某集体企业清产核资工作手册.docx

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1、集体企业清产核资工作手册第1部分清产核资工作实施11、新准则转换1二、 信息誉记、产权械理、从业人资核对2（1）集体企业信息卷记3（一）产权关系梳理3（三）财务情况誉记3（四）从业人资状况核实3（五）集体职工状况核实3三、 账务清理、资产沛变、领温认定4（1）现金清理、清查及损失认定5（二）维行存款清理、沛炎及损失认定6（三）其他货币资金清理、沛查及战失认定8（四）交易性金融资产清理、济查及报关认定9（五）应收票据清理、清查及损失认定10（六）应收辣款清理、清查及损失认定11（七）其他应收款清理、清查及损失认定16（八）颈付账款清理、清炎及损失认定17（九）存货清理、清查及损失认定18（十）待

2、处理资产段溢沽理、济查及桢失认定22（十1）其他流动资产清理、清查及损失认定23（十二）可供出售金融资产济理、清查及损失认定24（十三）持有至到期投资沛理、清查及桢失认定25（十四）长期股权投资清理、清查及损失认定27（十五）固定费产及累计折旧清理、济查及损失认定28（十六）固定资产清理清理、清查及损失认定34（十七）在建工程清理、济查及损失认定34（十八）工程物资清理、清查及损失认定37（十九）投资性房地产清理、沛炎及掂失认定38（二十）元形资产清理、清查及损失认定38（二十1）长期林林费用清理、清查及损失认定38（二十二）其他非流动资产清理、清查及损失认定39（二十三）短期借款清理、济查3

3、9（二十四）应付张款清理、清查40（二十五）预收账款清理、清查43（二十六）应付职工薪酬清理、清查44（二十七）应交税曾清理、清炎45（二十八）其他应付款清理、清查45（二十九）长期借故清理、清交46（三十）应付债芬清理、清炎47（三十1）长期应付款济理、清查48（三十二）其他负债相关项：造理、一查46四、 权属界定49五、 编制报表49六、 结果审计48七、 结果上报48八、 账务处理48九、 完善制度49十、后续管理管控49第二部分：沛产核资专项审计需各单位准备的资料50第1部分清产核资工作实施清产核资工作的实施分以下步骤(1)新准则转换：(2)信息登记、产权梳理、从业人员核对：(3)账务

4、清理、资产清交、扳溢认定；(4)权属界定：(5)编制报表；6)结果审计：(7)结果报各：(8)赚务调整：(9)完善制度：(10)后续管理管控。具体合适的内容如下：一、新准则杆排为了规范国家电网公司亲体企业的会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质理，产业都根据中华人民共和国会计法、企业财务逋则、企业会计准则、企业会计准则一应用指南及其他相关法律、行政法规、政策及规定，蟀合国索电月公司臬体企业的具体情况，并参照国家电网公司会计核算办法，制定了国家电网公司集体企业会计核算办法。按照公司统1部署，系统内集体企业均应执行国家电网公司集体企业会计核算办法.本次浒产核资工作涉及单位数量庞大，情况错绘复杂，

5、各单位执行的会计制度不1致，将会直接毒响本次济产核资工作的质量。为了统1涉产核资的工作程序、工作史点，以及后期的汇总统计工作的有序进行，本次资产流及工作要求，各未执行企业会计准则的臬体企业以清查基准日账面数进行新准则转换工作。(1)长期段权投资榜换1 .首次执行日对于按骐企业会计准则第20号企业合并规定，属于同1控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未拉铠完毕的股权投资差额全领冲销，并调型留存收益，以冲销股权投资差破后的长期股权投资账面价值作为首次执行Fl的认定成本。2 .除上述第(1)项以外的其他录用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差颔,调登留存收益，并以冲铺贷方差

6、籁后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本：存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。（一）投资性房地产村换在首次执行日，企业应当根据企业会计准则第3号投资性房地产，将符合投资性房地产定义、原包括在固定资产（或无形资产、存货）眠面价值中的相应金欲，确认为投资性房地产。对于有确雷证据表明可以采用公允价值模式计量的投资住房地产，应当按骐其公先价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。（三）固定资产弃置费确认在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃j费，应当增加该工更资产成本和负债：同时，将应补提的折旧调登留存收

