金融资产分析课件.pptx

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1、第五章 金融资产,第一节 金融资产及其分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产第五节 金融资产减值,第一节 金融资产及其分类,内容分类,金融资产包括： 库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。 金融资产在初始确认时分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 企业会计准则第22号金融工具确认和计量,第二节 交易性金融资产,含义初始计量持有收益的确认期末计量处置,

2、主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。条件： 目的主要是为了近期内出售，为了从其价格的短期波动中获利。P90,一、交易性金融资产的含义,设置：“交易性金融资产”科目，核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过“交易性金融资产”科目核算，不单独设置会计科目。,指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定;或基于计量原因所作的指定。P90,准则规定: 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为

3、其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、交易性金融资产的初始计量按取得时的公允价值计量 价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目； 相关交易费用直接计入当期损益；,指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。P92包括：给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出； 不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,有关账务处理： 1.企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 (公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利/应收

4、利息 贷：银行存款等 （实际支付额） 2.收到上项现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：P93,三、交易性金融资产的持有收益的确认持有期间所获得的现金股利和债券利息，确认为投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：P94,四、交易性金融资产的后续计量准则规定：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。账务处理： 资产负债表日，若公允价值高于账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 (差额） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。例：P94,以公允价值计

5、量且其变动计入当期损益的金融资产： 应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益； 持有期间取得的利息或现金股利：确认为投资收益。,五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 =实际收到的价款-交易性金融资产账面余额 -应收未收的现金股利或债券利息 （账面余额包括“成本”和“公允价值变动”）,账务处理： 1.出售交易性金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 交易性金融资产公允价值变动（或：贷） 贷：交易性金融资产成本 应收利息/应收股利 （已计提未收取利息或已宣告未收取股利） 投资收益 （或：借）2.将原已确认的公允价值变动净损益转出 借：公允价值变动损

6、益 贷：投资收益 或相反的会计分录 例：P95,第三节 持有至到期投资,含义初始计量利息收入的确认持有至到期投资减值持有至到期投资的重分类处置,概念：P90 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,一、持有至到期投资的含义,并不意味着必须持有至到期可以出售或重分类为可供出售金融资产。,设置“持有至到期科目”科目 核算持有至到期投资的摊余成本， 并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。,二、持有至到期投资的初始计量准则规定：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（分别计入：面值、利息调整）。支付的价款中包含的已到付息期但

7、尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。,有关账务处理：1.企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整 （溢价差额，或贷记折价额） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）2.收到上项债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 例：P97,三、持有至到期投资的后续计量 准则规定:采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率：是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于其取得成本的折现率。该利率应当在取得持有至到期投资时确定，并在持续期间保持不变。若实

8、际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率。,= 金融资产的初始确认金额- 已偿还的本金+（或-）采用实际利率法对折（溢)价进行摊销形成的累计摊销额- 已发生的减值损失,实际利率法： 1.期初账面摊余成本实际利率 =本期利息收入（计入投资收益） 2.本期票面应计利息-本期利息收入 =本期账面成本摊销额 本期票面应计利息=面值票面利率期限 3. 期初账面摊余成本 -本期账面成本摊销额（溢价摊销） 或：+本期账面成本摊销额（折价摊销） = 期末账面摊余成本,有关账务处理： 1.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （票面应收利息） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利

9、率计算的利息收入） 持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额，或借记折价摊销额）,2.资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 （票面应收利息） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额，或借记折价摊销额）,案例1：折价购入，分期付息，到期还本 甲公司20*7年1月1日，支付价款1000万（含交易费）购入某5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年付息（59万元），到期还本。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 经测算，实际利率为10%。,利息收入确认表 (实际利率法) 单位:万元,100,41,

10、1041,104,45,1086,109,50,1136,114,55,1191,59,118,1250,250,545,案例2：溢价购入，分期付息，到期还本，P98案例3：折价购入，到期一次还本付息，P101案例4：可提前赎回债券利息收入的确认，P103,四、持有至到期投资的处置与重分类 （一）重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。除外情况：P105重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,有关账务处理： 借：可

11、供出售金融资产 （公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（或：借） 应计利息 资本公积其他资本公积 （差额，或：借） 例：P105,（二）持有至到期投资的处置 持有至到期投资的处置损益（计入投资收益） =实际收到的价款-持有至到期投资账面价值 持有至到期投资账面价值 =账面余额-已提减值准备 （账面余额包括“成本”、“利息调整”、“应计利息”）,有关账务处理： 出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（或：借） 应计利息 投资收益 （或：借） 例：P105,五、持有至到期投资减值的核算（一）减值损失的确认 持有至

12、到期投资通常应按账面摊余成本列示。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。,表明金融资产发生减值的客观证据包括：P1191.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.债务人经营所处的技术、市场

