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1、基础会计学课程其次阶段导学材料（第4章一6章）第四章屐户和借贷记*法的应用第一节工业企业的主鬟羟济业务资金筹集一供应业务-生产业务一的件业务利润形成和安排其次节费金筹集业务的犊算企业筹集资金的集道是指企业取得资金的来源，一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业全部者权益中的主要部分，内容、登记方法、要求：这个账户是全部者权益类账户账户的贷方登记全部拧投资的增加领,借方登记全部者投资的IW减额,期末余额在贷方我示期末全郃者投资的实彳数颓.该账户可以依据投资者设置明细账，进行明细分类核算，它的贷方是肾记收到投资者的投入的资本，借方是赞记投入资本的IM减，余额在贷方，表
2、示期末投入资本的实有数额,其收到的全部者投资都应当按实际投资数额入账：以货币资金投资的,应当按实际收到的款项作为投资者的投资入账：以实物形式投资的,按双方认可的估价数制作为实际投资额入账.须要指出的是，企业在生产经首过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得干腌增M投入资木。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各种借款为短期借款,期限在一年以上的各种借款,为长期借款,短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。利息的提取：利息的支付：借：财务费用：借：应付利息：贷：应付利息：贷：银行存款：第三节生产打算业务的核算一、固定资产购入业务的核算固定资产：一般是指运用期限
3、比较长、中位价假比较i,能在若干个生产周期中发挥作用，井保持其原有实物形态的劳动资料。账户的结构：它的借方是登记增加同定资产的原始价值贷方登记削减固定资产的原始价值.期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值.为反映和监督企业冏定资产的增减变动和结存状况.应当设置固定资产账户.同定资产分为：不需安装和需安装两种.不须要安奘即可投入生产运用.对于须要安装的囿定资产，在记录固定资产建设是时用“在建工程”,在安装结束后,构其全部传入“固定资产“.在建工程这个账户借方替记购进时支付的价款、包装费、运杂戏、安装商等等，二,材料选购业务的核算材料选曲:设置材料选购账户绿由：用来反映和监它企业外部材料的
4、买价和选曲费用。计算确定材料选购成本。不论材料是否运达企业和是否已骏收入嫁，选照材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方赞记己骁收材料的实际成本，也就是时已验收人座的外购材料，在确定其选购成本之后，按其成本从“材料选购”的优方转入“原材料”账户的借方，期末”材料选购”账户.假如有余额的话在借方.表示款已付.尚未运达企业,或者已经运达企业.但是还没有验收入陈的在途材料的实际成本.在计算出了入库材料选购成本以后，才能结转入库材料的选购成本，这时候才能借材料贷记材料选购账户。原材料：这个账户是用来反映和监存企业障存材料，增战变动和结存状况的账户.应付账款：这个账户是用来反映和监仃企业因选啕材料而与
5、供应单位发生的结算债务的增减变动状况的账户.应付票据：当企业购买材料，是采纳商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采纳这种结算方式来结算供货单位的优款时，应当相应的开设应付票据的账户，用来反应与供货之何的结算关系的账户。（汇票分为：带思和不带息两种”）11常核算企业应当设以应付票据备在溥，具体赞记好T据的种类、签发时期、票面金额、收款人,付款日期和金领等具体资料，应付票据到期付清的时候，应当在备交簿中逐笔的注消.预付账款：这个账户的用途是用来反映和整督企业向供货单位.预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务状况的账户.应交税费：（增Gi税率17%）是用来反映和监督企业与税务机关
6、之间有关各种税金的应交和实缴的结算状况的账户，应交税费屈于双笊性质的账户，期末余颔可能在借方，也可能在贷方。第四节产品生产业务的铁算一、账户设置:生产成本：这是用来归集和安排产品生产过程中所发生的各种费用,正确计算产品生产成本的账户.这个账户假如有余额在借方表示未完工产品的生产成本.生产成本账户依据产品的品种设汽明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本.生产成本项目分为：干脆费用和间接费用.干脆费用包括干脆材料和干脆人工，干脆费用在生产中干腌记入产品，间接费用包括制造费用，制造也用依据生产产品的比例分别记入各个产品中。制造费用：是用来归集和安排生产乍间为组织和管理车间生产活动发生的各
7、项间接生产费用.包括车间一股人员的工资,以及依据这个工资额的1，愣计算提取的福利费,车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间囿定资产以及生产工具发生的修埋费,车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等,账户期末般没有余额，应当依据不I可的车间设徨明细账，进行明细分类核笈，应付职工薪就：本科目核算企业依据有关规定应付给职工的各种新州.本科目应当依据“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教化经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。累计折旧：固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存状况.待摊费用：待持费用账户是指企业已经支出但应由本期和以
