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1、第八章 资 产 减 值,1,谢谢观赏,2019-6-25,本章考情分析,本章属于比较重要的章节。主要解释资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。本章难点集中在第四节资产组的认定及减值处理和第五节商誉减值测试与处理。,2,谢谢观赏,2019-6-25,近六年考情,3,谢谢观赏,2019-6-25,近六年考情,4,谢谢观赏,2019-6-25,本章内容结构,资产减值,第一节 资产减值概述,第二节 资产可回收金额的计量和减值损失的确定,第三节 资产组减值的处理,5,谢谢观赏,2019-6-25,一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本章涉及的主要是企业的非流
2、动资产，具体包括以下七项资产。,第一节 资产减值概述,6,谢谢观赏,2019-6-25,二、本章涉及7项非流动资产的减值1.长期股权投资；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.无形资产；5.商誉（本教材未收录讲解）；6.生产性生物资产；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 注意：一经计提不得转回； 不包括金融资产和流动资产。,7,谢谢观赏,2019-6-25,【注1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不计提减值准备，因为其公允价值变动已经计入当期损益。【注2】以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备，因为其公允价值变动已经计入当期损益。,
3、8,谢谢观赏,2019-6-25,【例题多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）。A.存货 B.长期股权投资 C.持有至到期投资 D.商誉,【答案】AC 【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。,9,谢谢观赏,2019-6-25,【例题 多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。 (2013年） A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备 D.持有至到期投资减值准备,【答案】ABC,10,谢谢观赏,2019-6-25,【解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、
4、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。,11,谢谢观赏,2019-6-25,三、减值测试的时间 （一）一般资产在资产负债表日，且存在减值迹象；（二）商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产：无论是否存在减值迹象，每年都应测试。（掌握）（三）成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利时，考虑投资是否减值。（被投资方发股利，会导致其所有者权益下降，所以需要考虑是否发生减值）（了解）,12,谢谢观赏,2019-6-25,【例题多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（）。 A.固定资产 B.商誉 C.使用寿命有限的无形资产 D.使用寿命不确定的无形资产,【答
5、案】BD,13,谢谢观赏,2019-6-25,一、资产可收回金额计量的基本要求资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （取高者）,第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定,14,谢谢观赏,2019-6-25,【例题单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。（2013年）A.860 B.900 C.960 D.1 000,15,谢谢观赏,2019-6-25,【答案】C【解析】可收回金额
6、为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额= 1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。,16,谢谢观赏,2019-6-25,三、资产预计未来现金流量现值的确定（财管中也曾涉及）,预计未来现金流量应当考虑的因素,预计未来现金流量,资产的使用寿命,折现率,17,谢谢观赏,2019-6-25,(一) 资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础应是单位经过批准的财务预算的数据。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现
7、金流量最多涵盖“5年”，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（后面计算现值时，题目也只给出5年的现金流量）,18,谢谢观赏,2019-6-25,(二) 折现率的预计 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的“必要报酬率”。 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。,19,谢谢观赏,2019-6-25,(三) 资产未来现金流量现值的确定【例题单选题】2012年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2017年产生的现金流量净
8、额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 650万元。已知部分货币时间价值系数如下：,20,谢谢观赏,2019-6-25,该生产线2012年12月31日的可收回金额为（ ）万元。 A.1 615.12 B.1 301.72 C.1 650 D. 115.12,【答案】C【解析】该生产线未来现金流量现值 =2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+4000.7835=1 615.12（万元），而公允价值减去处置
9、费用后的净额为1650万元，所以，该生产线可收回金额为1 650万元。（取较高者）,21,谢谢观赏,2019-6-25,四、资产减值损失的确定及其账务处理（一）资产减值损失的确定 企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。,22,谢谢观赏,2019-6-25,（二）会计处理借：资产减值损失 贷：减值准备【注】本章所涉及的资产减值均在以后会计期间不得转 回；目的在于防止企业通过减值转回操纵利润。 在计
10、提固定资产折旧、无形资产摊销时，应考虑 减值对折旧的影响。,23,谢谢观赏,2019-6-25,【例题单选题】企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但一般情况下预算涵盖的期间最多不超过（）年。A.3 B.4 C.5 D.10,【答案】C,24,谢谢观赏,2019-6-25,【例8-5】 丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离于煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一