7、益。（W）职工第村挨1 .应付工资、应付福利费、其他应交款中社会保险费（企业负忙部分）统1调生至应付职工薪酬科目下核算。2 .对于首次执行日存在的解除与机工的劳动关系相关计划，满足企业会计准则第9号职工薪醐碉认条件的，应当硼认因婚除与职工的劳动关系洽予扑偿而产生的负债，并调整留存收益.（五）应文税费杆接应交税金、其他应交款中各项税费统1调整至应交税费科目下核算。（六）或有事事及认在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号一或有事项的规定.将在该日之前已成为亏损合同合约和符合碉认条件的空组义务.确认为侦计负债，并调整留存收益。（七）出所得税去产、负债的认在首次执行日，企业应当按照企业会计准则

8、第18号所得税的规定，对资产、负债的账面价值与计税度础不同彩成的留时性是异进行追溯潮如，并将影响金额调终留存妆益。（八）企业合并调筌1 .按照企业会计准则第20号企业合并的规定属于同1控制下企业合并，按照原规定已魏认商誉的扳余价值，应当全额冲钻，并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同1控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的加余价值作为认定成本，不再进行挪销02 .首次执行日之前发生的企业合并.合并合同合约或称议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金凝能强可靠计量的，应当按照该影响金能调筌已碉认商誉的炼面价值。在首次执行日，

9、企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金领确认。（九）金*资产调祭在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），分别划分为以公允价值计量且式变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应妆款反，或,可供出售金阪资产。1 .划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或,可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调筌为按公允价值计量，公允价值与球面价值的是领，调整留存收益。2 .划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改校实际利率法，在随后的会计期间采用拉余成本计量。原对应的

10、减值准备余额在首次执行日不作词鸵。3 .对原短期投资持有期间确认的利息或股利收入，应在首次执行日进行追溯调整,调整留存收益和资产负债表相关相关项目.（十）金融负债调签对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，公允价值与炼面价值的是题，调筌留存收益。二、信息蛋记、产权梳理、从业人员核对各缎主办单位应对所主办的集体企业后本信息进行系统的卷记，迂立相应的用本信息库，厘清集体企业之间的产权关系，学握集体企业从业人员的基本状况，定点核实臬体职工的劳动合同合约、档案管理管控、社会保险保障寻情况。（一）臬体企业信息登记1 .昼记合适的内容根据集体企

11、业营业执照和相关法照的相关合适的内容全面誉记集体企业的异本信息，具体包括：集体企业名称（全称）、工商注册签记号、注册池点、注册受记矣型、法定代表人、成立时间、注册资本、主管业务、企业拥有的相关资质等。根据集体企业实昨情况登记主办单位、行业类别、自成立以来的股权变动情况等。2 .登记的方法程序纳入清产核资范围内的集体企业埴用“集体企业基本信息表”，并与营业执照等证照核对相符。各级主办单位汇总登记所主办的集体企业基本信息，建立基本信息库。（一）产权关系梳取各圾主办单位建立所主办臬体企业的产权关系根图，儿在产权关系框图中出现的臬体企业，需对应填列“集体企业对外投资情况1览表”中的相关信念。三）财务情

12、况免记1 .登记合适的内容纳入清产核资范围的臬体企业蜃记基准日的资产总额、权益总额、妆人总颔、收入中来源于主业的金施和比例、利润总能等，鳌记合适的内容按清产核资前球面数埴写。2.登记程序方法纳入清产核资范国的集体企业填写“集体企业财务基本怯况表二并与企业基准日的财务报表核时相符各级主办单住汇总登记所主办的集体企业财务底本情况。（日）从业人员状几核实2 .核实合适的内容从业人员的用工类别、工资总领等，各美用工人员的基本信息，包括姓名、性别、出生年月、学历、职称等情况。3 .核实程序方法纳入清产核资危围的臬体企业填写“集体企业从业人员基本情况表”、“从业人菸名册（全民）”、“从也人员名册（臬体）”