8、后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用.预提费用：预提费用是依据受益状况预先分期从成本费HI中计提,依据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用.顼提费用账户的贷方登记预先按肯定标准提取、应由本期负担的各项商用，比如说预提修理费，顶提借款利息等等。产成M：产成品就是用来反映和监咨企业麻存产成品实际成本的增然变动及其结存状况的账户.二产品生产业务的总分类核匏（略）三、产品生产成本的计算（略）产品生产成本计算的一般程序：1.确定成本计算对象2,按成本项目安排和归集生产由用工业企业一般设立以下三个成本项目：原材料、工资及福利费、制造费用.3.计算产品生产成本第五节产品浦售业务的核算一、产品
9、销售收入的核算（一）产品销件收入的确认销伊收入确认的时间主要有以下几种：1 .在销售时确认精生收入。2 .在销售前确认铺生收入。3 .在销转后确认错包收入.二）账户的设置主甘业务收入：是用来反映和监W企业仍竹产品和供应劳务所发生的收入的账户。这个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入,借方登记发生销管退回和IfifH斤让时应冲减本期的产M箱售收入，以及月末将本期所发生的销僧收入转入本年利润账户贷方的全部金额,期末结转后这个账户没有余额,主普业务收入账户应当依据产品品种或者劳务的类别开设明细账,进行明细分类核算.应收账款：足用来反映和整裕企业因梢华产品向购买单位收取货款的结算状况的账户.假如
10、由于梢竹产品存在着应收未收货款的业务,就应设况这个账户.网收账款账户的借方登记由于箱售产品而发生的应收款项.贷方登记收叵】的应也款J,期末余粮在借方表示尚未收回的应收账款.这个账户应依据不同的购买IR位，设词明细账，诳行明细分类核獴，以使反映和监督各个部门单位和企业结算货款的状况.应收果据；企业的精包产品的时候，或购买单位采纳商业承兑汇票或者银行承兑汇票站克方式结总货款，企业就应设置”应收票据”账户。用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结尊状况.企业应当设Ia“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的具体资料.收到款后再逐笔注箱.预收账款：预收账款账户是用来反映和监好企业预收贷款的发生与偿付状
11、况.企业在业分较少的状况下,不设置“预收账款”账户,通过“应收账款”账户来完成核算.记录的方法与“预收账款”方法一样。（三）产品销售收入的总分类核算（略）二.产M箱稗成本费用的核究（一）账户的设置：主营业务成本：是用来反映和监督企业已经俏售产品生产成本的计算和结转的账户.为r便于计曾各种产品销售利润，产品储售成本账户依据产品的从种或者劳芬的类别设置明细账，进行明细分类核算.销件费用：足用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销代费用的账户.料Vj费用是指企业在销售过程中发生的应当由企业负担的产M的运输费,袋卸费，包装费,广告戏，以及专设精生机构的经费等等，各种销售费用发生时记入产品错生混用
12、的借方，贷方行记期末转入本年利润账户借方的产品钠何费用.结犯后这个账户没有余额。甘业税金及附加：足用来反映和隔将应由销售产品和供应劳务等角担的各种的件税金.比如哲业税，消费税，城市维护建设税和教化由及附加等等。产品销价税金账户的借方登计依据规定的标准和计算的方法计算舟的应负担的产品销件税金.贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售税金，结转后这个账户没有余额，借：营业税金及附加借：应交税费一一城建校贷:应交税费城建税一一教化费网加敕化费网加贷：银行存款(二)主营业务成本、俏售费用的总分类核算第六节财务成果业务的核算企业在一定会计期间的利润,是由以下几步计算而得：笫一步：昔业利润=营业收入-营
13、业成本Y业税金及附加一管理费用一财务费用-销生费用其次步：利润总额=营业利润+g业外收入一营业外支出。第三步；净利润=利润总额-所得税,企业实现的净利润，要依据国家有关规定进行安排,提取盈余公枳金，向投资者安排利河，弥补亏损等，一、利润实现的核算(一)管理费用和财务费用的核算管理费用：是指企业行政管理部门对组织和管理将个生产经营活动而发生的各项费用.包括行政管埋各部门人id的工资及按这个工资额的M%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教化经黄、业务款待快,坏帐损失、房产税、土地运用税、印花税、劳动保险费等.管理费HJ、财务费用和产品销售费用，因与产品制造没有干脆关系，因而不计入产品生产
14、成本,而是作为期间费用干脆从当期损益中扣除.管理费用账户的借方主要内容包括：1 .支付本月各项管理费用2.结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福利费3.各行政管理部门用囿定费产提折旧4.特推费用的掩消5.报销差旅费6.支付退休人员_!：资.财务费用是指企业对筹集生产经苜活动所须要资金而发生的各项费用.包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。（二）营业外收支的核究苕业外收支：是指那些与企业生产经营活动没有干脆关系的收入和支出.包括营业收入和营业外支出.营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有干脆关系的也入.包括：（1固定资产设盈和固定资产转让的净收
