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1、,预算管控之“四梁八柱”,王 保 平,会计学博士 应用经济学博士后教授级高级会计师,魂系战略,命悬规律则,情牵文化,气通环境,预算管理与控制的“四梁八柱”,四梁,基于战略的预算,遵从规律的预算,文化驱动的预算,环境融合的预算,战略目标,资源,组织环境,在战略指引下，预算确保目标/环境/资源互相之间的的满足,市场机会与企业资源的最佳组合,机会 不确定性 环境约束,资源分析 资源配置,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,1. 基于资源的企业战略,.,5,资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,2. 以企业战略引
2、导资源的配置,刺激性,123,诱惑力,战略目标实施的预算功能,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,3. 战略使命下预算的功能特征,4. 战略目标实施的组织路径: 三维观,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,业务,业务,业务,业务,Accountable,Accountability,组织目标为圆心的业务活动业务轨迹,业务部门的报告责任,基于业务部门报告责任的组织受托报告责任,组织目标的 实现路径 绩效评估,组织目标最大化财务控制路径,财务报告,财务机构,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,4. 战略目标实施的组织路径:母子观,组织目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,路
3、径指向一、实现战略目标需要确定的资源配置路径,路径指向二、预算编制和实施必须基于确定的战略目标,谁制定战略 执行战略的刚性 预算变动的刚性与柔性,？,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,4. 预算是实现组织目标的资源路径,.,10,基于普通法下的委托受托契约责任管理者利益不得与公司利益冲突最大善意地谋求股东利益不得以受托关系谋取私利管理层对资源的责任资源的最佳配置实现资源所有者的利益最大化,花钱比挣钱重要！挣钱从花钱开始！控制花钱是实现挣钱的第一步！一切花钱行为都是挣钱渠道！,第一梁：战略（基于战略的预算管控）,5. 优化资源配置是组织的法定责任,Activity Based Budgetin
4、g (ABB)基于业务（活动）的预算Dynamic动态On demand按需,不要企图让事情照你希望的那样去发生，而要努力按事情发生的样子去希望，这样你才能一帆风顺 -古希腊哲学家 Epictetus,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,1.预算的双特征: 动态性+价值链,动态性,价值创造链：正确地做事中层以下战术管理,价值创造控制链：做正确的事高层、财务机构战略管理,世界上最没有效率的工作就是以最高的效率做那些没有用的事情。 - 德鲁克,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,价值链,1.关于预算的双特征: 动态性+价值链,管理=追求最经济与适合方式实现公司目标。管理服务于战略，管理没有服务好战
5、略，就会导致被动。,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,2.天人合一的思维: 对接+闭环,1.收入2. 利润3. 现金流4. 资产5. 负债与净资产,提高市场占有率降低员工离职率降低次品率开发供应商5. 增加研发预算,业务视角,财务视角,导向性 思维,管理=追求最经济与适合方式实现公司目标。管理服务于战略，管理没有服务好战略，就会导致被动。,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,2.天人合一的思维: 对接+闭环,整体性 思维,资产,负债,净资产,现金流,利润,收入,技术与机制正在替代传统的以权威和行政命令为主的管理模式。技术导航软件让任何人都可以成为司机，打破了传统只有懂路的人才能当司机的情况；
6、机制乘客下车后的点评会影响司机的收入，所以司机会小心翼翼地服务你，经过这种市场机制淘汰，只有能做好服务的人才能留在专车市场。长期以来，经理们非常善于做层级式管理，就是树立权威，搞差别待遇，让员工通过升职获取不同福利，迫使每个人都想要往上升，听老板的话。,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,3. 技术与机制 V 权威与命令,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,4.预算的镜子：你见过最放纵的人是什么样子？,“我见过的最不求上进的，为现状焦虑，又没毅力践行决心去改变自己。三分钟热度，时常憎恶自己的不争气，坚持最多的事就是坚持不下去。上班玩手游刷淘宝，盼着下班。回家懒得做饭，就外卖，一边葛优瘫，一边百
