《标准成本法培训ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《标准成本法培训ppt课件.ppt（66页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、标准成本法,学习目的1. 了解标准成本系统的基本原理2. 掌握标准成本的制定方法，掌握各种成本差异的分析 计算，了解成本差异在成本控制中的意义3. 掌握成本差异的账务处理方法,第一节 标准成本系统概况,一、标准成本系统的含义标准成本系统是日常成本管理中应用非常普遍的一种成本控制手段。它是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是针对不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。其显著特点是成本控制与成本计算相结合。在实际工作中，“标准成本”一词有两种含义：一是指成本标准，即单位产品的标准成本，是单位产品标准消耗量与标准单价的乘积。二是指标准成本，即实际产量的标准
2、成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。,第一节 标准成本系统概述,二、标准成本系统的作用1作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出2代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实的价值3作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品定价决策4作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处理工作,第二节 标准成本的制定,一、标准成本的种类1.理想标准成本指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。它的主要作用在于揭示实际成本下降的潜力，给企业一个明确降低成本的方向。因其提出的要求太高，不能作为考核依据。2.正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格
3、和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。从具体数量上来看，它应大于理想标准成本，但小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。它是一种广泛使用的标准成本。,第二节 标准成本的制定,3.现实标准成本指根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。,第二节 标准成本的制定,二、标准成本的制定制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定标准成本时，首先要明确的是各成本项目的用量标准和价格标
4、准。用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该支付的价格，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。,第二节 标准成本的制定,1直接材料标准成本的制定直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的损失，可以用统计方法、工业工程法等分析方法确定。直接材料的价格标准即进料单位成本，是指预计下年度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检验和正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。,第二节 标准成本的制定,直接材料标准成本的计算公式如下
5、：单位产品耗用的第i种材料的标准成本材料i的价格标准材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本（材料i的价格标准材料i的用量标准）,【例91】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表91所示：,第二节 标准成本的制定,表91 A产品直接材料标准成本,第二节 标准成本的制定,2直接人工标准成本的制定直接人工的用量标准，是指工时用量标准，也称工时消耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。单位产品直接人工标准成本标准工资率工时用量标准直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资总额与标准总工时的商
6、。即标准工资率标准工资总额标准总工时,【例92】仍按【例91】中的企业，A产品直接人工标准成本的计算如表92所示：,第二节 标准成本的制定,表92 A产品直接人工标准成本,第二节 标准成本的制定,3制造费用标准成本的制定成本按性态划分，可分为变动成本和固定成本。在相关范围内，变动成本总额随着产量的变动成正比例变动，而固定成本总额保持不变，不随产量的变动而变动。制造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制造费用的价格标准是指制造费用的分配率标准。变动制造费用分配率变动制造费用标准总工时 固定制造费用分配率固定制造费用标准总工时 制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接人工用量标准相同。,【例
7、93】仍按【例91】中的企业，A产品制造费用标准成本的计算如表93所示： 表93 A产品制造费用标准成本,第二节 标准成本的制定,第二节 标准成本的制定,4单位产品标准成本卡将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准成本按成本加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，该卡中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准，以此来反映产成品标准成本的具体构成。,第二节 标准成本的制定,【例94】仍按【例91】中的企业，根据【例91】、【例92】、【例93】中的各种有关资料，A产品的标准成本卡如表94所示：,表94 A产品标准成本卡,第二节 标准成本的制定,第三
8、节 标准成本差异的计算及分析,一、成本差异的含义及类型1成本差异的含义在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。2成本差异的类型成本差异按照不同标准分为以下两种类型：,第三节 标准成本差异的计算及分析,（1）用量差异与价格差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，与标准成本制定过程中使用的“用量标准”不同，后者所指的是单位概念。计算公式如下：用量差异标准价格（实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量）,第三节 标准成本差异的计算及分