15、入：（2）由于发生了应付而付不出的款项，转为营业外收入.首业外支出是指那些与企业生产经营活动没有干脆的支出。包括：（1）固定资产就亏和固定资产转让的净根失：（2）材料等存货田于自然灾难的统山造成的意外损失：（3）职工子弟学校和技工学校的羟费支出等等.（三）所得税费用（税率：25%）所得税：是企业依照国家税法的规定,对企业某一经营年度的所得依据规定的税率.计究并交纳的税款.计目的基本公式是：企业所得税=应纳税所得额X适用税率（应纳税所得额=利润总额士所得税前利润中予以试招的项目）分期预交所得税的计算：当期.累计应纳所汨税额=当期累计应纳税所得额X适用税率,当期应纳所汨税额=当期累计应纳所褥税额一
16、上期累计已纳所得税额。（FI）利润实现的核算为了反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损,应设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入：借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用,将收入与费用相抵后,假如收入大于费用，即为本年利润”账户的贷方余额,衣示本期实现的利润,归如费用大于收入，即为“本年利润”账户的借方余额，表示本期发生的亏损.在年度中间,“本年利润”账户的余额保留在本账户,不予转账.表示从1月1日裁止本期本年度累计实现的利润或发生的亏损.年末时，应将“本年利润”余额转入“利润安排”账户，结转后“本年利润”账户在年末应当没有余颔。:、利润安排的
17、核算企业实现的净利润,应当依据国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进行安排，企业利润安排主要包括以下内容：1 .提取盈余公积金.盈余公枳金一俄依我本年灰现净利润的10%提取.2 .安排给投资者.企业假如发生亏损.可以用以后年度实现的利润弥补,也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补,有关这方面的内容将在财务会计课程中具体讲解并描述.（一）账户的设置1.“利润安排”账户。企业进行利润安排.意味着企业实现的“利润”这项全部者权益的削减.本应记入“本年利润”的借方，干脆冲减本年实现的利润额.年末.企业将全年实现的净利润从本年利润账户的借方站转记入“利润安排”原户的贷方.站转后，“利润安排”账户假
18、如为贷方余额，表示年末未安排的利利数额；如有借方余额,表示年末未弥补的亏损额.2, “盈余公积”账户是用来反映和监仰企业从税后利中提取的盈余公积金的墙减变动和结余状况的账户.“盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公枳的数额：借方登记盈余公积金的支用数,如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余数额。3, “应付利润”赚户.应付利润:是用来反映和监将企业向投资者支付利润状况的账户，“应付利润”账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额,借方赞记实际支付给投资者的利润数额，期末余额假如在贷方，表示应付而尚未支付的利制额；假如在借方，则
19、表示多支付的利润额.（二）利润安排的总分类核算（a第五章M的分类账户可以按不同标准，即从不【可角度iS行分类，其中以主要的是依据账户的经济内容和用途、结构等分类，第一节M按经济内容的分类账户的经济内容：是指账户反映的会计对象的具体内容.账户之间的最本质叁别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为五类：即资产类账户负债类账户、全部者权益类账户、成本类账户、损益类账户.企业在肯定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，因而也可以将这些内容与损益计算干脆桁关的收入、费用账户归为一类.即摘益类账户.一、资产类账户资产类账户是用来反
20、映企业资产的增减变动及其结存状况的账户。依据资产的流淌性，这类账户又可以分为两类：1.反映流淌资产的账户,如“库存现金”、“垠行存款”、“应收帐款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等等.2.反映非流淌资产的账户,如“长期股权投资”、“固定资产”、“根计折阳”、“在建Jl程”、“无形资产”、“递延所得税资产”等账户.二、负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存状况的账户.依据负债的流淌性.这类账户又可以分为以下两类：1 .反映流淌负债的账户,如“短期借款”、“附付票据”、“应忖张款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预提费用”等账户.2 .反映非流淌负债的账户,如“长期借
21、款”、“应付僮券”等账户.三、全部看权益类账户全部者权益类账户是用来反映企业全部者权益增减变动及其结存状况的账户.依据全部者权益来源的不同,这类账户又可以分为两类：1.反映全部者原始投资的账户.如“实收资本”账户.2,反映全部者投资收益的账户,如“本年利润”、“利润安排”、“盈余公积”等账户.四、成本类账户成本类账户是用来反映和监留企业生产费用，计算产品成本的赅户.在工业企业，依据牛产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以卜两类:1 .在供应过程，用来归集购入材料价款和选购忸用，计算材料选购成本的账户，如“材料选购”账户。2 .在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算
