建立一套合适的内控制度，内部控制环境被强化了，才能提高市场竞争力。滕明明(2012)认为普通的大型零售企业的库存数量较多，大部分存货金额较低，管理繁琐，因此，加强存货内部控制已经成为一个连锁零售企业最重要的环节。他从存货的日常管理、存货的采购和收存、做客退货的管理、存货的出库销售这四个方面寻找风险点，透过这些风险点利用实际工作中企业的基本存货情况构建了一套存货内部控制评价指标体系，这对于如何加强存货内部控制策略具有重要意义同。李梓，赵洁，李卓松(2015)通过分析某大型超市得出在采购环节尤其要重点关注存货内部控
14、制点，通过完善采购计划提高采购活动效率的结论1121O廖东声，梁本光(2017)以沃尔玛为研究对象，针对物流配送成本过高的一系列现象，分析其库存管理成本过高的原因，笔者认为可以从实现配送过程机械化、强化产品信息建设、加强与第三方合作等方面解决上述问题网。王翠芳，王琳钧(2018)首先介绍了大型超市存货管理的主要过程，详细分析这些超市存货管理存在的问题、原因，最后提出相应的改进建议闾。刘芳，葛亮(2016)认为超市的物流体系不完善，负责运输配送的物流人员不专业，都会造成分销体系迟缓，效率低下的问题，对此他们给出了建议以提高物流和分销的效率和质量网。2.4 文献评述通过对上述文献的阅读和分析，大部
15、分文章对国内连锁超市的库存内部控制进行的研究都是从五要素和库存管理这两个方向出发的，首先提出供应链各个环节的存货内部控制问题，并对其进行了分析，并给出了相应的解决方案。也有一些学者提出了新观点，比如将财务舞弊、企业文化与存货内部控制联系起来。但是，这些几乎都是定性的说明，很少有关于具体实施要点的内容。因此，本文将以永辉超市为例，根据它现实出现的问题加以分析，具体研究超市类上市公司存货内部控制的强化策略，加强措施的可行性。第三章永辉超市的内部控制现状3.1 永辉超市基本介绍永辉超市在福建省福州市成立，于2013年在上证所上市。永辉超市是在现代连锁超市中最早引进生鲜农产品的企业之一，它的生鲜区域覆
16、盖了所有超市总面积的50%左右，销售额也相当高。永辉超市致力于生鲜业务的正确市场定位，竞争力高的原因有三个。首先,公司正规训练员工，也关注创新的营销模式。其次,超市成立以来,主张直接从农户那里采初新鲜产品且本身不依赖批发商供应产品，且永辉超市的采购网点遍布全国各地，数量和规模都很广，直接与生产农户相对应。然后，超市重视商品流通的效率性，配送队分布广泛，配送频率高。可以将一件商品同时发送到同一地区的多家店铺，大大降低了配送成本。3.2 永辉超市的财务状况表3.1永辉超市20152019年财务状况表（单位：万元）20152016201720182019资产怠额2,030,410.412,943,8
17、21.463,287,046.673,962,698.445,235,301.58流动资产1,193,041322,056,633.442,033,653.142,395,300.333,106,617.64负债802,291.551,019,681.761,246,241.922,019,470.763,189,859.56营业收入4.214.482.964,923,164.585,859,134.347,051,655.458,487,696.00营业成本3,378,543.763,929,192.704,638,279.535,489,973.976,657,357.73净利润60,00
18、6.99121,372.55168,467.4099,740.25145.284.13毛利率（%）19.8320.1920.8422.1521.56资产负债率39.5134.6437.9150.9660.93流动比率1.5052.0471.6521.2010.987速动比率0.9691.5111.1980.7940.595数据来源：永辉超市公司年报表3.2永辉超市近五年存货和流动资产金额表（单位：万元）20152016201720182019存贷总额425,6.24537,852.29558,212.10811,887.081,233,339.46流动资产1,193,041.322.056,6