7、无聊赖刷手机。要么坐在电脑前，不停地点击鼠标，搜寻着综艺节目和热播网剧。混迹于社交网络，脸色蜡黄地对着电脑的冷光屏，但可以说上几句话的人却寥寥无几。抬起头，时钟指向十一点。一天就OVER了。他把性格交给星座，把努力交给鸡汤，然后对自己说：听过许多道理，但依然过不好这一生。他以最普通的身份埋没在人群中，却过着最最煎熬日子,人民的名义中张丰毅61岁，6块腹肌却从不离身。秘诀是烟酒不沾，每天早晨7点起床跑步，下午必去健身房举铁。明星工作时常黑白颠倒，但张丰毅剧组也会每天运动，睡前抽空锻炼一下，第二天早晨也会比其他人早起半小时运动。自律帮助他在拍戏时保持良好的状态、精力充沛。上班时认真工作，下班的好好
8、生活。用良性的爱好来整理碎片化时间，而不是在朋友圈里随手点下无数个赞。有葛优瘫的工夫，不如爬起来读几页书。面对压力，千万不要为逃避而放纵自己。以放松为借口的享乐，只会让你产生更多的负罪感，并陷入更深恶性循环。正因大脑会欺骗你，所以才要以高度意志力与它对抗。唯有自律，才使我们与众不同，令我们活得更高级。,第二梁：规律（对接社会与人的预算）,5.预算的镜子：极敬自律的人，都活成了什么样子？,第二梁：规律（对接人性的预算管控）,6. 关于人的行为特征,人的两面性,一对小夫妻感情不错，但妻仍不放心丈夫忠诚度，让自己闺蜜出马，考验丈夫花心吗？中秋之夜，妻“出差”在外，闺蜜“偶遇”丈夫，双双中招，睡到了同
9、一张床上。结果是夫妻离异。一房地产老板，为奖赏部下忠诚，让部下在小区任选一套。部下就要了120方大套，老板不爽了。本以为会自觉选择一个80方小套，“没想到他这么贪”。便改变主意而送小套。部下心怀不满不辞而别。凡人都是会有在乎的事物，并且，谁都是自私的，基本没有任何人说能无私为他人付出而不奢求回报，（父母与子女间例外）。人性经不起考验。,第二梁：规律（对接人性的预算管控）,人性是经不起考验的,成本,效益,花谁的钱,花自己的钱,为谁办事,花公家的钱,办公家的事,办自己的事,7. 关于公司干部的花钱矩阵理论,第二梁：规律（对接人性的预算管控）,人的花钱法,友善,支配,顺从,对立,第二梁：规律（对接人
10、性的预算管控）,人的权力观,8. 关于公司干部的敬业创新意识,预算松弛：确定的预算水平与最优预算水平之间的差异。原因：信息不对称而引发、环境不确定而引发 任务不确定而引发、强调不充分而引发预算松驰与博弈的现象： A-信息不对称引发的道德风险和预算松弛 B-信息不对称引发的预算关系人寻租行为 C-信息不对称引发的博弈现象分析常见预算博弈现象： A-预算决策机构与预算编制机构之间的博弈 B-预算编制机构与预算执行机构之间的博弈 C-预算执行机构与预算决策机构之间的博弈,9. 关于人与预算结合的行为特征,第二梁：规律（对接人性的预算管控）,预算松弛与预算博弈的对策 对策1：选择适当的预算编制模式有利
11、于缓解预算松弛与博弈 对策2：资源配置激励变“与上级博弈”为“与自身博弈” 对策3：动态目标管理变“与上级博弈”为“与市场博弈”,10. 关于人与预算结合的行为特征,第二梁：规律（对接人性的预算管控）,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,1.预算文化的基本内涵,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,2.预算文化的基本境界,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,预算文化：流淌在血液里，深入在骨髓中； 存储在基因结构里，嵌套在言谈举止中；,3.预算文化的“炼狱”,制度非系统化状态,授权制度基础,预算思想及系统,预算系统对制度的冲击,预算管控制度基础,统一思想,制度系统整合,预算思想及系统,预算,
12、控制,制度系统下的业务活动,4.预算文化的理念基础,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,5.预算文化的十大理念:1，2，3，4,理念1: 控制是利润来源的另一半,理念2: 财务管理是管理的核心,理念3: 观念统一先于行动: 效益念与预算念的全员普及,理念4、降1元成本即增1元利润，比增加数十倍收入效用还要大,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,理念5: 营销产生收入,管理和控制产生效益,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,5.预算文化的十大理念：5,投入资源对组织目标的效应是变量预算的目标是在投入产出约束下追求组织目标的实现,理念6: 组织目标需要控制,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动
13、）,5.预算文化的十大理念：6,.,31,理念7、预算管控组织目标而非业务控制组织目标,不确定性引起的固有风险:管理悖论引起的目标风险分配制度引起的利益风险,即便是在美国的一些大企业里，预算也常常演变成一场游戏，而且是追求企业利益最小化的游戏 - GE前CEO韦尔奇,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,5.预算文化的十大理念：7,理念8、投入产出最大化是企业的唯一效率 单纯业务效率 VS 企业投入产出效率业务是活动；控制是规则先规则后活动规则决定活动而非行动决定规则作用于企业价值目标的效率才有意义效率的经济学解释（采购效率）,理念9、财务管理和控制必须是开放的、动态的,第三梁：文化（从浸透、