22、产品生产成本的账户，如“制造费Hl和“生产成本”账户。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料选购”账户,既可以归入资产类账户.也可以归入成本类账户.无、损益类账户损益类账户是指加些核算内容与损益的计算倘定干腌相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类张户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以卜三类：1 .用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售也用”、“甘业积金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有若干脆配比或期间配比的关系.2 .用来反映营业外收支的账户.如“营业外收入”和“营业外支出“
23、账户。3 .用来反映所得税的账户,如“所得税费用”账户.其次节M技用地和结构的分类账户用途：就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录供应什么核售指标.所谓账户的结构,是指在账户中如何登记经济业务,以取得所须要的各种核算指标.即账户的借方登记什么，贷方登记什么.期末账户有没有余微,假如有余福在账户的哪一方,表示什么.账户按其用途和结构的不同可以分为盘存账户、结算账户、全部者投资账户、集合安排账户、湾期摊提账户、成本计算滕户、收入账户、费用账户、财务成果赅户、网整账户和计价对比账户等十一类账户。一、盘存账户1.盆存账户的定义.盘存账户：是用来反映和监侪各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存状况
24、的账户.典于这类账户的有；“扉存现金”、“银行存款”、原材料”、库存商品”、“固定资产等账户。”生产成本”账户和“材料选购”账户假如期初和期末行余额,就分别表示在产品和在途材料,也具有盘存材料的性质。2,稻存账户的结构，盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的削减额.这类账户假如有余额,肯定在借方.表示财产物资和货币资金的实有额.3.账户的特点盘存账户有两个特点：（1）全部的就存账户反映在财产物资和货币资金，椰可以通过财产清查的方法确定其实有数.核时其实际结存数与账面结存数是否相符.检杳实存的财产物费和货币资金在管理上和运用上是否存在向Si1.（2）除
25、“库存现金”和“银行存款”账户以外,其他盘存账户,如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细账，供应实物数就和金额两种指标.二、结亢账户1.结算账户：是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算状况的张户。依据结贪账户的用途和结构的不同.又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类.（一）债权结算账户债权结算账户的定义.债权结算账户：又叫做资产结算账户,是用来反映和赛好企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户.褐于这类账户有：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。债权结究账户的特点.债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预
26、付款项的增加数，贷方劈记本期应收款项和预付款项的削M数.债权结眸账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或假付款项的实有数。（二）债务结舞账户债务结算账户：又叫做负债结算账户,是用来反映和监督企业同债权胞位和个人之间的债务结贪业务的账户,M于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”.“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、其他应付款”等账户。债务结算账户的结构特点，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本1倡入款项、应付款项或预收款项的削减数。债务结笄账户假如有余额在贷方.表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算
27、的预收款琛的实有数.（三）债权债务结算账户债权债务结算账户：又叫做资产负面结算账户或往来结账户。这类账户既反映债权结克业务,又反映债务结算账户.是双重性质的结算账户.结构特点.愦权债务结算账户的借方,登记的内容有两个即本期债权的增加额和本期债务的削减额.账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的刖减Si-这时候.假权债务结算账户的余额就出现了两种状况，第一种状况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的俄权大于尚未偿付的债务的差物，其次种状况：有贷方余撇,则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额.(3)碳权债务结算账户应用