19、33.442,033,653.142,395,300.333,106.617.64存货/流动资产（）35.6226.1527.4533.8939.70数据来源：永辉超市公同年报近年来，永辉超市的资产负债率在经过一年的小幅下降后，从2015年的39.51%上升到2019年的60.93 %,详情见表3.1。一般而言，资产负债率在40%至60%之间较为合适，这表明永辉超市的偿付能力较弱，没有充足的风险意识，但财务状况总体还是良好的。从表中可以看出，永辉超市的流动性比率基本保持在1以上，2016年达到2.047。且当前流动比率的国际标准比例为1,这说明永辉超市的短期支付能力非常强。永辉超市的速动效率维
20、持在。5以上，再加上企业的库存维持在高水平，因此出现了库存过剩现象，对资产的流动性也产生了影响。永辉超市近五年的存贷总额都在增长，流动资产中存货的比例分别为35.62%、26.15%、27.45%、33.89%和39.70%,详见表3.2,如果流动资产中存货的占比太大，将导致资金闲置，并降低资产利用效率，影响永辉超市的短期偿付能力。3.3永辉超市的经营状况表3.3永辉超市20152019年经营状况表（单位：万元）20152016201720182019营业收入4.214.482.964.923.164.585,859,134347,051.655.458,487.696.00营业成本3,378
21、,543.763,929,192.704,638,279.535,489,973.976,657,357.73净利润60,006.99121,372.55168,467.4099,740.25145,284.13毛利率（）19.8320.1920.8422.1521.56总资产周转率（天数）2.356(152.8)1.979(181.9)1.881(191.4)1.945(185.1)1.846(195.1)应收账款周转率（天数）394.4(0.913)167.3(2.151)79.88(4.507)46.01(7.824)55.15(6.528)存货周转率（天数）8.500(42.35)8.
22、162(44.11)8.464(42.54)8.014(44.92)6.510(55.30)数据来源：永辉超市公司年报近年来，永辉超市的营业收入持续上升，公司的净利润除了2018年有明显下降，其余年份都在逐年增长，毛利率也是处在逐年增长的状态，表明该公司经营状况良好，详情见表3.3。2015年的永辉超市的销售能力是比较强的，从它高于行业平均水平的2.4的总资产周转率可以看出资产利用效率较高，永辉超市2016到2019年的总资产周转率虽然较之前有所下降，但仍保持在1.8以上，说明该超市总体的销售能力相当不错。永辉超市应收账款的周转率从2015年就开始下降，到2019年逐渐上升，从它降低的周转率中
23、可以看出，永辉超市2019年的资产流动性较差。公司的短期偿付能力是受到存货周转率的影响，永辉超市20152018年的存货周转率稳定在8.2左右，较高的库存周转率往往意味着较低的库存率，表明此时存货流动性较高，库存更快地转换为现金或应收账款，而永辉超市2019年的存货周转率跌到了7以下，说明此时企业的短期偿债能力减弱，影响了企业盈利水平。综上，可以看出永辉超市在2018年前的存货内部控制效率比较稳定。但2019年的存货周转率在剧烈下降，说明企业目前不能利用流动资产进行较好的经营活动，效率较低。第四章永辉超市存货内部控制存在的问题及原因分析4.1 存货采照问题及原因分析根据采购方面的实地访问统计结
24、果得出，员工通常忽视了对生鲜农产品的采购保管工作，详情见表4.1,由于缺乏科学的存贷采购系统，尽管设立了专门的采购部门来负贵采购超市的原材料，但他们预测出来的存货采购量往往是不符合市场情况的，导致建立的预算体系缺乏效率，这主要是因为永辉超市的市场定位是一家主营生鲜果蔬农产品的大型连锁超市,而这些购进的产品的特点就是根据季节的变化存在淡季和旺季之分。通过分析三家超市的生鲜农产品占存货的比例情况，详见表4.2,永辉超市生鲜农产品占到超市总存贷额的58.44%,超过了50%;对比华联综超33.57%的生鲜农产品占比和大商股份32.00%的生鲜农产品占比，永辉超市生鲜类产品的比重可以说是很高了，因此不