13、、“从业人员名舟（农电工）“、“从业人员名册（聘用工）”等，确保从业人员真实完整,保证表间数据核对相符。各级主办单位汇息集体企业的从业人负状况，各类人员基本信息留存备查。（五）集体军工状瓦核实1 .核实合适的内容史。径暨记集体职工的原本信息，包括姓名、性别、出生年月、学历、职称、从业状况等情况。2 .核实程序方法与集体职工签订劳动合同合约的各类主体填写“集体职工基本情况（全口径）”，包括主业单位、集体企业、多经企业、与主业无资本纽带关系的国有企业、其他企业：未届灯劳动合同合约的枭体型工由所在的工作单位填写“集体职工基本物况（全口径），各圾主办单位汇总“集体职工分布汇总表（全口径”，重点核实未签

14、订劳动合同合约的臬体职工基本情况，以免遗漏.臬体职工基本情况(全口径)留存备查.三、原分清理、资产清妄、然滥认定张务济理、资产清查、损温认定是清产核资工作的三大史点合适的内容。账务沽理是指对企业的各种很行账户、会计核算科目、各类再存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和沛理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证据轿，促进企业账务的全面、准确和真实.资产潦查是指对企亚的各项资产进行全面的济理、核对和查实。在资产清查中把实物盘:点同核实秣务结合起来，史点做好各类应收及颈付账款、应付及颈收账款、房产土地、各项对外投资、赚外资产的才理，以及企业有关抵押、担保等事

15、项的清理。尤其要关注房产、土地等大宗资产的清理工作。桢溢认定是指在账务清理和资产清查的基础上,对各项清理出来的资产盘效、盘亏、损失和资金挂账，依据国家政策和有关财务会计准则规定进行认定。申报损失证据分为必备证据与辅助江据两种类型。其中必备证据是指参照国有企业资产检失认定工作规则中规定认定损失必须具备的证据，辅助证据是企业提供给审计机构进行审核、职业判断、出具经济要证证明的参考依据r(一)现金清理、清秀及41失认定1 .清理合适的内容(1)应清理出现金存放地点的敬量,清理各存放地的账面之和是否与会计报表相同。尤其规模大、地成分布广的企业为了方便各内部组织机构费用报箱、款项收支，有叶可能设置若干个

16、财务核算组，各组都有现金业务。潦理现金存放地数量还能为现金清查时编制现金食点相关计划提供信息。(2)应时各内部如织机构的备用金进行清理，对已转化为票据或费用发票的备用金及叶进行会计处理，并把利余的备用金交回出纳。为了潦查出企业其实的现金金领,企业应在基准日前暂时撤箱所有备用金的设置.特别是备用金点多、金额大的企业。大部分企业的备用金在往来科目中核算，但备用金不量严格诙义上的债权，所以应将其退回出纳部门作为现金处理。对于职工个人的备用金借款，应在基准日前敦促职工报时，已使用的借款应将相关票据进行会计处理，未使用的借款退回财务部门。这样可以减少已转化为成本费用而虚增的债权。(3)在基准日前将账外“

17、小金库”的现金自查后入账.2 .现金清企合适的内容我止基准日的填报单位的库存现金。现金的济查以财务部门为主，具体济查工作由出纳人员进行，相关会计人员实施芨世.财务负贵人进行审核。3 .现金清查工作的方法程汴(1)填写“现金济查明细表”(至“账面值”1栏)，并与现金日记球、总账数核对是否相籽。(2)盘点济查日实有库存现金：将盘点金颔与现金日记账余赖进行核对，如有是异.应查明原因并说明。在非流产核资基准日进行盘点时,应倒轧奴止辰准日的库存现金金瓶。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在沛查表中备注说明。(3)对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。(4)根据上述

18、清查情况，完成“现金清查明细表”的婚制。4 .现金也夫认定标准：对没查出的现金担抉.将现金担抉效扣除保险赔偿和责任人赔偿后的数额，依据下列证掂(但不限于)进行判断，时确实不能收回的部分，认定为损失：(1)现金保管人确认的现金盒点表(包括倒推至基准日的记录)：(2)现全保管人对于短缺的说明及经企业负责人签字弁加盖公章的相关核实批件；(3)现金监女记录：(4)由于管理管控贲任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明：(5)涉及刑事犯罪的要提供有关司法涉案材料。5 .现金损失认定税法规定现金损失应依据以下证据材料确认：(1)现金保管人确认的现金珏点表(包括倒推至基准日的记录)：(2)即金保首人对