28、.在实际工作中,由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点,常常须要设置陵权假务这种双虫性质的结算账户，假如企业预也款项的业务不多，就可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时,应收账款账户就是一个愦权债务结养账户,假如企业预付款项的业务不多,也可以不单独设置“货付账款”账户,而是用“应付账款1账户同时反映企业应付款项和预付款J.“预收账款”与“应收账款”属于往来账户.除此以外还有“预付账款”与“应付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代杵的，合并设置“其他往来”账户。须要指出的
29、是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示做权和债务增减变动后的差额，并不肯定表示企业俯权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务，在借贷记账法K.结修账户中很多是双重性质的账户,除上述的应收账款、应付账款等账户外，成交税金、应付工资也都具有双理性垢，三、全部者投资账户1.全部者投资账户：又叫做资本账户，是用来反映和监督企业全部者投资的增减变动及其结存状况的账户,属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等.2,结构特点，全部者投资账户，贷方登记本期全部者投资的增加额，借方登记本期全部拧投资的捌减额，这类账户假如布期末余额，肯定在贷方.友示全剖拧投资的实
30、有额.四、集合安排账户1 .集合安排账户：是用来归集和安排企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用安排执行状况以及费用安排状况的账户M于这类账户的有“制造费用“烁户。2 .结构的特点.集合安排账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种况用安排结转的数额，这个张户月末一般没有余额，五、湾期摊提账户1 .跆期摊提账户的定义.的期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费川.并将这些费用在各个会计期间进行分推和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户.2 .的期摊提账户的结构和特点.聘期摊提账户的借方是用来登记应用的实际发生数或者实际支付
31、数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用排销数或拧费用预提数.期末,这类账户假如有借方余额,就表示已经支付.尚未掖销的待推费用数额.假如有贷方余额,则表示已羟预提而尚未支付的预提费用数.待摊费用账户和预提费用账户都担于跨期搏提账户.3 .待摊费用账户与预提费用账户的关系：它的的相同点：它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的：借方都是用来登记费用的实际发生数或支付数贷方都是用来登记应有某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。区分：待林怀川是先发生后押鼠，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，而不能发生贷方余额：预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余颔可能在贷方，
32、也可能在借方.六、成本计算账户1 .成本计蚱账户：是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用,并确定各个成本计算对象的实际成本的账户.属于这类账户的行生产成本和材料选购等账户.2 .结构和特点.成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计克对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本.七、收入账户1 .收入账户：是用来反映和监督,企业在肯定会计期间内所取得的各种收入的账户.M于这类账户的有产品销售收入、营业外收入等账户.2 .结构特点.收入账户,贷方登记本期收入的增加额,借方登记本期也入的削减额和期末转入本年利润账
33、户贷方的收入额期末结转后收入账户没有余额.八、费用账户1.费用账户：足用来反映和赛好企业在肯定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户.M于这类赅户的有产品销t成本、产品销售费用、产M销售税金、管理费用、财务费用、首业外支出和所得税等账户。2,结构特点.费用账户的借方登记本期费用支出的增加数颔,贷方法记本期费用支出的削减数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余额,九、财务成果账户1 .财务成果：账户是企业在肯定期间内,全部生产羟营活动最终成果的账户.M于这类账户的有本年利润账户.2 .结构特点：期芬成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数.借方针
34、记期末从各个附用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数，期末假如有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额.3 .年末结转，年末，本年实现的利涧或发生的亏损都要结转记入利润安排账户，结转后财务成果账户没有余额.十、调整账户1 .调整账户：是用来调整被调整账户的余额，以求得被调熔账户的实际余额而设置的账户.2 .分类：询整账户按其调撼方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和饴抵附加账户三类。H备抵账户也叫做法抵调整账户。备抵账户的定义.备抵账户是用来递减被两整账户余额以求得被圜整账户实际余额的账户.备抵调整