25、得不重视此类产品在采购环节发生的问题。采购部门在采期原材料时还存在另外一个问题，就是没有考虑市场需求，没有站在消费者的角度来采购存货，这就很容易导致某些商品的采购数量不合理，采购部门在制度不是很完善的情况下又无法及时做出调整。表4.1永辉超市控制活动调查情况统计否（1分）一般（2分）是（3加权控制活动调查人数百分人数百分人数百分平均/人匕/人比/%认比/%值生鲜农产品在采购环节是否考虑后续的保管、销售工作4731704733221.91是否应积极开展和新供应商的合作3121312188582.37存货过量积压是否会影响企业资金周转速率4731654438251.94配送环节是否得到重视7431
26、21112752.71是否满意公司设定的物流配送时间6946463135231.77数据来源：超市访问调查整理表4.2各超市2019年生鲜农产品占比情况比较表（单位：万元）生鲜农产品存货总额生鲜农产品/存货总额（%）永辉超市720.761.261,233,339.4658.44大商股份93,165.92277,501.1033.57华联综超39,813.71124.455.1032.00数据来源：2019年各公司年报整理4.2 供应商问题及原因分析在目前阶段，永辉超市采购的原材料都来源于已经跟公司建立合作关系的供应商，并且有些依赖现有的供应商，但是如果不注重管理供应商，这些原有的供应商随着市场
27、环境的变化是会不断流失的，同时还不愿意花心思去挖掘新供应商，那么只会导致超市对供应商的选择面越来越窄，这可能是由于原材料验收人员不关心跟公司对接的供应商质量如何，只关心能否完成验收任务。永辉超市根据采购价格和合格供应商的数量这两个指标将供应商分成了四类，如图4.1所示，永辉超市与自家供应商的合作基本上都是短期的，很少形成长期战略联盟，目提供的产品价值低，应该属于普通型模式。通过对永辉超市在供应商选择方面的统计得知公司员工普遍认同永辉超市存在的供应商管理问题，详情见表4.1。通过横向比较，发现大商股份和华联综超的产品有较高的价值，华联综超的产品供应商比较多、价值高，通常与供应商定订立长期合作，因
28、此是杠杆型模式；大商股份产品的供应商较少，与供应商形成战略同盟更有利于企业发展，属于战略性模式。与这两家超市不同的地方是永辉超市对现有供应商的评价体系影响不大，使得对供应商依赖性过大，导致公司采购成本偏高，影响产品的验收入库等环节。数量型价值低，但系统化的产品和服务产品供应商比较多、重要价值低不建议与供应商形成战略同盟建议订立短期协议杠杆型（华联综超）采购成本差别大产品供应商比较多、重要价值高与供应商形成战略同盟的意义不大建议订立长期协议普通型（永辉超市）价值低，但系统化的产品和服务产品供应商较少、重要价值低不建议与供应商形成战略同盟建议订立短期协议战略型（大商股份）产品具有独特化的特点产品供
29、应商较少、重要价值高建议与供应商形成战略同盟建议订立长期协议少,高低对采购者价格合格供应商数量多图4.1超市供应商评价标准表43存货积压问题及原因分析表4.3各超市2019年存货周转率情况比较表永辉超市华联综超大商股份存货（万元）1,233,339.46124,455.10392,098.42存货/流动资产（）39.7021.2631.14存货/货产总额（）23.5613.0520.69存货周转率（次）6.5107.6404.237存货周转天数（天）55.3047.1284.96应收账款周转天数（天）6.5282.0894.008数据来源：2019年各公司年报整理与华联综超和大商股份相比，永辉