19、于短块的说明及相关核准文件；(3)对责任人由于管理管控贵任造成损失的责任认定及踣偿怙况的说明：(4)涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料：(5)金法机构出具的假币收瑕证明。(二)银行存歆清理、清交及损失认定1.清理合适的内容(1)按照现行金融、财会制度的规定，捡全本企业在各种金融机构中开立的根行球户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决沽厘。(2)核对各开户保行的实际存款金额与贼而金颔,如存在差异应认用查找原因，题于代准日内未达账项的，应加以调整入账，以确保发生在裁止庭准日未入秣的妆支事项全面先整地反映在企业账面上：不属于未达张项的会计差错，应查找乩实原因，及时调整账面记录。(3)核对各

20、皴行眯户明细余新、总账、报表金额，不1致的应查明原因。(4)部分企业为了方便业务人员，会让业务人员从财务部门领取限额或无金领的现金支票、转账支票.在基准日前应跟踪清理此类事项，对已使用的支票进行会计处理，未使用的却时收回。(5)清理基准日前到期的长短期借款。由于银行划款与取得回单有时间差，容多舫成未达账项，因此要主动做好会计处理，不要等取得银行回单后再做账务处理。类似事员，如企业开出的商业票据到期FI是否在基准日及之病几日，若有也应及时进行会计处理。(6)清理在银行存款科目中核算的属于“其他货币资金”的合适的内容，例如部分企业存在把外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金在银行存款科

21、目中核算的情况.2 .清至合适的内容裁止基准日填报单位在金融机构(包括在银行和非很行金融机构)开立的基本张户、结算账户、改建专户、房改资金专户等。清查工作以财务部门为主。对于其他银行账户，由该账户的具体使用部门在财务部门的组税下进行沽查。3 .清查工作的方法程序(1)填写“银行存款清查明细表”(至“账面值”1栏)，并与纵行存款日记账、总账数核对。(2)取挣据行为账单，并与银行日记眯核对，纳利银行存款余颔调节表，检交未达账项的真实性，逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金曲以及清产核资日后的进殊忧况,对长期挂账的未达账项查明原因，并在侬行存款未达账项清查明细表中进行说明，确实符合损失条件的，取得相

22、关证据并核准后作损失处理。(3)对大旗的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，在涉查明细表中进行备注说明。(4)对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是否正确。(5)根据上述清查情况，完成“银行存款清查明细表”的编制。4 .柢失认定标准对疥查出的存款中粒行已付、企业未什的款项，依据下列证据(但不限于)进行判断：(1)清产核资基准日的银行时账单及相应的皴行存款余颔调节表：(2)对银行已付、企业未付款项形成原因的说明；(3)企业同收款人的债权债务关系的说明及相关业务合同合约：(4)由于管理管控贲任造成的，要有时责任人的贵任认定及赔偿情况说明：(5)涉及刑事犯罪的要提供有关司法涉案材料。时

23、确实不能收回的款项，按照坏张损失的认定要求.进行损失认定。5 .银行存款损失认定税法规定企业因金融枇构流舁而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：(1)企业存款类资产的原始凭据：(2)金法机构破产、清算的法律文件：(3)金融机构清算后轲余资产分配情况资料。金融机构应济算而未济算超过三年的，企业可将该款取碉认为资产损失，但应有第7页共64页法院或破产清算管理管控人出具的未完成清算证明。(三)其他货币资金清双、清查及失认定1 .账务清理合适的内容(1)核对该科目各明细与总张、会计报表是否相符。(2)清理在基准日或前几日到期的纵行汇票存款、银行本票存款，时已使用的进行相应会计处理，未使用部分的

24、调回“银行存款”科目。对外埠存款、信用卡存款进行清理，检查是否存在已支付款工更未进行会计处理的事项。2 .济查合适的内容缴,止总准日其他货币资金包含的全部合适的内容(如外埠存款、银行汇票存款、限行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等)。潦查工作以财务部门为主，具体清查工作由出纳人用、其他财务人员及其他相关贵任人(如外埠采购存款专户经管人、本票及汇票持有人、信用卡持有人等)共同进行。3 .济查工作的方法程序(1)填写“其他货币资金清查明细表”(至“账面低”1栏)，并与其他货币赤金日记账、总秣数核对(2)在途资金要按账面值与所属各单位、上级主管部门的汇款通知单核对，落实在途资金的真实性

