金融企业会计第二章基本核算方法课件.ppt

《金融企业会计第二章基本核算方法课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融企业会计第二章基本核算方法课件.ppt（88页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第二章 基本核算方法,1,谢谢观赏,2019-8-3,会计科目是连接核算方法的纽带。在金融会计的各种核算方法中，无论是运用复式记账原理填制和审核凭证，还是分类登记账簿、编制会计报表，都离不开会计科目，通过会计科目把各种核算方法连接起来，形成一个有机的整体，保证会计核算工作有组织、有秩序地进行。会计科目是进行系统核算的前提。金融业的经济业务种类繁多、错综复杂，利用会计科目可加以归类，使之科学化、条理化和系统化，为各有关方面提供各种有用的会计信息。,第一节 会计科目一、会计科目的作用,2,谢谢观赏,2019-8-3, 会计科目规范了核算对象内容、统一核算口径。每一个会计科目都具体体现特定的核算内容

2、，规定了一定的科目名称和代号，互不混淆。在全国范围内，各地区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用，便于归属到全国统一的会计科目中去，综合反映全国金融业的资金活动全貌，为宏观经济决策提供口径统一的数据。,3,谢谢观赏,2019-8-3,二、金融企业会计科目的设置原则,根据我国2006年颁布的企业会计准则及企业会计准则应用指南中规定，会计科目应依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目；企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目；对于明细科

3、目，企业可以比照应用指南中的附录中的规定自行设置；会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目的编号,4,谢谢观赏,2019-8-3,三、金融企业会计科目的分类,金融企业会计科目按照其反映的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类1资产类。反映金融企业资金的占用和分布，包括各种财产、债权和其他权利类科目，如流动资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产递延资产等科目。2负债类。反映金融企业资金的取得和形成的渠道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务类科目，如向中央银行借款、衍生金融负债、

4、吸收存款、应付职工薪酬、应付债券等。,5,谢谢观赏,2019-8-3,3所有者权益类。反映债权人和所有者权益，包括资金投入者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等。4损益类。反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融业的收入、支出和费用类科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、利息支出、营业外支出、投资损益等。5资产负债共同类。反映金融企业在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额轧差而定。包括系统内联行往来、清算资金往来、外汇买卖等科目。其主要会计科目以商业银行具体项目为例如表2-1所示。,6,谢谢观赏,2019-8-3

5、,表21,7,谢谢观赏,2019-8-3,表21,8,谢谢观赏,2019-8-3,表21,9,谢谢观赏,2019-8-3,金融企业会计科目按照其与资产负债表的关系分：表内科目和表外科目1表内科目。是指反映在资产负债表上，用以核算和监督金融企业资金活动的科目，如库存现金等。2表外科目。是指不纳入资产负债表内，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如开出信用证等。,10,谢谢观赏,2019-8-3,金融企业会计科目按照其提供核算指标的详细程度分：总分类科目和明细分类科目1总分类科目。是指对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它又称一级科目。2明细分类科目。是指根据核算与管理的需要对某些会计

6、科目所作的进一步分类，按照分类的详细程度不同又可分为子目和细目。子目又称二级科目，细目又称三级科目。如“吸收存款”科目，能总括反映商业银行吸收存款的情况，根据管理与核算的需要，该科目又可以划分为吸收单位的“单位存款”和吸收居民个人的“储蓄存款”等，“储蓄存款”下还可以按储蓄人设立细目，以反映各存款人的详细情况。,11,谢谢观赏,2019-8-3,第二节 记账方法,记账方法是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和记入会计账簿的一种专门方法。它是随着会计的产生、发展而形成的一种对经济业务进行处理的特定技术方法，按其登记某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两个或两个以上的账户

7、，可分为单式记账法和复式记账法。,12,谢谢观赏,2019-8-3,一、借贷复式记账法,复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。运用复式记账法可以通过账户之间的对应关系，清楚地看出资金变动的来龙去脉，了解经济业务的内容，并且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。我国企业会计准则规定，企业核算应当采用借贷记账法。借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。其主要内容包括：记账主体、记账符号、记账规则和试算平

8、衡四个方面。,13,谢谢观赏,2019-8-3,记账主体借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系，将金融企业会计对象内容按会计科目划分为资产、负债、所有者权益和损益四类，经济业务发生后，根据其内在的联系，按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少的记账符号。它们都具有双重含义，即见表22。,14,谢谢观赏,2019-