30、超市存货比重高,尽管大量库存有利于随时补充超市货物，并且缺贷成本低，但严重的商品积压会导致高昂的仓储成本。如表4.1所示，从永辉超市在仓储方面的实地访问得知，企业并不重视库存商品的管理,过量的库存导致了永辉超市存货周转天数过高。永辉超市商品积压严重有各个方面的原因,其中最关键的原因有以下两个:第一个原因是永辉超市初买的保质期短、新鲜度要求高的生鲜农产品，极其容易腐烂变质,又不做优惠活动促进库存售出，只好让库存积压直至损毁、丢弃；第二个原因是部分产品不考虑它的市场销售的实际情况，盲目进货，一旦该产品不畅销,仓库直接积压，大量资金被占用，资产流动性降低，营业成本增加。为了更好地反映永辉超市的存货周
31、转速度慢，存货周转次数基本上在8以下，低于行业平均水平，特横向对比三家超市类上市公司的存货周转率和存货周转天数，详细数据见表4.3,它们的存货占流动资产的比例大致在30%,占资产总额的比重在20%左右，这个数据还是比较高的。虽然永辉超市存贷金额分别比华联综超和大商股份高了9倍和3倍，但存货周转次数却比华联综超低了1次，存货周转天数比华联综超多了8天，这表明永辉超市存货占用水平较高，所以存货转换成应收账款和现金就比较慢，更多的库存积压将增加公司库存资金成本，影响永辉超市的短期偿付能力，造成较少的盈利。并且永辉超市采用了传统的存贷控制方法，而没有学习华联综超和大商股份采取的零库存管理方式，占用了大
32、量资金，降低库存流动性。4.4 物流配送问题及原因分析表4.4各超市配送方式比较表方式特征永辉超市集中式配送由多个物流点同时配送，统一性较强华联综超机械化配送系统实现自动补货，无纸化、机械化的配送流程大商股份定时定量配送在规定时间内，对商品的数量和质量进行配送永辉超市目前建立了独立的配送中心，配送系统是比较完善的，但是有配送能力差和配送效率低等问题，为更好地了解永辉超市的配送水平，通过多次询问在线上线下下单的顾客整理出访问结果，具体情况见表4.1,分析得出永辉超市对机械设备的掌握程度不高，不像华联综超那样拥有较高的库存自动化水平。此外，在分销环节中，配送中心的工作人员由于对存货的加工工艺不够了
33、解导致在产品分货的过程中操作不规范。三家超市类上市公司的配送方式的对比情况见表4.4,华联综超的机械化配送水平较高，讲究设备的更新换代；大商股份考虑的是配送效率是否高，运输途中有无产品损坏，确保货物不会送错地址；永辉超市采用集中配送模式，统一性强，但缺乏合理配送制度，机械化水平不够，导致它的配送效率并不是最高的，与前两家超市相比略有不足。4.5 存货盘点问题及原因分析表4.5各超市存货盘点方式比较盘点方式永辉超市每周小规模盘点各商品，每季度对食品区和百货区进行大规模盘点华联综超由仓储部门分三次对全部库存进行盘点大商股份上班前和下班后盘点每日存货情况，详细记录永辉超市、华联综超和大商股份这三家超
34、市盘点存货都采用永续盘存制。表4.5显示了每个超市的库存盘点方法比较，对比发现华联综超对存贷进行了三个流程，分别是初盘、复盘和集合，大大降低了出错的可能性；大商股份每天总结并分析变化的原因，员工上下班都要将其负责区域的库存数量上报;永辉超市在每周盘点工作过程中，验收人员在检查存货监盘时缺乏完整性、彻底性，也没有合理规划公司的存货盘点制度，可能会出现态度不认真、工作不负责的情况，最终导致存货监盘数据有较高的错误率，其他部门无法信任存货监盘的结果，所形成的数据也无法给销售部门提供帮助。出现这些问题的原因主要是没有建立特定的监督评估机制，一旦出现问题,企业来不及检查纠正错误，从而造成不必要的损失。第
35、五章超市类上市公司存货内部控制的强化策略5.1 合理制定采购计划永辉超市首先需要将销售部门预测销售量的准确度加强，根据销售部门的调研情况制定采购计划，这是确保采购方案能够得到高效有序实施的前提条件。其次,永辉超市的生鲜农产品占存贷比重特别大,这是它不同于另外两家超市的一点，于是就需要考虑生鲜农产品的季节性特点来制定采购计划。综上,永辉超市必须从冬夏季存在差异的季节性销量状况建立一个系统的科学预测体系,销售部门还要了解每月预算情况的最终实施结果，使得销售部门下一个月的预测数据更加准确。其他超市类上市公司面对此类问题，需要销售部在预测前进行有效的市场研究分析，并结合自身企业经营产品的特点以合理预测