25、以及是否存在在途资金长期挂账的现象。(3)取停存出款纵行对账单，编制维行存款余额调节表，与明细般核对，并捡查未达账项的其实性。(4)对于非记账本位币的其他货币资金,检查其采用的折算汇率是否正确。(5)根据上述清查情况，完成“其他货币资金清查明细表”的编制。4 .掂失认定标准比照级行存款损失认定标准.(W)交易性金融资产清理、清交及筑夫认定1 .清理合适的内容(1)核对该科目各明细账与总账、会计报表是否相符。(2)确保基准日前企业所有交易性金融资产巳及时进行会计处理，以保证资产的真矣性,公允价值变动也益、投资收笈的完整性。资产清受度准H赈面价值与公允价值的差并计入“交易性金融击产公允价值变动,及

26、公允价值变动损益”科目：(3)清理在文为性金融资产核算的属于“可供出售金融资产”、持有至到期投资”的合适的内容。核实该科目核算的合适的内容划分为交易性全融资产是否符合企业会计准则的规定。2 .济查合适的内容版止基准日交易性金融资产张户核算的全部合适的内容。清查工作以财务部门为主，会同其他相关专业部门(如投资管理管控部门)等人员共同济查。3 .沛变工作的方法程序(1)埴写“交务性金融资产济查明细表”(至“账面值”1栏)，并与交易性金融资产总账数和明细赈合计数核对是否相持。(2)获取股票、债养、基金等眯户对账单.与明细般余颔核对，作出记录或进行适当调筌。(3)世点交易性金4资产，痂制交易姓金融资产

27、盘点表，并检查交易性全融资产名称、数量、票而价值、票而利率等合适的内容，同时与相关账户余领进行核对：如有是异，查明原因。作出记录或进行适当调整。(4)如交易性金疑资产在现场流查日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在清交基准日存在.(5)在外保管的交易性金融资产等应杳间有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。(6)检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况，并做适当调整。(7)就被审计单位管理管控层将投资确定划分为交为性金融资产的意图获取建据，弁考虑笛理管控层实施该意图的能力。(8)检查非记账本Q币交易性金融击产的折算汇率及折算是否正碉。(9)检查投资

28、凭证，注意是否向扪关上级单位或有权审枇部门办理有关报告、第9页共64页审批手续。(10)根据目前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查减值准备的计提和会计处理是否正硼。(11)根据上述清交情况，完成“交务性金融资产清查明细表”的编制。(五)应收票据清理、清秀及发央认定1 .济理合适的内容(1)核对该科目各明细与总账、会计报表是否相符。(2)清理基准日尚未到期的带息应收票据,检查利息计提是否正确。(3)清理是否有已到期对方单便无法承兑的应收票据，若有应轮为“应收账款”核算，并将计提的到期日至基准日之冏的利息冲回。2 .清变合适的内容截止基准日的应收票据科目中核算的全部合适的内容。清交工作以财

29、务部门为主，会同其他相关专业部门及票据持有人等相关人员共同沛炎。3 .济查工作的方法程序(1)埃玛“应收票据清查明细表”(至“账面值”1栏)，并与应收票据的报表数、总球数和明细账合计数核对是否相符，(2)检查有无应转至应收账款的逾期应收票据、未到期但有确番运据表明不能够收回或I收回可能性不大的应收票据，如存在此情况应在流查明细表中说明。符合领失条件的，取得相关证据并核准芯作损失处理。(3)世点库存票据,并与应收票据在记簿的有关合适的内容核对,检查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票据和圾行退回的票据。已办理质押手续的票据应取得有关证明。(4)必要时对应收票据进行的证，弁对函证结果进行汇总、分析

30、,同时对不符事项作出适当处理。(5)对以非记赈本位币每算的应收票据，检查其采用的折算汇率和汇兑也益处理的正确性。(6)根据科前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查坏账准备的计提第10页共64页和会计处理是否正确。(7)据上还清圭情况，完成“应收票据清查明细表”的编制。4 .掂失认定标准比照坏眯损失的认定标准。六)应收陈我清理、清查及4*失认定1.清理合适的内容(1)核对该科目各明钢账与总账、会计报表是否相符。(2)清理该科目是否存在不属于销售货物、提供劳务而彩成的往来款项，若有应调终至“其他应收款”等科目核算。(3)按照企业正常收款信用期，对于在基准日前应收回的款项应加紧催收，及时人张。