35、账户的调整方式.调整公式：被调整账户余额一调整账户的余额=被调整账户的实际余额.备抵账户的特点.被调俗账户余额与得抵账户的余额,肯定是在相反的方向,假如被网整账户的余额在借方.则备抵账户的余额肯定在贷方.反之，被两整账户的余额在贷方.则务抵调韩账户的余额泞定在借方。备抵账户依据被谢格张户的性质又可以分为资产的抵账户和权益备抵账户两类：资产侪抵账户是用来递收某资产账户的余额，以求得该项资产账户，实际余额的账户.固定资产与累计折旧网于资产备抵.还有坏账打算账户,它是应收账款的备抵账户.权益备抵账户是用来抵战某一权益账户的余额，以求得该权益账户实际余额的账户.属于权益备抵账户的有：本年利润、利润安排
36、.口附加账户附加账户：足用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额的账户.附加账户调用计算公式：被滑整账户余额+冏加账户余额=被调卷账户的实际余额，备抵附加账户备抵附加账户：是指既可以用来抵然,又可以用来附加被圜整账户的余额,以求知被得整账户实际余额的账户。特点：调整账户与被谓整账户反映的经济内容相同,但用途和结构不同.被调整账户反映会计要素的原始数字,而调整张户反映的是会计要素的调整数字.因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在e调整方式是指原始数字与网整数字是相加还是相减,以求得有特定含义的数字.十一、对比账户定义：计价对比账户是用来依据两种不同的计价标准进行计价对比，确定业务
37、成果的账户。属于这类账户有材料选购账户和生产成本账户。第六章会计凭证第一节会计凭证的意义和种类一、凭证的定义会计凭证：是记录经济业务、明确经济谎任的书面证明，也是登记账簿的依据.（填制和审核会计凭证，是会计工作的起先，也是对经济业务进行口常Si督的质要环节。）地制和审核会计凭证的意义，有以下三个方面:填制、取得会计凭证,可以刚好正确地反映各项经济业务的完成状况.审核会计凭证,可以更有效地发挥会计的监督作用,使经济业务合理合法.埴制和审核会计凭证,便于分清经济费任，可以加强经济管理中的货任制。:、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类.（一）原始凭证原始凭证:是在
38、经济业芬发生时取R或m制的,用以证明经济业务的发生或者完成状况.并作为记账原始依据的会计凭证.原始凭证按其取褥的来源不同，又进一步分为自制原始凭证和外来区始凭证两类.1.自制原始凭证自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证.自制原始凭证按其填制手续不同又可以分为：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种.（1）一次凭证.一次凭证.是指反映一项经济业务或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其城制r续是一次完成的会计凭证.（2）黑计凭证.累计凭证,是指在肯定时期内连续记教若干项同类经济业务的会计凭证.（3）汇总区始凭证.汇总原始凭证是指在会计
39、核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将肯定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生状况的会计凭证.如“发料凭证也总去”收科凭证汇总表”“现金收入汇总表”等,都是汇总原始凭证.（4）记账编制凭证。是依据账簿记录把某一项经济业务加以归类整理，而重新编制的一种会计凭证2.外来原始凭证.外来原始凭证，是指在网外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证，外来原始凭证都是一次凭证，例如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证.1 .记账凭证的定义.记账凭证；是会计人员依据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷
40、的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿干脆依据的会计凭证.2 .记账凭证的分类.第一种分类，按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。1 .专用记账凭证.专用记账凭证，是用来特地记录某一类羟济业务的记账凭证。专业凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，乂分为收款凭证、付款凭证和游账凭证二:种。（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，收款凭证和付款凭证是用来记录货币资金收付业务的死证,既是登记现金日记账、限行存款11记账、明细分类账及总分类账等账得的依据，
41、也是出纳人员收、付款底的依据。（3）转账凭证，转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转张业务（即在经济业务发生时不须要收付现金和银行存款的各项业务的凭证。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据，由于转账凭证所记录的经济业务不涉及到现金和根行行款等货币资金的收、fr）所以,登记现金日记账和银行存款日记账就不能以转账凭证为依据r.2 .通用记账凭证，通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以种格式记录全部经济业务.其次种分类，经济凭证按其包括的会计科目是否单一，分为发式记账凭证和单式记账凭证两类.1 .更式记账凭证.短式记账凭证又叫做多科目记账凭证，