9、析,价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使用的“价格标准”相同，都指的是单位概念。计算公式如下：价格差异（实际价格标准价格）实际产量下的实际用量,第三节 标准成本差异的计算及分析,（2）有利差异与不利差异成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差异。不利差异是指实际成本高于标准成本而形成的超支差异。有利和不利并不是绝对的，而是相对的。有利差异并非越大越好，不能以牺牲质量为代价盲目追求成本的有利差异。,第三节 标准成本差异的计算及分析,二、成
10、本差异的计算及分析1直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异是指直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。该项差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。它可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。,第三节 标准成本差异的计算及分析,（1）直接材料价格差异直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际产量下实际用量材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因如下：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造
11、成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。,第三节 标准成本差异的计算及分析,（2）直接材料数量差异直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不同导致的差异。计算公式如下：直接材料数量差异（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数
12、量差异加大。,第三节 标准成本差异的计算及分析,【例95】某企业2010年2月生产产品1500件，领用材料8000千克，材料单价为0.65元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用5千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.6元。根据上述公式计算：直接材料价格差异8000（0.650.6）400（元）直接材料数量差异0.6（800015005）300（元）直接材料成本差异实际成本标准成本80000.65150050.6700（元）,第三节 标准成本差异的计算及分析,直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异价格差异数量差异400300700（元
13、）通过以上计算，可以看出，产品本月耗用材料发生700元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支300元，应该查明材料用量超标的具体原因，节约材料的耗费。从材料价格上看，由于材料价格提高超支了400元，采购部门也应该查明原因，改进工作。,第三节 标准成本差异的计算及分析,2直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异，是指在实际产量下，直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。,第三节 标准成
14、本差异的计算及分析,（1）直接人工工资率差异这是直接人工的价格差异。直接人工的差异为小时工资率。直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）实际产量下实际人工工时直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。,第三节 标准成本差异的计算及分析,（2）直接人工效率差异是指直接人工的用量差异。计算公式如下：直接人工效率差异（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）标准工资率直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产
15、量太少无法发挥批量节约优势等。,第三节 标准成本差异的计算及分析,【例96】承【例95】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，支付工资15198元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异2980（1519829805）2980（5.105）298（元）效率差异（298015002）5（29803000）5100（元）直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本15198150010198（元）,第三节 标准成本差异的计算及分析,工资率差异与效率差异之和，应等于直接人工成本总差异。直接人工成本差异工
16、资率差异效率差异298100198（元）通过以上计算可以看到，该产品的直接人工成本总体上超支198元。其中，工资率差异超支298元，人工效率差异节约100元。工资率差异超支的同时人工效率差异却节约，说明工资增加后一定程度上提高工作效率，可见生产部门在生产组织上取得了一些成绩。,第三节 标准成本差异的计算及分析,3变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际变动制造费用与实际产量下标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差”和“量差”两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时