31、(4)对于具备确认收人条件但未确认收入的，应及时确认收入，并挂账。(5)发出商品责成损失时，在申报栈失时应按坏账的要求来妆集报损资料，所以应将该发出商品调入“应收账款”科目。(6)防理分期收款业务，按合同合约要求是否存在基准日前应确认收入、往来张的平项，若有应及时作账务处理。如果延期收取的货款具有融资性展，应在“长期应收款”科目核算.(7)清理我收账款中是否有与应收账款桂同1明细科目(同1业务性质)的情况，若有应进行账务调整，避免资产与负债同时虚增。(8)清理基准日应收张款明细科目的贷方余颔，谩比“预收账款”科目的，相应作史分类。2 .流变合适的内容截止基准日埴报单位的各类应妆账款。清查工作由

32、财务部门和销售部门为主，其他相关部门和人员配合进行。3 .清查工作的方法程序(1)埴写“应收账款清查明细表”(至“账面值”1栏),并与应收照款、坏账准备的总账数、明细张合计数核对是否相符。(2)对于同1债务人因业务往来较多，欠款、还款流动发生的情况，应根据“先第11页共64页欠款，先偿还”的距龄分析原则，分析应收账款余领的距龄构成.(3)对应收内部单位的款项进行对账，并列入清查表有关栏目，存在往来不1致的,情况下，应查明原因，及时进行账务处理。对于外部应收款项应采取发函询注的方法进行时账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。(4)根据目前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查坏账准备的计提

33、和会计处理是否正碉。(5)检查坏球准备计提和核销的枇准程序，搜集书面报告答证明文件。(6)判断实际发生坏赚损失，是否符合有关规定，所搜集的证据是否充分。(7)根据代龄分析，对长期挂账的应妆账款应查明原因，并在清生明细表中进行说明。(8)核实应收张款的可回收性，有无债务人破产或,若死亡的、破产财产或者遗产济镂后仍无法收回的、以及债务人长期未履行镖债义务的情况，符合损失条件的，取得相关外部注据并核准后作扳失处理。(9)清查应收账款是否业已充当抵押品,并在清查明细表中做出说明。(10)据上述清查情况，完成“应妆账款潦查明细表”的编制。4 .横失认定标准4.1坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成

34、的损失。主要包括：应妆账款和其他应收款、应收票据、预付账款等发生坏账造成的也失.对清理出的各J出坏球，要逐项分析彩成原因，对有合法证据注明确实不能收回的应妆款工孰分别不同怙况，认定为损失。4.2债务单位已被宣告破产、沛算、注销、吊销工商登记或被撤销、关闭等.成应收款项施以收回的。4.2.1对上述情形中已经清算的，扣除债务人疥算财产济偿部分后，对确实不能收回的款，页，依据下列证据(但不限于)，认定为损失：4.2.1.1法院破产公告和破产清算的清偿文件：4.2.1.2工商部门注销工商替记、吊钻营业执照的证明；4.2.1.3政府部门责令关闭的文件等有关资料：4.2.2对上述情形中尚未消算的，分以下几

35、种情况处理(在该情况下，社会中第12页共64页介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的迎据进行职业判断和客现评判出具经济袋证注明响认桢失）：4.2.2.1债务单位已被宣告破产、清算的，依据下列证据（但不很于）进行利斯，对确实不能收回的部分，认定为损失。4.2.2.1.1法院的破产公告或清算公告（必备证据）：4.2.2.1.2债务单位最近经审计或上限单位批复的会计报表（精助证据）。4.2.2.2债务单位已被注销、吊钳工商整记的，依据下列证据（但不限于）进行判断，对确实不能收回的部分，认定为桢失。4.2.2.2.1工商部门的注销、吊箱证明（必备证据）：4.2.2.2.2债务单位最近经审计或