9、8-3,表22,15,谢谢观赏,2019-8-3,记账规则借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上，以同等的金额记入一个账户的借方，另一个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，另一个账户的借方。有借方必须有贷方、借贷双方金额必须相等。现以银行业务举例说明如下：,16,谢谢观赏,2019-8-3,例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的负债，应记入贷方。其会计分

10、录为： 借：现金 800 贷：活期储蓄存款王楠 800,17,谢谢观赏,2019-8-3,例2某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个科目。现金增加属于银行资产增加，应记入借方；实收资本属于所有者权益增加，应记入贷方。其会计分录为： 借：现金 10 000 贷：实收资本 10 000,18,谢谢观赏,2019-8-3,例3红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500元，由其存款账户支付。这笔业务涉及“存款”、“贷款”和“利息收入”三个科目。“贷款”属于银行资产减少，应记入贷方；“存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收入”属于银

11、行收益增加，应记入贷方。其会计分录为： 借：存款红星机械厂存款户 41 500 贷：贷款红星机械厂贷款户 40 000 利息收入利息收入 1 500,19,谢谢观赏,2019-8-3,例4收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给客户。这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录为： 借：贵金属黄金 1 000 贷：现金 1 000,20,谢谢观赏,2019-8-3,例5某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800元。这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入

12、贷方。其会计分录为： 借：利息支出 800 贷：活期存款 800,21,谢谢观赏,2019-8-3,例6经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。资本公积减少属于所有者权益减少，应记入借方；实收资本增加属于所有者权益的增加，应记入贷方。其会计分录为： 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,22,谢谢观赏,2019-8-3,上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可以归纳为四种类型：资产增加，负债或所有者权益增加；资产减少，负债或所有者权益减少；资产增加，另一项资

13、产减少；负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。,23,谢谢观赏,2019-8-3,试算平衡,借贷记账法是根据复式记账法原理，按照“资产=负债所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的。由于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以，每天或一定时期内的借方发生额和贷方发生额必然是相等的。而每天或一定时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所以本期借方余额与贷方余额也必然是相等的。其账务平衡公式有两个：,24,谢谢观赏,2019-8-3,1发生额平衡：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计2余额平衡：各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计现根据上述六笔经济业务会计分录

14、，通过试算平衡表试算平衡。试算平衡表见表23,25,谢谢观赏,2019-8-3,表23,26,谢谢观赏,2019-8-3,二、单式记账法,单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方法。它对发生的每一项经济业务只通过一个科目、一个账户进行登记，单方面反映现金、实物或人欠、欠人等事项的一种记账方法。这种记账方法内容单一，手续简便，各科目之间记录没有直接的联系，也没有内在的平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录是否正确。我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等，设置表外科目核算，目前多采

15、用单式记账法。,27,谢谢观赏,2019-8-3,表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载反映，登记簿设收人、付出、余额三栏，某项业务发生或增加时记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存。例7某企业购买支票30本。会计分录为：付出：重要空白凭证支票,28,谢谢观赏,2019-8-3,第三节 会计凭证,会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。,29,谢谢观赏,2019-8-3,一、会计凭证的种类,按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证1原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证；2记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账的凭证。,30

16、,谢谢观赏,2019-8-3,1复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户填在一张凭证上，其特点是：资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对，但在手工操作情况下不便于分工记账和按科目汇总发生额；2单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证，其特点是：手工操作情况下便于分工记账、传递和按科目汇总发生额，但其反映业务不集中，不便于事后查找。复式凭证与单式凭证在使用中各有利弊，目前我国金融企业仍采用单式凭证。,按凭证形式分为复式凭证和单式凭证,31,谢谢观赏,2019-8-3,1基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记

17、账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。以银行为例，基本凭证可分为以下八种：现金收入传票（表2-4）现金付出传票（表2-5）转账借方传票（表2-6）转账贷方传票（表2-7）特种转账借方传票（表2-8）特种转账贷方传票（表2-9）表外科目收入传票（表2-10）表外科目付出传票（表2-11）,按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证,32,谢谢观赏,2019-8-3,表2-4 现金收入传票,33,谢谢观赏,2019-8-3,表2-5 现金付出传票,34,谢谢观赏,2019-8-3,表2-6 转账借方传票,35,谢谢观赏,2019-8-3,表2-7 转

