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1、营改增政策对金融保险业的影响,一、增值税的过去、现在和未来,（一）增值税的产生与发展提出：营业毛利税1917年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。,正式定名：1921年德国企业家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。推行：1950年代法国率先实行增值税开始。法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于1954和1955年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模
2、式并取得成功。增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。,（二）增值税原理,（三）增值税的免税和退税,（四）增值税与营业税的区别,（五）我国增值税的发展,1979年下半年开始引入增值税制度。财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇“三大件”试行增值税，并于1981年发布了增值税暂行办法。经过试点和广泛征求意见，1984年9月国务院发布了增值税条例（草案），自1984年10月1日开始实施，标志着我国正式建立增值税制度。,1994年正式确立了增值税制度当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，
3、与当时实行的紧缩政策一致。,增值税改革的过程，实际上也是增值税不断扩围的过程，扩围包括两个方面：1、抵扣范围的扩大2、征税范围的扩大营改增在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况,2016年3月5日，李克强的政府工作报告提出：全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发文财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）确定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产
4、业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围,二、金融保险业的营改增政策,在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收项目。从2009年新的营业税条例及实施细则实施之日开始，对个人和非金融机构也按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。,（一）纳税人,1、一般规定在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方或者购买方
5、在境内。,2、金融机构（1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。（2）信用合作社。（3）证券公司。（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。（5）保险公司。（6）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。,3、金融企业金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。注意：没有管理咨询公司,纳税人的分类管理,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。 应税服务年
6、销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，可申请成为一般纳税人。,一般纳税人和小规模纳税人的区别,年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。经营期，是指在纳税人存续期内的连续
7、经营期间，含未取得销售收入的月份。,关注点：1、纳税人身份的选择准确测算两种身份下纳税人的税负，必要时分拆企业：如果进项税额比较少，或者增值率比较高，考虑小规模纳税人2、注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题3、考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题，对某些不动产租赁可以考虑将其变为内部的承包或者承租但同时要注意控制风险，对承租方或承包方的风险进行控制,（二）征税范围,依照试点实施办法附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。1、金融服务税目注释金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。,（1）贷款服务贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息
8、收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。,（2）直接收费金融服务直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且
9、收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务,（3）保险服务保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。,（4）金融商品转让金融
10、商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让,（三）税率和征收率,一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,兼营不同税率的行为,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；,未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1、兼有不同税率的销售货物、
11、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率2、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,如何做到分别核算？,要做到分别核算，要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理 重点：合同文本设计要加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的重要意义；同时，要组织相关的部门和人员，设计出标准的合同范本，分别列示所销售的不同产品的数量和金额，并要求销售人员、采购人员等严格遵照执行。,加强财务核算财务核算是企业分别核算的核心
12、环节。要加强对“销售收入”、“销售成本”、“销售税金”等科目下二级甚至三级科目的核算，尤其是在企业基础管理较好，已经在销售合同中分别核算不同产品的销售数量和销售金额，以及存货管理也比较完整的情况下，按产品的种类核算以上科目，可以最终实现税法中对“分别核算”的基本要求,混合销售的处理,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个
13、体工商户在内。,（四）计税方法,1、基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,2、一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。3、简易计税方法的应纳税额（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算
14、公式：应纳税额=销售额征收率（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）,1、基本规定纳税人的营业额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,（五）销售额的确定,2、具体规定（1）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（2）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收
15、取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。,（3）金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,（4）经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金
16、或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（5）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。,试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税,3、新旧政策的衔接,4、视同提供金融服务的处理,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具
17、有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。,（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,（六）进项税额,1、增值税抵扣凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总
18、局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2、准予抵扣的进项税额,（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
19、计算公式为：进项税额=买价扣除率,（4）过路费通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%。一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%。,（5）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（6）2016年5月1日后取得并在会计制度上按
20、固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,（7）按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项
21、税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,3、不得抵扣的进项税额,（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,（4）非正常损失
22、的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,应严格按照专用发票的相关规定来管理、使用和开具专用发票。从实务的角度看，企业应做到尽可能晚开票，尽可能早拿票。对某些业务的处理要注意税法的相关规定，比如对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额