42、要求将某项运济业务所涉及到的全部会计科目集中埴列在一张记账凭证上。2 .第式记账凭证.单式记账凭证又叫单科日记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的斑个会计科目，分别埴制记账凭证，每张记张凭证只埴列一个殳计科目，其时方科目只供参考，不凭以记账，第三种分类,记账凭证按其是否经过汇总.可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种-1 .汇总记账凭证.汇总记账凭证是按肯定的方法汇总填制的记账凭证.汇总记账凭证按汇总方法不同.可分为分类汇总和全部汇总两种.（1）分类汇总凭证.分类汇总凭证是依据肯定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的.（2）全部汇总凭证”全部汇总凭证是依据肯定期间的记账凭证汇总域制的，如科目汇
43、总表就是全部汇总凭证.2 .非汇总记赅凭证.非汇总记账凭证,是没有经过汇总的记账凭证.前面介绍的收款凫证.付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证.原始凭证与记赅凭证的关系：原始凭证与记账凭证之间存在着亲密的联系.原始凭证是圮账凭证的基础,记账凭证是依据原始凭证填制的，在实际工作中，原始凭证附在记赅凭证后面，作为记账凭证的附加，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明，原始凭证有时也是登记Il记账和明细账的依据，其次节原始凭证的填IM和审核一、悦始凭证的内容通常称为凭证要素,主要有：1 .原始凭证的名称：2 .埴制凭证的日期：3 .凭证的编号：4 .填制和接受凭证的琅位名称：5 .经
44、济业务的基本内容,其中包括经济业务发生的金额：6 .填制单位及有关人员的签章.由各专业银行统一印制结算单：出运输部门统一印制运单、车票、航空机票等；商品陷的活动所取得的南各地方税务主管部门统一印制的发货票和现金收据等“二、原始凭证的m制方法（略）二、填制原始凭证的要求（一）凭证所反映的经济业务必需合法,也就是说经济业务本身必需是符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求.（二）填制在凭证上的内容和数字，必需口实牢挑，要符合有关经济业务的实际完成状况.不得编撰数字.（三）各种凭证的内容必需逐项的埴号齐全，不得遗漏，必需符合手续完备的要求.在填写完必后经办业务的有关部门和有关人员要仔细申iS.签名盅
45、章.（四）凭证要用蓝黑墨水,文字要简要.字迹要清晰,易于分辨.（五）大小写金额数字要符合现格.正确填写.（六）凭证不得也意涂改、刮撩、挖补，埴目惜说了须要更正时，应用划战更正法.（七）各种代证必需连续编号，以便衣考。（八）各种凭证必需刚好填制.三、原始凭证的审核审核原始凭证,主要包括以下两个方向的内容：（一）就是审核原始凭正记录的经济业务的合法性.（二）审查原始凭证M写的内容是否符合规定的要求.第三节记账凭证的馍制和审核一、记账凭证的基本内容记账凭证必需具备以下基本内容：1 .填制单位的名称：这可以由填制单位将自己单位的名称印制在记账凭证上.2 .记账凭证的名林；3 .记账凭证的编号；1.地制
46、凭证的11期；5 .经济业务的内容摘要:6 .会计科目的名称、记账方向和金额:7 .所附原始凭证的张数：8 .制证、审核、记账、以及会it主管等有关人员的签草，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章.二、记账凭证的端制方法（一）专用记账凭证的编制方法1 .收款凭证的填制方法收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证,它是由出纳人员依据审核无误的原始凭证收款后埴制的，2 .付款凭证的填制方法付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证,它是由出纳人员依据审核无误的原始凭证付款后埴制的，3 .转账凭证的城制方法转账凭证是以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭E它是由会计人员依据审核无误的转账业务原始
47、凭证填制的。（一）通用记账凭证的编制涉及到货币款收付款业务的记账凭证是用出纳人员依据审核无误的原始凭证收付款后填制的，涉及到转账业务的记账凭证是由有关会计人员依据审核无误的原始凭证城制的.（三）单式记账凭证的填制方法单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证,每一张记账凭证中只登记一个会计科目.三、记账凭证的m制要求】记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，考虑到登记账户的须要，正确的埴目不行漏填或者错填.2 .必需用会计制度统一规定的会计科目,依据经济业务的性质制会计分录.3 .埴制记账凭证可以依据每一份原始凭证单独1列，也可以依据同类经济业务的多份原始凭证汇总填列.还可以依据汇总的原始凭证填列.4 .记账凭证在一个月内应连续编号以便查核.5 .收、付款凭证应按货币资金收付的日期来堪写：转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写.6 .记账凭证上应注明所附的原始凭证张数,以便查核.7 .在采纳“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的状况下,凡涉及到现金和银行存款的收款业务.填制收款凭证：凡涉及到现金和银行存款的付款业务,填制付款凭证：凡是涉及现金和银行