36、销售量，加强对原材料的预算管理，建立一个科学的高效预测体系。其次,采购部门如果要知晓在库存货的数量，一旦库存短缺就及时联系供应商补货，库存积压就督促销售部门开展促销活动，所以加强与仓储部门的沟通是很必要的举措。如果要增强采购合理性并且优化存货采购制度，就要充分考虑在库存货的状况后制定采购计划。5.2 增强对供应商的管理首先，永辉超市可以参考大商股份在供应商管理方面采用的战略型模式，对于与供应商建立长期协议有着重要意义。超市应该拒绝与质量较低的供应商合作，防止进入超市的原材料质量不好，以免让消费者对公司产生负面印象;公司应采取一些合理有效的协同共赢机制，比如价格折扣、低价购买股权等,给予那些质量
37、较高的供应商在市场中的优势地位,也就是在原有合作的基础上加强合作并保持长久发展的关系。简而言之，永辉超市需要根据供货时间、产品价格、原材料质量、售后服务等内容给供应商划分各个等级，对供应商进行评估，建立供应商分级管理制度。然后，永辉超市选择供应商的标准要向华联综超学习，不能过分依赖现有供应商，而是要对新供应商采用积极开拓的心态，只要发现了符合公司运营发展路线的新供应商，就要及时和它们建立合作伙伴关系。那么，我们要怎么才能积极发现新供应商，然后优化供应商管理水平、全方位抓紧供应商工作呢？其一，供应商准入规则需要调整，管理层应下放权力给员工更多的机会去推荐合作过的供应商；其二，新加入的供应商的审批
38、程序需要适当缩减，不要设置的那么复杂，办理新供应商加入公司的时间也需要缩短；其三，工作人员的业务能力应该得到提升，比如通过在公司开设一些课程，来加强员工开发优质供应商的意识，并设置相关的奖惩措施。53减少库存积压通过对三家超市型上市公司的分析比较得出，一方面，永辉超市可以借鉴大商股份和华联综超的零库存管理方法，根据销量和消费者的购买能力来确定仓库存货数量，合理制定采购计划，减少存货周转天数，这样有利于加快存货转换成应收账款的速度，提高产品变成现金的能力，销售部门也要加强与其他部门的沟通，将反馈回来的市场销量情况告知采购部门，便于他们提高进货量的精准程度。如此，公司不仅能妥善解决仓储部门库存积压
39、的问题，还能节约很多人工成本，将企业效益最大化。永辉超市中生鲜农产品的比重较大，企业更应该注重这部分积压的存货，销售部门应该制定一套专门适用于生鲜蔬菜类农产品的营销策略，比如当天出库的货物最好能在当天销售出去，如果在存货没有腐烂的情况下还没有销售出去，就要进行打折促销活动，虽然这样做会导致利润减少，但却能很好地缓解库存积压。另一方面，永辉超市要提高分析存货周转率等指标并对其进行预测评估的能力，适度加强企业对微观存货分析的重视。永辉超市的管理层要向华朕综超和大商股份等周转速度快的超市学习存货管理方式，还要定期不间断地对存货周转率进行考核。如果是销售成本因素影响了存贷周转率，就要分析存货管理方面的
40、变动原因；如果不是销售成本导致的，则应结合应收账款周转率等指标进行分析。5.4 提高配送能力通过分析得知永辉超市要注意将存货的配送时间缩减，尤其要加强生鲜类产品的配送管理。永辉超市在配送方式上要向华联综超学习，在现有的配送制度上，引进更好的运输配送设备，实现运输机械设备的自动化，全面整改物流配送中心的工作，比如引进一些专门用于装卸货物的机器设备或者专门用于分类货物的机器设备；永辉超市在配送制度方面要学习大商股份的精细化，不仅仅要坚持自身物流配送中心的优点，更要学习其他超市配送中心优秀丰富的管理经验，由于在永辉超市库存中，生鲜农产品占有很大一部分的比重，因此在配送过程中更加要注意存货的冷藏技术和
41、保鲜技术，防止产品在运输途中损坏。永辉超市在存货配送环节出现的问题不是个例,大部分超市类上市公司在现有配送制度的基础上都或多或少的存在着一些不足之处。对此，这些公司需要做到以下两件事情：首先，公司要一切以消费者的需求作为各项工作的目标，配送理念也要逐渐向顾客至上这个思想靠拢，不断规范企业管理的工作标准，不断总结在实践过程中遇到的困难、掌握的经验,建立出一套合理有效的物流配送体系；其次，公司在引进优秀的配送设备、运输设备的前提下，也要开设员工自我学习、自我提升的课程，增强工作人员对设备机械化技术的学习热情与交流欲望，同时积极引进与物流配送相关的先进技术与人才。5.5 规范存货盘点流程在永辉超市每