23、计税，如果已经开具了专用发票，而其销售额未按规定计入销售账户核算的，则按偷税论处；为防止取得失控发票,可以从以下几个方面入手，防范“失控发票” 注意考察客户。企业可以通过当地的熟人或税务机关了解客户情况，最好能实地考察一下，对其经营情况和信誉状况做到心中有数；注意发票验证和控制付款时间。快速反应机制的启用在发票认证的同时即可与失控发票进行双向比对，及时发现失控发票，这样就大大降低了取得发票企业的风险；企业一定要控制好付款时间，在发票未认证和比对之前不要轻易付款，待确认后再付款。所以企业对新客户最好在付款方式上留一手，可以采取分期付款或用承兑汇票等，千万不能用现金一次付清。有的企业货款虽然是分两
24、次付清，但支付现金的做法却极为不妥；多和税务机关沟通。如果企业财务人员怀疑发票有问题时，应和税务机关及时沟通，这样就不至于出现以后的麻烦。,（七）纳税地点,1、基本规定属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税
25、务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,（八）纳税义务发生时间,1、基本规定纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。,2、特殊规定（1）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的
26、应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（2）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。（3）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供金融服务的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（5）银行、财务公司、信托投资公司、信用社的纳税期限为1个季度。,（九）税收优惠,1、不征收增值税项目（1）存款利息；（2）被保险人获得的保险赔付。,2、免征增值税（1）以下利息收入（7项）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。（小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额
27、总额在10万元（含本数）以下的贷款。）国家助学贷款。国债、地方政府债。人民银行对金融机构的贷款。住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。统借统还业务,（2）金融同业往来利息收入（4项）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)
28、无担保资金融通行为。金融机构之间开展的转贴现业务。,几个问题的明确,1、金融同业往来利息收入主要包括同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券、同业存单2、商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存等业务属于过渡政策的规定第一条第（二十三）款第1项所称的金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。3、境内银行与其境外的总机构、母公司之间，以及境内银行与其境外的分支机构、全资子公司之间的资金往来业务属于过渡政策的规定第一条第（二十三）款第2项所称的银行联行往来业务。4、人民币合格境外投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经人民银行认可的境外机构投
29、资银行间本币市场取得的收入属于过渡政策的规定第一条第（二十二）款所称的金融商品转让收入。,（3）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款取得的利息收入，免征增值税（4）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入，免征增值税。（5）人民银行对金融机构的贷款取得的利息收入，免征增值税。（6）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。（7）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。,（8）下列金融商品转让收入。合格境外投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务。香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港
30、通买卖上海证券交易所上市A股。对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券个人从事金融商品转让业务。,（9）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)100%。连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务
31、，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。,为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增
32、值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。,三、营改增对金融保险业的影响,“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业发展战略的重大变革。如果应对得当，可以为企业创造价值、提高竞争力“营改增”将给公司的企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。,（一）对财务的影响,增值税进项税抵扣，要求会计核算按照不同业务分别核算；为及时掌握进项税额的构成，报表体系上要求对成本费用进一步细化；增值税“项目就地预缴，总部集中汇缴”的方式，要求重新梳理现有资金清算体系。,1、会计核算营业税改征增值税后，试点一
33、般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。要适当调整定价体系，防止影响利润，加强与购货方的沟通,关注点：税控设备的会计核算,税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理按照税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费-应交增值税”科目下增设“减免税
34、款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税-减免税款”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目，同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税-减免税款”科目，贷记”管理费用“科目。,举例：A公司为增值税一般纳税人，201
35、3年1月购买税控设备，共支付价款10万元（价税合计），每年支付技术维护费1.5万元。根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该设备预计适用5年，净残值为零。账务处理如下： （1）购入当月的账务处理为： 借：固定资产 10 贷：银行存款 10 借：应缴税费应缴增值税（减免税款） 10 贷：递延收益 10 （2）未来期间每月计提折旧 的账务处理为： 借：管理费用 0.17（10/5/12) 贷：累积折旧 0.17 同时 借：递延收益 0.17 贷：管理费用 0.17,（3）支付技术维护费时： 借：管理费用 1.5 贷：银行存款 1.5 同时 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 1.
36、5 贷：管理费用 1.5所以，此业务对损益的影响为0.PS：小规模纳税人按规定应抵减的增值税应纳税额，直接冲减“应交税费应交增值税”科目。,2、对收入确认的影响改制前：开票金额即为报表收入金额；改制后：开票金额/(1+适用税率）即不含税销售额为报表收入金额例：公司承接了A公司业务，金额111万元，并开具发票。改制前：报表收入：111万元（开票金额）改制后：报表收入：111/(1+11%)=100万元,3、对成本费用的影响改制前：固定资产采购按供应商开具的发票全额计列成本费用；改制后：若取得增值税专用发票，按扣除增值税额后的不含税金额计列成本费用；,4、对供应商的选择改制前：只需要根据业务需要进
37、行供应商的选择 改制后：建议在原供应商选择的基础上，从税收筹划的角度考虑增加：在充分考虑成本的前提下，尽可能选择一般纳税人企业,5、增值税专用发票的影响改制前：增值税发票没有要求改制后：对采购业务尽可能要求取得增值税专用发票，比如：原材料采购、 固定资产采购、电费、水费、日常办公用品购买、汽车维修、法律等中介服务、运费、广告服务等。对于供应商为一般纳税人的企业 ，可由其直接开具增值税专用发票；对于小规模纳税人，需要求对方至所在税务局代开增值 税专用发票。,（二）凭证管理,现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索
38、取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。,增值税专用发票的联次及用途,专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购买凭证。抵扣联购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。记账联销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。,增值税专用发票的管理,增值税专用发票的管理是增值税管理的一个重要节点，关键在于发票的
39、开具和取得环节（1）开具环节没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重； 开具发票不规范，会遭受税务行政处罚，甚至无法领购开具专用发票。,（2）取得环节经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得；取得不符合抵扣条件的进项发票，仍然做了抵扣，客观上形成偷漏税款。取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项税无法抵扣(180天内)；需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等增值税扣税凭证都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。,另外，还需要从以下方面来强化增值税发票的管理：必须在合同中约定发票取得的类型对于“付款后较长时间才能取得发票”的业务，建议
40、先取得发票，后付款；如果特殊原因需要先付款的，应在付款的当月取得发票，同时在合同中予以明确。在取得发票后要即时传递到财务部门，避免因超过规定期限导致无法抵扣进项税额取得增值税专用发票要妥善保管。在取得票据的抬头方面，是以公司名义还是以项目部名义，需要按照业务的实际情况来应对,未按期申报抵扣增值税扣税凭证的补救,未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因；有关司法、行政机关扣押、封存纳税人账簿资料；税务机关信息系统、网络故障；企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续,谢谢！,敬请批评与指正,