14、熔铸走向驱动）,5.预算文化的十大理念：8，9,理念10、财务的组织及功能决定控制的可能与效用财务不是服务功能规则是乏味的但却是有效的财务功能的定位决定企业的生存能力和竞争能力“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。” - 德鲁克【卓有成效的管理】,第三梁：文化（从浸透、熔铸走向驱动）,5.预算文化的十大理念：10,第一个故事：合格率的检查制度第二个故事：付款方式第三个故事：粥的分配制度第四个故事：互助与共赢的天堂同样的人，不同的制度，可以产生不同的文化和氛围以及差距巨大的结果。一个好的制度可以使人的坏念头受到抑制，
15、而坏的制度会让人的好愿望四处碰壁。建立起将结果和个人责任和利益联系到一起的制度，能解决很多社会问题。,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,1. 瞧，这就是制度的力量,预算管控的建立必须以制度的系统改造为基础现行制度和控制理念的整合必须先行于预算预算考验企业能否承受管理的“炼狱”,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,2.预算管控的制度基础,授权的责任基础：Responsibility（责任制）+Accountability（受托报告责任制）授权的性质：权力平衡的制度安排；企业风险分解的量化表现； 对个人理性能力限度的补偿；法律意义上的责任（公 司契约+ 代理人）；权力重组,第四梁：环境（基于制度
16、的组织约束）,3.预算管控的组织基础:授权制度,授权制度必须从上而下建立： 知人善任，多谋善断无为而治六字诀：无智，无能，无为制度授权而非个人分权有限授权 责任前提,规范交易方式财务政策审核：付款方式+付款期限,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,4.预算管控的经济责任基础:合同制度,采购与财务功能间的关系（Schanen 谈采购）控制采购成本：CFO的的重要使命用比较经济的方式取得销售订单；公司60%的成本来自采购；当决定买一样东西时，必须先自问：如果是用你自己的钱，你也会买吗？,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,5.预算管控的重点控制基础:采购制度,部门A预算,部门A业务,部门B预算,部
17、门B业务,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,5.基于制度的三统一:预算/成本目标管理/HR效率,重组的必要和先行：财务之权力、职能与现行能力与知识结构的矛盾：企业控制的困惑知识重组人员结构重组,第四梁：环境（基于制度的组织约束）,6.控制成败的前提: 重组财务机构,八柱,2 动态平衡 5,3 过程控制 2,1 资源配置 4,8 考核兑现,7 适时调整 4,6 执行预算 6,5 审慎批准 3,4 务实编制 9,.,42,规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点 从目标到资源投入：预算筐 资源与目标的平衡：战略风险控制规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的 预算概念的外延：会计观
18、念/投入产出观念？ 预算管控的观念：BBB？ABB？ 预算编制基于业务：BL销售预算案例 预算执行基于业务：BL项目预算案例规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位规则四、优化配置规则：边界约束产生最优,史玉柱复出后的自赎：6亿现金港元及57亿可转债券办企业要有平常心，不要列太高目标，企业动作越少越好，把现有动作做得最好、最精细，才是最享受的。宁可错过100个机会决不投错一个项目。,第一柱：战略导向4规则,1.以规则实现资源优化的4项规则,规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算管控对象规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核
19、预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性 一切活动受控于预算规则四、重要性控制规则：80/20；20/80,第二柱：动态平衡5规则,2.基于ABB动态预算模式的5项规则,规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出,发散编制,收敛控制,资源投入,事前控制,控制盲区,间断管理,连续管理,20/80项目的全流程跟踪管理,2.基于ABB动态预算模式的5项规则,第二柱：动态平衡5规则,降低不确定性,增加柔性,资源,适应机制,柔性变动,对不确定性和不可预见性的补偿,变动的市场,第三柱：过程控制2规则,3.预算过程控制的2项规则,规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式 在过程中修正（预算编