18、账贷方传票,36,谢谢观赏,2019-8-3,表2-8 特种转账借方传票,37,谢谢观赏,2019-8-3,表2-9 特种转账贷方传票,38,谢谢观赏,2019-8-3,表2-10 表外科目收入传票,39,谢谢观赏,2019-8-3,表2-11 表外科目付出传票,40,谢谢观赏,2019-8-3,上述基本凭证中，现金收人、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。特种转账借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外部使用。表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账务。2特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外

19、部单位提交或从联行寄来。凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。特定凭证种类很多，如各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。,41,谢谢观赏,2019-8-3,二、会计凭证的基本要素,为了使会计凭证能正确、完整地反映每笔经济业务的真实情况，保证会计凭证的质量，发挥其应有的作用，对每一种作为记账依据的会计凭证都规定了必须填记的事项，这些事项称为凭证的要素。金融企业会计凭证虽然种类多，格式各异，具体内容各不相同，但一切凭证都必须具备以下基本要素：,42,谢谢观赏,201

20、9-8-3,(1)凭证的名称及编制的年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；(2) 人民币或外币符号和大小写金额；(3) 款项来源、用途或经济业务内容摘要及附件的张数；(4）会计分录和凭证编号；(5) 单位、金融企业及有关人员的印章。如果是特定凭证还应包括收付款单位的名称和账号，收付款单位开户银行的行名和行号。,43,谢谢观赏,2019-8-3,三、会计凭证的处理与管理,会计凭证的处理，是指从金融业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般也称会计凭证的处理程序。会计凭证的管理，是指对空白凭证（特别是重要空白凭证）的领取、保管、发售，以及处理完凭证

21、的保管、查考等管理措施。,44,谢谢观赏,2019-8-3,会计凭证的编制,编制会计凭证时，应注意以下要求：1凭证的种类要与业务和财务活动的内容相一致，对外业务要使用对外业务凭证，对内部资金和财务费用要使用内部凭证，不能相互串用和混淆。2基本凭证一般都是单联式凭证，可分别填写，如需填制多联次专用凭证要一式数联套写，不准分张单写。,45,谢谢观赏,2019-8-3,3人民币或外币要有符号，大小写金额数字一定要清楚、准确、一致。4现金收付业务，只需填制科目的现金收人凭证或现金付出凭证，不再编写“现金”科目的凭证；转账业务要根据科目的对应关系，分别填写转账借方凭证和转账贷方凭证，或用特定凭证的不同联

22、次代替。5反映科目之间的对应关系，在同一转账业务的凭证中要相互填写对方科目，并按业务序号编列传票号码及分码，便于查考。,46,谢谢观赏,2019-8-3,会计凭证审核,审核会计凭证是确认凭证的真实性、正确性、合法性和有效性，是反映和监督经济业务的主要步骤。审核的内容有以下：1是否为本行受理的凭证；2使用的凭证种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限；3账号与户名是否一致；,47,谢谢观赏,2019-8-3,4大小写金额是否一致，有无涂改；5款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理的规定；6是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额；7密押、印鉴是否真实、齐全；8有关计息、收费、罚

23、金等计算是否正确；9内部科目和账户名称使用是否正确。经过审核符合规定要求的凭证就可凭以处理账务和科学地进行传递。,48,谢谢观赏,2019-8-3,会计凭证的传递,会计凭证的传递是指会计凭证按照规定程序在金融业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转。金融会计凭证的传递过程，也就是处理业务和会计核算的过程，直接关系到国民经济各部门资金周转及会计工作的质量和效率。因此，一切会计凭证的传递，都要求严密、合理、科学，应当减少不必要的环节，避免无人负责和迟缓现象的发生，应当坚持先外后内，先急后缓；现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款；转账业务先付款单位账后收款单位账等处理原则，以加速进账，保证质

24、量。在传递过程中，除特殊情况外，一律由银行内部传递，以防流弊。,49,谢谢观赏,2019-8-3,会计凭证整理、装订和保管,会计凭证是会计档案的重要组成部分，按档案管理条例，在记账后应进行整理装订和妥善保管。每日营业终了，对已办完会计核算手续的会计凭证，应先按科目整理，每一科目的凭证应按现收、现付、转借、转贷顺序排列，按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册，加具封面和封底，并由会计装订人员和会计主管盖章，以明确责任。会计凭证一般应按日装订，凭证过多时可装订成若干册。凭证少的可数日装订次，但必须按顺序日排列。装订好的凭证，应编列凭证总号，并在凭证封面有关栏之内注明起讫日