17、费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。,第三节 标准成本差异的计算及分析,（1）耗费差异这是变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或工时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。变动制造费用的耗费差异主要是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。计算公式如下：变动制造费用耗费差异（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时,第三节 标准成本差异的计算及分析,（2）效率差异这是变动制造费用的用量差异，它是因实际耗费工时脱离标准而导致的成本差异。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。计算公式如下：变动制造费用效率差
18、异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率,第三节 标准成本差异的计算及分析,【例97】承【例96】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生变动制造费用6556元；变动制造费用的标准成本是4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用耗费差异2980（655629802）2980（2.22）596（元）变动制造费用效率差异（298015002）2（29803000）240（元）变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用655615004556（元）,第三节 标准成本差异
19、的计算及分析,耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异59640556（元）通过以上计算可以看出，变动制造费用超支556元，主要是由于费用分配率由2元提高为2.2（6556/2980）元，使制造费用发生超支596元，大大高于由于效率提高，工时由3000（15002）小时降低到2980小时而节约的差异40元。应该查明费用超支的具体原因，降低变动制造费用的耗费。,第三节 标准成本差异的计算及分析,4固定制造费用成本差异的计算分析固定成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：固定制造费用成本差异实际
20、产量下实际固定制造费用实际产量下标准固定制造费用实际产量下实际固定制造费用实际分配率实际工时实际产量下标准固定制造费用标准分配率实际产量下标准工时 固定制造费用标准分配率预算固定制造费用总额/预算产量下标准总工时,第三节 标准成本差异的计算及分析,固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。（1）两差异法两差异法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。耗费差异实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率,第三节 标准成本差异的计算及分析,能量差异预算产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定
21、制造费用（预算产量下标准工时实际产量下标准工时）标准分配率【例98】承【例97】，该企业2010年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生固定制造费用6322元；企业生产能力为2000件，即4000小时；固定制造费用的标准成本是3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的固定制造费用分配率为1.50元/小时。,第三节 标准成本差异的计算及分析,用两差异法分析计算固定制造费用成本差异：固定制造费用耗费差异632240001.50322（元）固定制造费用能量差异40001.50150021.501500（元）验算：固定制造费用成本差异6322150031822（元）固定制造费用成
22、本差异耗费差异能量差异32215001822（元）,第三节 标准成本差异的计算及分析,通过以上分析可以看出，一方面由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量而导致能量差异超支1500元，另一方面由于耗费差异超支322元，最终导致固定制造费用超支1822元。,第三节 标准成本差异的计算及分析,（2）三差异法三差异法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是将两差异法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。闲置能量差异（预算产量下标准工时
23、实际产量下实际工时）标准分配率效率差异（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）标准分配率,第三节 标准成本差异的计算及分析,【例99】依【例98】的资料，用三差异法分析计算固定制造费用成本差异。固定制造费用耗费差异632240001.50322（元）固定制造费用闲置能量差异（40002980）1.501530（元）固定制造费用效率差异（298015002）1.5030（元）三差异法的闲置能量差异（1530元）与效率差异（30元）之和为1500元，与两差异法中的“能量差异”数额相同。,第四节 标准成本系统的账务处理,一、标准成本系统下账户设置在标准成本系统下，设置的账户主要有两大类：一是基本的财
24、务会计账户，包括“原材料”、“生产成本”和“库存商品”、“变动性制造费用”和“固定性制造费用”等账户。二是成本差异账户，包括“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异”、“变动性制造费用耗费差异”、“变动性制造费用效率差异”、“固定性制造费用闲置能量差异”、“固定性制造费用效率差异”、“固定性制造费用耗费差异”等成本差异账户。,第四节 标准成本系统的账务处理,二、标准成本系统账务处理的特点1.在标准成本系统下，“原材料”、“生产成本”和“库存商品”账户的借贷均按照实际数量登记资产的标准成本，账户的余额也反映这些资产的标准成本。当产品完工从“生产成本”账户转入
25、“库存商品”账户时，以及产成品销售时从“库存商品”账户结转“主营业务成本”时都要按标准成本结转。,第四节 标准成本系统的账务处理,2.按照成本性态，将“制造费用”账户分解设置为“变动性制造费用”和“固定性制造费用”两个一级账户。3.各成本差异账户分别记录各种成本差异，各差异账户借方核算实际成本超过标准成本的数额，即发生的不利差异。贷方核算实际成本低于标准成本的数额，即发生的有利差异。,第四节 标准成本系统的账务处理,三、各会计期末对成本差异进行处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法主要有三两种：（1）结转本期损益法（直接转销法）这种方法也