11、起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。,第三节 资产组减值的处理,25,谢谢观赏,2019-6-25,企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。,26,谢谢观赏,2019-6-25,一、资产组的认定 企业应当以“单项资产”为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提
12、多少资产减值准备。,27,谢谢观赏,2019-6-25,(一) 资产组的概念资产组，是指企业可以认定的“最小资产组合”，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。【注】资产组是能独立带来经济利益流入的最小资产单元。,28,谢谢观赏,2019-6-25,(二) 认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。,29,谢谢观赏,2019-6-25,【例8-6】 丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三
13、个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售(如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话)。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。,30,谢谢观赏,2019-6-25,如果工厂A生产的产品(即组件)存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当
14、认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量现值时，丁公司应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中对工厂A所生产产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂A的预计未来现金流量。,31,谢谢观赏,2019-6-25,对于工厂B和C而言，即使组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。工厂B和C的未来现金流入不可能单独地确定，但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此，工厂B和C应当认定为一个资产组。在确定该资产组未来现金流量现值时，丁公司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平交易中从工厂A所购买
15、产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂B和C的预计未来现金流量。,32,谢谢观赏,2019-6-25,(三) 资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组各项资产的构成通常不能随意变更。（如果随意变更资产组的认定，其本质就是随意调整资产减值，即包装利润调整报表，这种行为是不允许的。）但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。,33,谢谢观赏,2019-6-25,【例题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
16、。（2014年考题）,【正确答案】【答案解析】资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更。,34,谢谢观赏,2019-6-25,二、资产组可收回金额和账面价值的确定基本原则：资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（与前面一样）,35,谢谢观赏,2019-6-25,资产组账面价值的确定资产组自身的账面价值可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产和商誉分摊至资产组。通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。,36,谢谢观赏,2019-6-25,三、资产组减值测试原
17、则：企业需要估计资产组(包括资产组组合)的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。,37,谢谢观赏,2019-6-25,顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；【注】由于商誉具有不确定性，所以先冲减商誉账面价值。然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的“账面价值所占比重”，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,38,谢谢观赏,2019-6-25,A资产,B资产,C资产,D资产,E资产,F资产,甲资产组,乙资产组,总部资产,商誉,39,谢谢观赏,2019-6-25,A资产,
18、B资产,C资产,D资产,E资产,F资产,甲资产组,乙资产组,总部资产,商誉,三、资产组减值测试,40,谢谢观赏,2019-6-25,抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,41,谢谢观赏,2019-6-25,【例8-9】 丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、 1 200 000元和2 000 00元。使用年限均为10年，预计净
19、残值为零，采用年限平均法计提折旧。,42,谢谢观赏,2019-6-25,20 x9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20 x9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20 x9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20 x9年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。,43,谢谢观赏,2019-6-25,丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成
20、完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。,44,谢谢观赏,2019-6-25,丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为 1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。,45,谢谢观赏,2019-6-25,46,谢谢观赏,2019-6-25,根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100