36、上级单位批复的会计报表（薪助证据）；4.2.2.2.3工商部门信息中心的调查证明（辅助证据）：4.2.2.2.4工商部门两年未通过年检的证明（辅助证据）。4.2.2.3债务单位被撤销或关闭的,依据下列证据（但不限于）进行判断，对璃实不能收回的部分，认定为捕失。4.2.2.3.1政府部门决定报箱、步令关闭的文件（必备证据）：4.2.2.3.2债务单位最近经审计或上级单位批复的会计报表（辅助证据）。4.3债务人已失踪、死亡的应收款项，在取得法院或公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定以其轲余财产或遗产确实不足清偿债务、无法找到其他承债主体追偿债务的，对确实不能收回的部分,认定为桢失。4.4

37、债务人因殳战争、国际政治事件及自然灾害菁不可抗力因素彩响不能偿还的，对确矣无法收回的应收款反，依据下列证据（但不限于）进行判断，认定为桢失（在该情况下,社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济要证证明确认损失）：4.4.1企业出具的专项说明材料（必备证据）：4.4.2自然灾害或意外事故证明（交通、公安、司法的事故报告、处理决定等，安任事故应取得司法机关结案材料）（必备证据）：4.4.3涉及保险赔款的，保险文件、保险公司理赫凭证（必备证据）：4.4.4外部关于债务人受战争、国除政治事件、自然灾害等不可抗力因素影响第13页共64页的说明材料（辅助证据

38、：4.4.5债务人在境外的，我国驻外使（领）馆和商务机构出具的有关证明（辅助证据）：4.4.6债务单位发近经审计或上彼单位批复的会计报表，表明债务人财务状况急剧恶化J1.在能预见的未来时间内无偿债能力（辅助证据）。4.5逾期不能收回的应收款项，有效诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无供债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法爱的判决、裁定或终（）止的法律文书，认定为掂失。需注意的是，企业的靖况说明中应包括：败诉原因、单位和个人的点任.4.6在逾期不能,收回的应收款项中，单名数额小、不足于弥补疥妆成本的，依据企业出具的专项说明材料进行判断，对确实不能收回的款项，认定为桢失。需注意

39、的是，确定清收成本时应注意与济收活动的相关性（在该情况下，社会中介机构今与济产核资的，将由中介机构根据企业提供的运据进行职业判断和客现评判出具经济笨i汪明瑜认桢失）。4.7逾期三年以上的应收款项，有企业依法催收磋商记录，能的确认债务人已资不抵债、连续三年亏领或连续停止经售3年以上的，弁能认定在最近3年内没有任何业务往来，依据下列证据进行判断，对确实不能收回的应收款项，在扣除应付债务人的各科款项和有关点任人的踣伤金甑后认定为桢失（在该情况下，社会中介机构扉与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行型业判断和客现评列出具经济鉴证证明确认损失）。4.7.1企业提供的有关该金款项及债务人情况的专

40、项说明材料：4.7.2经债务人有关负责人签字并加盖公章魏认的企业催款单或企业对张单，或拄律师不证的其他依法催收布商记录；需注意的是，催款单或对账单不加只是最近期间或某个集中期间的，应尽量是以前不同年度以表明该情况处于连续状态：4.7.3连续三个年度经审计或上级单位批复的会计报表，表明债务人已三年连续亏桢或停止绘营3年以上，豆最近1个年度资不抵债：4.7.4最近3年内与债务人没有任何业务往来的证明材料。4.8逾期三年以上的应收款阴，债务人在境外及我国有港、澳门、台湾比区的，第14页共64页经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国胜外使（领）馆和商务机构出具的债务人逃

41、亡、破产证明后，认定为报关。4.9对逾期三年以上的应收款项，企业为了减少坏账损失而与债务人陆商，按1定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定（二级及以下企业应有上级母公司的核准文件）和债权债务双方签订的有效称衩，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失.4. 10债务人已被合并、分立的，对于已知债务承接单位的应核实债务承接单位的偿债能力：未知侪务木接单位的,应通过工商等部门落实债务承接单位，并按前款所述确认坏账报失。5. 11公司系统内部单位之间、母子公司之间相互拖欠的款项，债权人核销债权要与债务人核销债务同等金额，同时进行，并签定书面协议，互相