25、期，登记“会计档案登记簿”后入库保管。调阅已入库的凭证，应履行手续。根据规定，会计凭证的保管期限通常为15年，对于超过规定保管期限的凭证，报经上级主管部门批准后，由上级主管部门、档案部门和会计部门共同派人员销毁。,50,谢谢观赏,2019-8-3,知识链接,会计专用印章及其管理？（1）会计专用章是指在办理本外币会计业务过程中，为确认并表明会计业务的合法有效或处理状态，在会计凭证、会计报表、票据、函件、证实书以及其他会计资料上加盖的印章。会计专用印章是明确银行对内、对外权债关系的重要依据。,51,谢谢观赏,2019-8-3,财务专用章：用于向人民银行、同业其他银行或本行经费账户开户行存取款项的印

26、信。业务用公章：用于签发储蓄存单、存折、债券收款单、往来报单等重要单证；对账单、利息回单、托收承付和委托收款回单等各种业务回单；转汇/银汇通知、确认书、证实书、联系书、印签卡及相关开户资料、会计业务查询查复书、挂失申请书等各种通知书、联系书；其他需要加盖业务用公章的通知、证明和内部报表，以及往来账户（包括系统内往来和内部往来账户，但不包括经费账户）存取款项的印信等。,（2）银行会计专用印章的种类及适用范围,52,谢谢观赏,2019-8-3,结算专用章：用于办理票据贴现、转贴现、再贴现业务提示付款；发出、收到托收凭证；发出信汇结算凭证及结算业务的查询查复、提交他行的电子转账凭证等。票据清算专用章

27、：用于办理票据交换、提出收、付款凭证。票据受理专用章：用于受理客户提交非本行票据时，尚未进行转账处理的各种凭证回单，该章须刻有“收妥抵用”字样。,53,谢谢观赏,2019-8-3,转讫章：用于确认已记账或处理完毕的表内、表外转账票据、凭证及通知、回单等。现金讫章：用于办理现金收付，在现金交款单、现金支票及作为现金收入、现金付出的其他凭证上的签章。汇票专用章：用于签发全国银行汇票和承兑银行承兑汇票；办理商业汇票转贴现和再贴现时的背书等。他行代理我行签发银行汇票使用代理汇票专用章。本票专用章：用于签发银行本票。,54,谢谢观赏,2019-8-3,资料来源：中国建设银行柜面业务应知应会手册2005.

28、9,（3）它的刻制实行总行和一级分行两级管理。,55,谢谢观赏,2019-8-3,第四节 会计账簿及账务组织,会计账簿是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿籍。会计账簿是会计核算的重要工具。按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化叫做记账，也称登记账簿，这是一种重要的会计核算方法。,56,谢谢观赏,2019-8-3,一、会计账簿的种类,金融企业会计账簿的设置，要适应金融企业会计核算的特点，便于记账、算账、报账的需要，同时要做到账簿之间组织严密、分工明确，既有综合核算的账簿，也有明细核算的账簿，既要保持账簿的制约、统驭关系，

29、还要在保证会计记录系统完整的前提下，力求简便、避免繁琐、便于操作、便于检查，提高会计工作效率和质量。金融企业的会计账簿，大体上可分为分户账、总账、登记簿、序时账簿四种。,57,谢谢观赏,2019-8-3,分户账,分户账是金融企业会计账簿中详细、具体地反映经济业务的明细分类账簿。它按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。分户账根据金融企业不同业务核算的需要，除特定格式外，一般可分为甲、乙、丙、丁四种账式。1甲种账（表2-12）设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户或使用余额表计息科目的账户和金融企业内部科目的账户。,58,谢谢观赏,2019-

30、8-3,表2-12 （甲种账）,59,谢谢观赏,2019-8-3,2乙种账（表2-13）设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。,60,谢谢观赏,2019-8-3,3丙种账（表2-14）设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反映余额的账户。,61,谢谢观赏,2019-8-3,4丁种账（表2-15）设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。,62,谢谢观赏,2019-8-3,总账,总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。

31、它按会计科目设置，设有借、贷发生额和借、贷方余额四栏。其格式见表2-16。,63,谢谢观赏,2019-8-3,表2-16 总 账,64,谢谢观赏,2019-8-3,登记簿,登记簿是适应某些业务需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要杳考的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。在登记方式上，有的按不同对象分别立户登记，有的不分账户而按业务发生顺序逐笔记载。登记的格式随业务需要而定，除特定的专用格式外，一般采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式，并在各栏中增加数量栏。登记簿不论用于何种业务，都必须及时登记和及时销账。,65,谢谢观赏,2019-8-3,序时账簿