42、周的盘点作业中，涉及到存货盘点流程的每一位员工都要主动做好自己分内之事。验收人员，也就是参与现场盘点的人员需要做的事情就是彻底检查对于存货的监盘是否合格，有没有根据永辉超市的内部情况计算存货盘点周期、存货盘点数量，一定要用认真负责的态度去对待存货盘点；仓储部门的工作就是要将存贷有规律有顺序地摆放整齐，并且有完整的出入库记录和盘点记录，以上可以通过优化存货仓储管理制度来实现，也可以借鉴另外两家超市的盘点流程，提高永辉超市的仓储管理水平。通过对比华联综超和大商股份的存货盘点制度，永辉超市应该合理制定其存货盘点制度。其他超市类上市公司如果存在和永辉超市同样的问题,那么也需要结合自身企业的特点详细设计
43、一套系统的存货盘点流程，验收人员、仓储人员等其他工作人员需要通过存货监盘的方式，全方位的认识超市内部存货的基本情况，然后综合评估盘点结果，看看是盘盈还是盘亏，及时调整库存数量C超市类上市企业的存贷内部控制情况一直都是学者们的研究重点，企业生产成本的高低、经营效益的大小都与存货的内部控制方式息息相关。本文利用文献分析、实地访问和纵横对比等方法，以永辉超市作为研究对象，搜集、汇总国内外关于存货内部控制的文献结论，实地访问多家永辉超市的工作人员和顾客，形成论文的研究数据，同时通过纵向对比永辉超市2015-2019年公司数据、横向对比两家同类型超市，分析永辉超市现阶段的存贷内部控制存在的不足之处，并给
44、出强化对策。本文结论如下：在存货控制活动方面，永辉超市存在以下不足：存货采购计划不合理，入库环节缺乏供应商评价标准，库存商品积压严重、存货周转速度慢，存货配送效率不高，存货盘点不完善。通过分析这些问题存在的原因，得出了以下存货内控的强化策略，这些策略同样适用于其他同类型的超市类上市公司：首先为了巩固存贷内部控制的基础工作,超市需要制定合理的采购计划;其次在增强对供应商的管理的同时,还要积极挖掘优秀的新供应商,逐渐形成超市独有的供应商评价体系；然后要非常注重存货的保管工作,尽可能地减少库存积压现象；其次，配送中心在销售出库环节要提高配送技术水平、在运输过程中要增强存货保管的能力；最后仓储盘点人员
45、要规范存货盘点流程，避免不规范的操作造成的存货损失。参考文献1周美华，林斌，林东杰.管理层权力、内部控制与腐败治理J会计研究，2016(3):56-63.任昊源，董明放，程彩燕.基于阿米巴模式的企业存货管理J1.财会月刊，2018(5):88-93.3HongmingChen,YananShi.EmpiricalStudyontheCorrelationbetweentheInternalControlandEnterpriseValue-BasedontheinformationSystemJ.JournalofComputer,2016(7):1688-1695.4毛智敏.基于ERP的企业
46、存货内部控制审计应用研究J.财会通讯，2018(22):90-93.5TuttleBrad.TheInteractiveEffectsofInternaControlAuditsandManager1.egal1.iabilityonMangers,InternalControlsDecisions,InvestorConfidence,andMarketPriCeSJ.ContemporaryAccountingResearchRechercheComptableContemporainefor,2017(7):144-168.徐丽军，张玉莹，盂英伦.企业存货内部控制制度建设探讨J商业会计，2017(17):102-103.谢力l内部控制的三个角：目标、风险与控制U1.财务与会计，2017(Il):52-54.8陈津津，赵巍，李海燕.内部控制缺陷对企业存货管理业绩的影响研究J.财会通讯，2019(5):26-30.9郭志碧，孙艳芬.内部控制失效对企业价值的影响一一基于新华制药的案例U1.财会通讯,2017(35):104-1