21、000元、262 500元和437 500元，账务处理如下：借：资产减值损失机器A 100 000 机器B 262 500 机器C 437 500 贷：固定资产减值准备机器A 100 000 机器B 262 500 机器C 437 500,47,谢谢观赏,2019-6-25,四、总部资产减值测试总部资产 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。,48,谢谢观赏,2019-6
22、-25,A资产,B资产,C资产,D资产,E资产,F资产,甲资产组,乙资产组,总部资产,商誉,49,谢谢观赏,2019-6-25,资产组组合 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。,50,谢谢观赏,2019-6-25,总部资产减值对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。,51,谢谢观赏,2019-6-25,对于相关总部资产难以按照
23、和合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤进行处理：在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。,52,谢谢观赏,2019-6-25,比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。,53,谢谢观赏,2019-6-25,【例8-10】（此处格式与教材略有不同，以便更清晰） 丁公司属于高科技企业
24、，拥有A、B、C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20 x9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20 x9年末对A、B、C生产线进行减值测试。,54,谢谢观赏,2019-6-25,首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活
25、动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表8-5。（不是必须用加权平均算权重的方法计算，也可以其他合理的方法，只是题目默认这种方法而已）,55,谢谢观赏,2019-6-25,56,谢谢观赏,2019-6-25,最后，丁公司应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账
26、面价值(包括已分摊的研发中心的账面价值部分)进行比较，确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至相关资产组，因此，丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(即为丁公司整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)进行比较，以确定相应的资产减值损失。假定各资产组合资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见表8-6。（资产组A、B、C的可收回金额分别是7934932、6459008、1095
27、1168，包括办公大楼在内的最小资产组组合的可收回金额是28832000。）,57,谢谢观赏,2019-6-25,计算分析过程如下（对照教材表8-6）：资产组A由表8-6可以看出资产组A的未来现金流量（即可回收金额）的现值=7934932元；资产组A的账面价值（包括研发中心）=4750000元。资产组A的可回收金额资产组A的账面价值，因此资产组A并未发生减值。不需计提减值准备。分配到资产组A的总部资产也未减值。,58,谢谢观赏,2019-6-25,资产组B由表8-6可以看出资产组B的未来现金流量的现值（可回收金额）=6459008元；资产组B的账面价值=8250000元；资产组B的可回收金额资
28、产组B的账面价值，因此资产组B发生了减值。发生减值金额=8250000-6459 008=1790992元。其中分配到资产组B中的研发中心减值：=1790992（2250000/8250000） = 488452元（按占比分配减值金额）资产组B减值=1790992-488452=1302540元,59,谢谢观赏,2019-6-25,资产组C由表8-6可以看出资产组C的未来现金流量现值（可回收金额）=10951168元；资产组C的账面价值（包括总部资产）=11000000元。资产组C的可回收金额资产组C的账面价值，因此资产组C发生了减值，减值金额=11000000-10951168=48832元
29、，其中分配到资产组C的研发中心减值：=48832（3000000/11000000）=13318元资产组C减值=48832-13318=35514元研发中心总减值金额=488452+13318=501 770元,60,谢谢观赏,2019-6-25,总部办公楼减值计提（之前没有和研发中心一起分摊减值，所以现在单独计算减值）经减值测试后的资产组A的账面价值=4000000元经减值测试后的资产组B的账面价值=6000000-1302540=4697460元经减值测试后的资产组C的账面价值=8000000-35514=7964486元经减值测试后的研发中心的账面价值=6000000-501770=54
30、98230元,61,谢谢观赏,2019-6-25,包括办公大楼的最小资产组组合的账面价值（减值后的账面价值）=（4000000+4697460+7964486+5498230+2000000）=24160176元。 包括总部办公大楼的资产组组合的未来现金流量现值（可回收金额）=28832000元。高于其账面价值，因此总部办公大楼并未发生减值。,62,谢谢观赏,2019-6-25,根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1 302 540元、35 514元和501 770元，账务处理如下：借：资产减值损失生产线B 1 302 540 生产线C 35 514
31、 研发中心 501 770 贷：固定资产减值准备生产线B 1 302 540 生产线C 35 514 研发中心 501 770,63,谢谢观赏,2019-6-25,本题解题步骤：一、按比例将可分摊的研发中心的账面价值分摊到A、B、C三个 资产组中；（教材是按照计算使用寿命的权重来确定比例的， 但是考试时也可能会选取其他的分摊方法）二、按照包含了研发中心金额的A、B、C三个资产组的账面价值， 与其各自的可收回金额进行对比，以判断是否减值和减值金 额；三、分离出属于研发中心的总减值金额；四、将研发中心及A、B、C三个资产组减值后的账面价值和办公 楼的账面价值相加得出总的账面价值，然后与总的可收回金 额进行对比，判断不可分摊的办公楼是否减值。,64,谢谢观赏,2019-6-25,【例题多选题】企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（）中的最高者。A.该资产的公允价值B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.该资产预计未来现金流量的现值D.零,【答案】BCD,65,谢谢观赏,2019-6-25,66,谢谢观赏,2019-6-25,