32、,金融企业序时账簿是银行现金业务的序时记录，主要是指金融企业现金收入日记簿（表2-17）和现金付出日记簿，用以记载、核算现金收入、付出的一种明细分类账簿，根据现金收入凭证和现金付出凭证逐笔记载，是现金收、付业务的详细记录。,66,谢谢观赏,2019-8-3,表2-17 现金收入日记簿,67,谢谢观赏,2019-8-3,二、账务处理和账务核对,账务处理会计账务处理程序是指金融企业经济业务发生时，从受理或填制会计凭证开始到编制会计报表为止的整个账务核算过程。金融企业的账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。明细核算系统由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。分户账、登记簿、现金收付日记簿前以

33、列示，余额表格式参见2-18。,68,谢谢观赏,2019-8-3,表2-18 计息余额表,69,谢谢观赏,2019-8-3,明细核算系统是按账户进行的核算，是对金融企业业务经营过程中各项资金详细、具体的核算。综合核算系统由科目日结单、总账和日计表组成。科目日结单也称总传票，它是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是据以监督明细账户发生额和笔数，轧平当日账务及登记总账的依据。其格式见表2-19,70,谢谢观赏,2019-8-3,表2-19 科目日结单,71,谢谢观赏,2019-8-3,日计表是反映当日全部业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部账务的主要工具。日计表按日编制，设有

34、借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。其格式见表2-20,72,谢谢观赏,2019-8-3,表2-20 日 计 表,73,谢谢观赏,2019-8-3,综合核算系统是按科目进行的核算，是对金融企业业务经营过程中各项资金综合、概括的核算。明细核算对综合核算起着补充、说明的作用；综合核算对明细核算起着概括、统驭的作用。两者相互联系、相互制约。以商业银行为例：在手工操作条件下，其账务处理程序见图2-1,74,谢谢观赏,2019-8-3,75,谢谢观赏,2019-8-3,在电脑操作条件下，金融企业会计核算仍然分为综合核算和明细核算两个系统，坚持总分核对，相互制约，保证账务处理正确运行。其账务处理程序见图2-

35、2。,76,谢谢观赏,2019-8-3,77,谢谢观赏,2019-8-3,账务核对,账务核对是指金融会计核算程序中的各有关部分，为防止差错所进行的核实和对账，确保账账、账款、账据、账实、账表及内外账务的全部相符。账务核对的方式主要有每日核对和定期核对两种。,78,谢谢观赏,2019-8-3,1每日核对,总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符。账款核对。现金收入、付出日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的现金库存数，应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。表外科目核对。各表外科目余额应与有关登记簿核对相符，其中空

36、白重要凭证、有价单证应核对当日领入、使用、售出及库存数，并与实际库存数核对相符。,79,谢谢观赏,2019-8-3,手工核对的程序已在图2-1中列示。在电脑操作条件下，账务核对有下列变化：电脑处理结果与手工核对的有：电脑打印的科目日结单与手工加计的各科目借、贷发生额核对；电脑打印的传票总张数与当天实际传票总张数核对；电脑打印的现金科目发生额、余额与出纳现金收、付日记簿和现金库存簿核对。电脑内部自行核对的有：分户账与总账的发生额、余额核对；总账与日计表发生额、余额核对；总账与余额表的核对。,80,谢谢观赏,2019-8-3,2定期核对,定期核对是对未能纳入每日核对的账务所进行的按规定日期的核对制

37、度。主要包括：未编余额表又未按日核对余额的各科目余额核对；各类贷款的账据核对；存款、贷款及金融机构往来的利息核对；金银、外币、有价单证、房屋、器具等的账实核对；金融业与企业的内外账务核对；总账与会计报表的核对；表外科目核算的凭证与登记簿的核对；其他有关账务的核对等。每日核对和定期核对二者有机地结合进行，才能确保会计核算质量。,81,谢谢观赏,2019-8-3,三、记账规则和错账更正,记账规则记账是金融企业处理账务和实现业务的重要环节。因此，要认真按照记账规则记账，如果记账中出现差错，亦应按统一的错账冲正办法冲正。1账簿必须根据传票记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。凡应记入账簿的