26、称成本差异即期处理法，是标准成本差异处理的主要方法。按照这种方法，本期发生和汇集的各项成本差异，全部直接计入当期损益。在会计期末可以将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。,第四节 标准成本系统的账务处理,（2）按比例逐期分配法（分摊转销法）按照这种方法，将本期发生和汇集的各项标准成本差异，在会计期末将成本差异按标准成本的比例在本期完工产品和期末在产品之间分摊。应由完工产品承担的成本差异计入相应账户中，应由期末在产品承担的成本差异仍保留在各成本差异账户的期末余额中。（3）年末转销法,第四节 标准成本系统的账务处理,
27、【例910】某工厂是一个生产某种零件的专业工厂，按照标准成本计算产品成本。其成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。12010年3月的有关资料：（1）单位产品标准成本（见表95）。（2）费用预算（见表96）。,表95 单位产品标准成本卡,第四节 标准成本系统的账务处理,表96 费用预算,第四节 标准成本系统的账务处理,第四节 标准成本系统的账务处理,（3）生产及销售情况本月初在产品存货100件，其标准成本为12200元。由于原材料一次性投入，在产品存货中含原材料成本9000元（100件90元/件）。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；10
28、0件在产品的其他成本项目共100件0.5（40168）3200元。本月投产500件，完工入库530件，月末在产品70件。本月初产成品存货50件，其标准成本为7700（50件154元/件）元。本月完工入库530件，本月销售500件，月末产成品存货80件。销售单价200元/件。,第四节 标准成本系统的账务处理,2原材料的购入与领用本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.82元，共计24600元。标准成本：300000.927000（元）实际成本：300000.8224600（元）价格差异：30000（0.820.9）2400（元）（1）借：原材料 27000 贷：材料价格差异 240
29、0 应付账款 24600,第四节 标准成本系统的账务处理,本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.92元，共计18400元。标准成本：200000.918000（元）实际成本：200000.9218400（元）价格差异：20000（0.920.9）400（元）（2）借：原材料 18000 材料价格差异 400 贷：应付账款 18400,第四节 标准成本系统的账务处理,本月投产500件，领用材料52000千克。应耗材料标准成本：5001000.945000（元）实际领料标准成本：520000.946800（元）材料数量差异：（52000500100）0.91800（元）（3）借：生
30、产成本 45000 材料数量差异 1800 贷：原材料 46800,第四节 标准成本系统的账务处理,3直接人工工资本月实际使用直接人工4200小时，支付21840元，平均每小时5.20元。（4）借：应付职工薪酬 21840 贷：银行存款 21840为了确定应计入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品100件，本月完工入库530件。月末在产品70件。,第四节 标准成本系统的账务处理,本月完成的约当产品为：700.55301000.5515（件）标准成本：5158520600（元）实际成本：42005.2021840（元）直接人工
31、效率差异：（42005158）5400（元）直接人工工资率差异：4200（5.205）840（元）（5）借：生产成本 20600 直接人工工资率差异 840 直接人工效率差异 400 贷：应付职工薪酬 21840,第四节 标准成本系统的账务处理,4变动制造费用本月实际发生变动制造费用10500元，实际费用分配率为 2.5（10500 /4200）元/小时。 （6）借：变动制造费用 10500 贷：各有关账户 10500,第四节 标准成本系统的账务处理,将其计入产品成本：标准成本：515828240（元）实际成本：42002.510500（元）变动制造费用效率差异：（42005158）2160（
32、元）变动制造费用耗费差异：4200（2.52）2100（元）（7）借：生产成本 8240 变动制造费用耗费差异 2100 变动制造费用效率差异 160 贷：变动制造费用 10500,第四节 标准成本系统的账务处理,5固定制造费用本月实际发生固定制造费用4410元，实际费用分配率为1.05（4410/4200）元/小时。（8）借：固定制造费用 4410 贷：各有关账户 4410,第四节 标准成本系统的账务处理,将其计入产品成本：标准成本：51581 4120（元）实际成本：42001.054410（元）固定制造费用耗费差异：44105000590（元）闲置能量差异：（50004200）1800（
33、元）固定制造费用效率差异：（42005158）180（元）,第四节 标准成本系统的账务处理,（9）借：生产成本 4120 固定制造费用闲置能量差异 800 固定制造费用效率差异 80 贷：固定制造费用 4410 固定制造费用耗费差异 590,第四节 标准成本系统的账务处理,6完工产品入库本月完工产品530件。完工产品标准成本：53015481620（元）（10）借：库存商品 81620 贷：生产成本 81620上述分录过账后，“生产成本”账户余额8540元，其中材料标准成本6300（7090）元，直接人工1400（70400.5）元，变动制造费用560（70160.5）元，固定制造费用280（
34、7080.5）元。,第四节 标准成本系统的账务处理,7产品销售本月销售500件，单位价格200元，计100000元。（11）借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000结转已销产品成本：50015477000（元）（12）借：主营业务成本 77000 贷：库存商品 77000上述分录过账后，“库存商品”账户余额为12320元，它反映80件期末存货的标准成本12320（80件154元/件）元。,第四节 标准成本系统的账务处理,8发生销售费用与管理费用本月发生变动销售费用1068元，固定销售费用9800元，管理费用6200元。（13）借：变动销售费用 1068 固定销售费用 9800 管理费用 6200 贷：各有关账户 17068,第四节 标准成本系统的账务处理,9结转成本差异假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异：（14）借：主营业务成本 3590 材料价格差异 2000 固定制造费用耗费差异 590 贷：材料数量差异 1800 直接人工效率差异 400 直接人工工资率差异 840 变动制造费用效率差异 160 变动制造费用耗费差异 2100 固定制造费用效率差异 80 固定制造费用闲置能量差异 800,