13、、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；7.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；8.其他表明金融资产发生减值的客观证据。,（二）持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资进行减值测试时：单项金额重大：单独进行减值测试；单项金额非重大：单独减值测试或进行投资组合的减值测试； 单独减值测试未减值的，还要进行投资组合的减值测试；单独减值测试减值的，则无需再进行投资组合的减值测试；重大、非重大标准：根据企业自身管理水平和业务特点确定，不得随意变更。,减值： 账面摊余成本预计未来现金流量现值减值计入当期损益如有客观证据表明其价值又恢复，原确认的减值损失应当予以

14、转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,有关账务处理： 1.资产负债表日，发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2. 价值以后又恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 例：120,案例2： 接上例1，该债券2008年12月31日发生减值，预计每年利息收入仅能按3%收取（即年票面利息收入37.5万元）,到期收回面值。 按实际利率10%计算未来现金流入的总现值，约为：1032万元，发生减值(1086-1032)=54万元。 借：资产减值损失 540000 贷

15、：持有至到期投资减值准备 540000 若2009年12月31日，预计未来现金流量的总现值为1126万元，则： 借：持有至到期投资减值准备 440000 贷：资产减值损失 440000 若2009年12月31日，预计未来现金流量的总现值为1146万元？,原利息收入确认表 (实际利率法) 单位:万元,100,41,1041,104,45,1086,109,50,1136,114,55,1191,59,118,1250,250,545,第三节 可供出售金融资产,含义初始计量持有收益的确认期末计量处置,一、可供出售金融资产的含义 P91 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各

16、类资产以外的金融资产： 1.贷款和应收款项。 2.持有至到期投资。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可以重分类为“持有至到期投资”,设置“可供出售金融资产”科目核算企业持有的划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的公允价值；其下设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”明细科目。,二、初始计量按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,有关账务处理： 1. 取得的可供出售权益工具投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和

17、） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）,2.取得的可供出售债券 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（或贷） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）3.收到上项现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例：P114,三、持有收益的确认可供出售权益工具投资：持有期间取得的现金股利，计入投资收益。 （同“交易性金融资产”）可供出售债券：持有期间取得的票面利息，经实际利率法对“利息调整”摊销后，差额计入投资收益。 （同“持有至到期投资”）,有关账务处理： 1.可供出售金融资产为权益工具

18、投资，持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到上项现金股利 借：银行存款 贷：应收股利,2.资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （票面利息） 可供出售金融资产利息调整 （折价差额摊销，或贷记溢价摊销） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）,资产负债表日，可供出售金融资产为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产应计利息 （票面利息） 可供出售金融资产利息调整 (差额，或贷记） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入） 例:P115,四、可供出售金融资产的期末计量(一）公允价值变动资产负债表日，可供出

19、售金融资产应当按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”，在该金融资产发生减值或终止确认时转出，计入减值损失或投资收益。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 或：做相反的会计分录。 例：P117,五、可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置损益 = 实际收到的价款 - 可供出售金融资产账面余额 +/- 原计入所有者权益的公允价值累计额 （可供出售金融资产账面余额包括“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”）,有关账务处理： 出售可供出售金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 资本公积其他资本公积 （应从所有者权益中转出的公允

20、价值累计额，或贷记） 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 （或借记） 应计利息 公允价值变动（或借记） 投资收益 （差额）,或:分为两笔分录 借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 （或借记） 应计利息 公允价值变动（或借记） 投资收益 （差额） 借：资本公积其他资本公积 （应从所有者权益中转出的公允价值累计额，或贷记） 贷：投资收益 例：P118,六、可供出售金融资产减值减值标准：公允价值是否持续下降 如果公允价值发生较大幅度下降，或预期下降趋势属于非暂时性，可认定减值。在确认减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入减值损失

21、。,对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应计入所有者权益。,有关账务处理： 1.可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 （应减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 （原计入所有者权益的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动 （此次减值金额）,2.可供出售债务工具，随后公允价值上升，按原确认的减值损失 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具，随后公允价值上升，按原确认的减值损失 借：可

22、供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 例:P126,作业： 乙公司与2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产；2006年12月31日，乙公司仍持有该股票，当时的市价为每股16元；2007年2月1日，乙公司将该股票卖出，售价为每股13元。 请做出相关会计分录。,实验资料： 2007年1月1日，甲公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期债券，该债券票面总额为1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，每年末付息，到期还本。2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。 （1）甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，并于2008年1月2日以1001万元的价格出售。要求做出2007年1月1日、12月31日和2008年1月2日的会计分录。 （2）甲公司将该债券划分为持有至到期投资，并持有到期。要求做出整个持有期间的会计分录（不考虑减值）。实验目的：掌握金融资产的会计核算。,