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1、第二节 审计的一般方法,一、审计方法的选用原则,二、审计的一般方法,（一）什么是审计方法?,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计方法是从长期审计实践中总结和积累起来的。,一、审计方法的选用原则,能提高审计工作效率，收到事半功倍的效果。反之，不但不能以一定的人力、物力，取得必要的审计证据，而且可能误入歧途，导致错误的审计意见和结论。,（二）选用正确审计方法的重要性,一、审计方法的选用原则,审计方法选用的原则,（1）审计方法的选用要适应审计的目的。不同的审计目的，要选用不同的审计方法。（2）审计方法的选用要适合审计方式
2、。 （3）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。内控的良好程度决定了方法。 同时，在审计工作中，审计人员利用审计程序和方法获取审计证据要考虑：选用何种审计方法和程序；对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；从总体中选取那些样本；合适执行审计。,二、审计的一般方法,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第24条规定，注册会计师可以产用检查记录或文件、检查有形资产、观察 、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。,（一）检查记录或文件,检查记录或文件时指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 其目的是对财务报
3、表所包含或应包含的信息进行验证。,二、审计的一般方法,通过检查记录和文件所获取的审计证据的可靠程度取决于记录或文件的来源和性质外部生成内部生成 P161 表7-1,二、审计的一般方法,二、审计的一般方法,1.审阅法审阅法在审计实务中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。在审阅时应注意以下三个方面：,（1）对原始凭证的审阅，主要看原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。包括：抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符。 查看是否有舞弊的可能性。 还要审阅填发原始凭证的单位名称、地址和签章，手续是否齐全，是否有责任人签字,二、审计的一般方法,（2）审阅会计账簿时，
4、应注意是否符合国家颁布的企业会计准则和相关 的会计制度。（3） 在审阅财务报表时，应注意财务报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关 的会计制度；财务报表的附注是否对应揭示的重大问题作了充分的披露；对应关系是否正确等。,二、审计的一般方法,二、审计的一般方法,（1）在检查记录和文件时，按审查的顺序可以分为顺查法和逆差法。顺查法：凭证 账本 报表逆差法：报表 账本 报表、（2）按审查的数量可以分为详查法和抽查法详查法：对被审计单位一定时期内的所有的凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法、抽查法：从被审计单位审查其的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体
5、有无错误和舞弊的一种方法,2.核对法核对法是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查。审计人员在复核会计记录及其他书面文件时，应注意检查各种书面文件是否一致，具体包括：（1）原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否一致。（2）日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录一致。,二、审计的一般方法,（3）日记账与会计凭证上的记录是否与总分类账及有关的明细分类账相符。（4）总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计数相符（5）总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等（6）总分类账各账户的余额或发生额合计是否与财务报表上相应项目的金额相等。（7） 财务报表上各
6、有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致。（8）如果涉及前期的数字，是否与前期财务报表上的有关数字相符。（9）银行对账单、客户往来清单等外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。,二、审计的一般方法,核对法使用的符号 表示已经核对 表示所核对的资料有错误？表示所核对的资料可能有问题，待查！表示核对的数据有待调整 表示有待详查？表示疑点已经消除5/2 表示已核对至5月2日,二、审计的一般方法,（二）检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行实物盘查。主要有盘点法、调节法1.盘点法又称实物清查法，指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确认其数量、品种、规格、以及金额等实
7、际情况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。分为直接盘点和监督盘点,二、审计的一般方法,调节法指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。对银行存款进行调节，或者证实财产物资账实是否相符计算公式:,二、审计的一般方法,结存日的（书面的资料日期）数量,=,盘点日的盘点数量,+,结存日至盘点日的发出数量,结存日至盘点日的收入数量,（三）观察指注册会计师察看有关人员正在从事的活动或执行的程序。（四）询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财物信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程,二、审计的一般方法,（五）函证对银行存款、应收账款、应收票据等项目的审计过程（六）重新计算指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。,二、审计的一般方法,（七）重新执行指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（八）分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,二、审计的一般方法,谢 谢!,