20、制） 在过程中控制资源价值（资源运用） 在过程中控制价值目标（投入产出）,在许多公司，预算已演变为僵化的文件：反映管理层在过去某一时点的想法而非面向未来和当前的行为,3.预算过程控制的2项规则,第三柱：过程控制2规则,规则二、按既定的规则行事先规则，后行动规则面前人人平等预算管控借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控规则越复杂、越详细，控制越简单、越迅速,3.预算过程控制的2项规则,第三柱：过程控制2规则,规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标 / 投入产出规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算规则三、预算编制的硬约束规则规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制规则五、预算编制理
21、由及计算基础规则：明晰目标路径规则六、零基预算规则:预算基础;预算无余额;预算无奖 规则七、投入产出配比规则:目标配比;预算筐约束 规则八、成本控制与预算的一体化规则九、刚柔相济规则,第四柱：编制务实9规则,4.预算编制的9项规则,以授权制度为设计基础规则一、资源使用与资源使用批准分离规则规则二、分权逐级批准规则：批准的路径规则三、预算项目的孤立控制规则：先批准后变动,第五柱：审慎批准3规则,5. 预算批准的3项规则,制度是绝情的，管理是无情的，执行是合情的：管理是盯出来的，技能是练出来的，办法是想出来的，潜力是逼出来的。没做好就是没做好，没有任何借口。随便找借口，成功没入口。不是没办法，而是
22、没有用心想办法。用心想办法，一定有办法，迟早而已。,第六柱：执行落地6规则,6.预算执行的6项规则,规则一、预算资源 必须投入资源：资源与预算数据的分与合,预算单元,预算单元,预算单元,预算单元,单元预算,单元预算,单元预算,单元预算,组织资源,预算批准（资源控制）,业务实施,资源申请,资源使用单位,组织：资源拥有资源使用批准,分,合,6.预算执行的6项规则,第六柱：执行落地6规则,规则二、预算执行必须预先批准规则三、预算申请必须文本化规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明）规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出中心 / 组织目标的考评路径
23、,管理责任基础,6.预算执行的6项规则,第六柱：执行落地6规则,规则一、例外控制规则预算的项目间动态调整预算项目绝对增加规则二、行为调整而非数据调整规则预算减少不调整哪个变动调哪个无须定期调整或滚动预算规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力,第七柱：适时调整4规则,7.预算调整的4项规则,考核目的是“使预算不再是提交目标与超额完成的游戏，而是根据环境变化动态调配资源，实现更接近市场和更具前瞻性的目标”。预算工作面临挑战和难题。随时间和接受程度，逐步实现与绩效考核的全面接轨的。打基础阶段、正式推行阶段、管理者逐渐理解和接受预算管理作为管理工具阶段、预
24、算准确性提高并已经成为日常管理工具和管理行为阶段。预算考核路线也分为预算与绩效不挂钩、预算与部门绩效挂钩、预算与个人绩效挂钩三个阶段。预算管理的前两个阶段“打基础和正式推行阶段”，是不与绩效挂钩的，管理者逐步理解和接受后可以与部门绩效挂钩，最后与个人绩效挂钩。预算与绩效挂钩，考核的内容和方式也是不一样的。每个阶段都有侧重点，同时根据实际情况作动态的调整。,第八柱：预算考核N,8.预算考核渐入佳境: 心急吃不了热豆腐,对各部门设定绩效指标，表面公平，实际有部门很容易完成，而有些尽九牛二虎之力也无法完成，加上没有事先充分的沟通以及薪酬福利激励的有效配合，多做多错，不做少错的内部氛围开始弥漫，绩效激
25、励作用大大折扣。绩效的核心是沟通与激励，是一门专业的课题。不宜盲目投入到了绩效的PK当中，岂不知，用了绩效工具，用的好皆大欢喜，用得不好企业士气会受到很大的打击，设计考核指标本身就是绩效管理的重要环节之一。 绩效管理是指管理者与职员双方就目标及如何实现目标而达成共识，并协助职员成功达成目标的管理方法，绩效管理不是简单的任务管理，它特别强调沟通、辅导及职员能力的提高；绩效管理不仅强调结果导向，而且重视达成目标，促进职员实现工作目标和个人和谐发展的过程。,8.预算考核渐入佳境: 心急吃不了热豆腐,第八柱：预算考核,绩效是一把双刃剑，自然最高境界是手中无剑，心中也无剑，21世纪通过物质的激励找到幸福
26、的时代已经结束，尤其是对新生代的员工，心与心的沟通与交流，相互尊重以及工作成就感是他们更加关注和追求的东西，维克托弗鲁姆的期望理论M（激励力）=V（效价）E（期望值）高告诉我们：当效价发生改变的时候，我们的考核维度和激励方式也应该与时俱进，作为管理者尤其是一把手，时刻需要警惕的是拿昨天的经验，解决时下的问题，面对未来的挑战，更重要的是，企业家在追求管理科学面的同时，更好把握好管理的艺术的一面。,第八柱：预算考核,8.预算考核渐入佳境: 心急吃不了热豆腐,耳朵听得到的动静是声音，耳朵听不到的动静是声誉；嘴里说得出来的话叫内容，嘴里说不出来的话叫内涵；脸上看得出的表情叫气色，脸上看不出的表情叫气魄；脚下走得到的距离叫梦想，脚下走不到的距离叫幻想；,形似,？,神似,？,.形似到神似：预算渐入佳境,Thank you!,预算管控，管理会计新天地,