38、事项和数字，不应漏记、少记、重记、错记，严禁弄虚作假。如果传票内容有错误或遗漏时，应将传票内容更正或补充后，再行记账。2手工记账的，应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写，红色墨水只能用于划线和冲账以及按规定用红字书写的有关文字说明。,82,谢谢观赏,2019-8-3,3账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一。摘要栏文字如一格写不完时，可在下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金额栏内。账簿余额结算时，应在元位以“一0一”表示结平。4账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮、皮擦、挖补和用药水销蚀。5因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样。6一切账簿

39、记载均以人民币“元”为单位元以下计至角分位，分以下四舍五人。,83,谢谢观赏,2019-8-3,错账更正,在会计核算中，由于种种原因，可能会产生各种各样的差错，一旦发生差错必须按照规定的错账更正的方法进行更正，常用的方法有划线更正法、红蓝字更正法和蓝字反方更正法。1划线更正法。适用于当日发现的错账，当日更正。日期或金额写错时，应用一道红线将全行数字划销（不得只划销其中的个别数字，并保持原数字字迹清晰可辨，以备查考），然后将正确数字填在划销数字的上面，并由记账员在红线左端盖章证明。如错划红线，可在红线两端用红色墨水划“”销去，并由记账员在右端盖章证明。文字写错，只需将错字用一道红线划销，将正确的

40、文字写在划销文字的上边。,84,谢谢观赏,2019-8-3,传票填错科目或账户，应先改正传票，再参照（1）项办法更正账簿。账页记载错误无法更改时，不得撕毁，经会计主管人员同意，可另换新账页记载，但必须经过复核，并在原账页上划交叉红线注销，由记账员及会计主管人员盖章证明。注销的账页另行保管，俟装订账页时，附在后面备查。,85,谢谢观赏,2019-8-3,2红蓝字更正法。适用于在次日或以后发现的本年度内的错账更正。,记账串户，应填制同一方向红、蓝字冲正传票办理冲正。用红字传票记入原错误的账户，在摘要栏内注明“冲销年月日错账”字样；用蓝字传票记入正确的账户，在摘要栏内注明“补记冲正年月日账”字样。传

41、票金额填错，账簿随之记错，应重新填制借、贷红字传票将错误金额全数冲销，再按正确金额填制借、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏内注明情况，同时在原错误传票上注明“已于年月日冲正”字样。传票填错科目或账户名称，应参照上项办法办理冲正，并在原错误传票上注明“已于年月日冲正”字样。,86,谢谢观赏,2019-8-3,3蓝字反方更正法。适用于本年度发现上年错账的更正。,更正时先填制一张与错账方向相反的蓝字传票，凭以冲销错账，并在摘要栏注明“冲正年月日错账”字样，然后再填制一张正确的蓝字传票，补记正确的账簿。如果是计算机记账，当日发现未经复核的错账，经办人员可以直接删除错误信息，另行输入正确信息；如果当日发

42、现已经复核的账务错误，应经会计主管授权后，进行错账冲正，先由复核将错误账务注销，再由记账员删除或修改，并经复核；如果是次日或以后发现的账务错误，必须经会计主管授权后，填写错账冲正凭证办理冲正，不得做恢复处理。无论采用哪种方法更正错账，其冲正传票都必须经会计主管人员审查盖章后才能办理冲账，并对错账的日期、内容、金额及冲正的日期等进行登记，以便考核、分析研究、改进工作。另外，凡因冲正错账影响到利息计算的，都应计算应加、应减积数，并在余额表或乙种账页中注明。,87,谢谢观赏,2019-8-3,【实例专栏】,银行职员揽储不成反被告某银行职工华某为完成揽储任务，于年3月领出定期存单1份，存单已盖好该储蓄所业务专用章。当月，华某找到邮电支局办理储蓄业务的“哥们儿”鲁某帮助组织存款，鲁某言称等些日子给办，现在没有存款。华某将随身带来的空白存单给了鲁某1份，鲁要求华：“那你签个字。”华顺手从桌上拿过一支圆珠笔，大笔一挥，在出纳栏里签上了自己的大名。5月，因未搞到存款，华某找到鲁某索要空白存单，鲁某说已经扔了，华某信已为真。次年3月，鲁某遗孀李某及其兄来找华某，华某说没有这回事，李某随后向法院起诉。围绕存单是否有效，法庭双方律师经过艰苦的调查取证，最后法院依法判决李某所持定期储蓄存单无效。案例讨论：1该起储蓄纠纷案发生的主要原因是什么？2银行应如何防范此类案件？,88,谢谢观赏,2019-8-3,