42、提供处理债权或,若债务的财务资料。单方的报失不能确认为损失，不予核销。6. 应收款项损失认定税法标准6.1 企业应收及换付款项坏账板失应依据以下相关证据材料确认6.1.1 相关事项合同合约、冰议或说明：6.1.2 属于债务人破产潦异的，应有人民法院的破产、济*公告：6.1.3 属于诉讼案件的，应出具人风法院的判决书或栽决书或仲栽机构的仲极书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；6.1.4 1.4属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊铺营业执盥证明：6.1.5 属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关都11对债务人个人的死亡、失踪证明：6.1.6 属于债务重组的,应有侦务重组协议及其债

43、务人/组收益纳税情况说明：6.1.7 属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。6.2 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账报失，但应说明情况，并出具专工反报告。5. 3企业遂期1年以上，单芯教领不超过五万或者不趣过企业年度收入总额万分之1的应收款呼，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，第15页共M页并出具专项报告。(七)其他应收款清理、清交及筑失认定1 .清理合适的内容(1)核对该科目各明细账合计数与总账、会计报表量否相符.(2)按照企业正常收收信用期，对于在原准日前应收回的款Iii应加紧催妆，及时入账

44、。(3)对其他应收款中的个人借款进行清理。(4)将该科目中属于投资性质的款项应调入“持有至到期投资”或“长期股权投资”等相关科目核算。需要注意的爱，企业发生的1年以内(含1年)的委托理财应在本科目核算。(5)清理该科目中属于销售货物、提供劳务而肪成的往来款项.应转入“应收账款”科目核算。(6)对该科目的明细科目中，名珞模树或合适的内容不明确的应认真清理。(7)清理基准日其他应收款明细科目的贷方余额，调整至其他应付款。2 .济查合适的内容版止基准a填报单位的其他应收款。其他应收款的清查由财务部门牵头，相关部门和人员(包括分用金持有人)配合，根据其他应收款的性质、用途，清查工作要落矣到经办部门和经

45、办人员。3 .济变工作的方法程序(1)填写“其他应收账款清有明细表”(至“账而依”1栏)，并与其他应收款的总账数与明细账合计数核对是否相持。(2)运用“先欠款，先偿还”的张龄分析原则，分析其他应收款余额的账龄构成，检查其他应收款的账龄分析结果是否正辎。(3)对应收内部单位的款项进行对题.并列入清查表有关栏目：对于外部应收款项应该采取发函询证的方法进行时账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。(4)根据账龄分析,对长期桂球的其他应收款应查明原因，并在沛查明细表中进行说明。(5)检查是否存在潜亏挂账，潜亏挂账1股是指支出的现金已经流出，该支出第16页共M页已经取得支出凭据，式.虽未取得支出凭据但预

46、计该支出在基准日石不会给单位带来任何现金演.入，或该支出的嗫益期已及每束，但未列入损益的相关项目。持合潜亏桂赈桢失条件的，取得相关证据并核准后作损失处理。(6)核实其他应收款的可收回性，有无对方单位破产或者死亡的、破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的以及对方单位长期未履行偿债义务的情况，对这些情况所形成的原因及采取的措施需在清全明细表中进行说明。(7)根据科前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查坏账准备的计提和会计处理是否正确。(8)对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确(9)上述清查情况，完成“其他应收款淅查明细表”的编制。4.掂失认定标准比照应妆账款坏球损失的认定

47、标准。（八）谀付喉款清双、清交及桢失认定1 .清理合适的内容(1)核对该科目各明细账合计数与总账、会计报表是否相符。(2)时巡过1年的预付账款进行清理.如交易已中断或无法执行遗留的颈付张款应计提坏秣准备。(3)对于时间较长，因采购发票长期未到或丢失而无法舒张的预付账收，应变沛事实并提供靖况说明，经批准后进行账务调登。该类事项在资产方往往会与“固定资产”、“存贷”重复，或造成虚假的实物盘盈：在负债方会与“应付照款”更复，造成资产负债同时虚增。(4)企业会计制度下待抻费用科目中核算的合适的内容，均应结转至本科目核算。2 .清查合适的内容戒止基准日填报单位的预付账款.预付张款的清查由财务部门牵头,相关部门和人员配合，根据预付张秋的性质、用途,清查工作要落实到经办部门和经办人员。3 .清查工作的方法程序(