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1、第四章 应收及预防款项,解读长虹应收账款,7月8日，在国内外家电市场叱咤风云多年的倪润峰退出长虹，赵勇复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的隐痛。 3月23日，长虹发表2003年年度报告。该年报披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中美国APEX公司的应收账款为44.46亿元。在去年的年报中，长虹披露，截至2002年年末，未收回的APEX公司的应收账款数额为38.3亿。,2004年年底，四川长虹（600839）悬疑两年的美国应收账款案告破，对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市
2、十年来的首次亏损，同时，36.81亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。 四年间，四川长虹共销售给APEX公司11.13亿美元（折合人民币92.26亿元），回款6.49亿美元（折合人民币53.80亿元）。如果依照四川长虹所说，还能回收1.5亿美元的账款，那么公司合计损失26亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21。 1998年至2003年，四川长虹六年间的净利润合计为28.35亿元，几乎全部损失在APEX一桩生意里。四川长虹有近3万职工，以月均工资800元计算，这26亿元的损失几乎是他们9年多的收入总和。,四川长虹巨额海外坏账始末,目 录,第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款第四
3、节 其他应收款第五节 应收款项减值,第一节 应收票据,一、应收票据概述二、应收票据的核算,一、应收票据概述,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,二、应收票据的核算,1、账户设置2、取得应收票据和收回到期票款3、转让应收票据,1、账户设置,应收票据,取得应收票据的面值,1、到期收回票款2、到期前向银行贴现的应收票据的票面余额,余额：企业持有的商业汇票的票面金额,思考：明细账怎样设置呢？,1、账户设置,本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。,应收票据备查簿,2、取得应收票据和收回到期票款,（1）企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商
4、业汇票；（2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据；（3）商业汇票到期收回款项。,【例4-1】,甲公司2007.3.1向乙公司销售一批产品，货款为150万元尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。,借：应收账款乙 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额）25.5,【例4-1】,3.15，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。,借：应收票据乙 175.5 贷：应收账款乙 175.5,【例4-1】,6.15，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。,借：银行存款 175.5 贷：应收票据乙 17
5、5.5,3、转让应收票据,背书：在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应承担票据责任。,【例4-2】,承上例，假定甲公司于2007.4.15将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料。该材料金额为150万元，适用的增值税税率为17%。,借：原材料A 150 应交税费应交增值税（进行税额）25.5 贷：应收票据乙 175.5,第二节 应收账款,一、应收账款的定义二、应收账款的账务处理,一、应收账款的定义,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单
6、位垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款的账务处理,（一）账户设置（二）账务处理,应收账款,应收账款的增加,1、应收账款的收回2、确认的坏账损失,余额：企业尚未收回的应收账款,余额：企业预收的账款,（一）账户设置,（二）账务处理【例4-3】,某公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。,借：应收账款乙 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额）5.1 银行存款 0.6,第三节 预付账款,一、预付账款的定义二、预付账款的账户设置三、预付账款的账务处理,一、预付账款的定义,预付账款是指企业按
7、照合同规定预付的款项。,二、预付账款的账户设置,预付账款,购入物资应付金额,补付金额,借方余额：预付款项,贷方余额：尚未补付款项,三、预付账款的账务处理,甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元。按合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。,甲公司预付货款时：,借：预付账款乙 25000 贷：银行存款 25000,【例4-4】,【例4-5】,收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。,借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进行税额）8500 贷：预付账款 58500
8、,借：预付账款 33500 贷：银行存款 33500,四、其他应收款,一、定义二、内容三、账户设置四、例题,一、定义,指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,二、内容,（一）应收的各种赔款、罚款；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项；（四）存出保证金；（五）其他。,三、账户设置,其他应收款,增加,收回,余额： 尚未收回,例4-6,甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿30000元，赔款尚未收到。,借：其他应收款保险公司 30000 贷：材料采购 30000,借：银行存款 30000 贷：其他应收款保险公司 3000
9、0,例4-7,甲公司以银行存款替总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。,垫支时：借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000,扣款时：借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000,例4-8,甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。,借：其他应收款存出保证金 10000 贷：银行存款 10000,租入包装物如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。,借：银行存款 10000 贷：其他应收款存出保证金 10000,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认（二）坏账准备的账务处理,（一）应收款项减值损失的确认,1、坏
10、账及坏账损失的含义2、确定应收账款减值的方法 （1）直接转销法 （2）备抵法,（二）坏账准备的账务处理,1、“坏账准备”科目的设置2、坏账准备账务处理,1、账户设置,坏账准备,当期计提的坏账准备金额,1、实际发生的坏账损失金额2、冲减的坏账准备金额,余额：已计提尚未转销的坏账,2、坏账准备账务处理,当期应计提坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）,2、坏账准备账务处理,（1）计提坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备（3）发生坏账损失 借：坏账准备
11、贷：应收账款/其他应收款（4）已确认并已转销的应收款项以后又收回 借：银行存款 贷：坏账准备,例4-9,2007.12.31,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。,2007年末计提坏账准备的会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 10 贷：坏账准备 10,例4-10,甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。,甲公司确认坏账损失时：借：坏账准备 3 贷：应收账款丙 3,例4-11,甲公司2008年末应收丙公司的账款，余额为120万元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。,2008年末
12、应计提坏账准备=12-7=5（万元）借：资产减值损失计提的坏账准备 5 贷：坏账准备 5,例4-12,甲公司2009.4.20收到已转销的坏账2万元，已存入银行。,借：应收账款 2 贷：坏账准备 2借：银行存款 2 贷：应收账款 2或借：银行存款 2 贷：坏账准备 2,应收及预付款项作业,大江公司坏账损失采用账龄分析法核算，2007年初应收账款余额为1080000元，其明细账资料如下表所示：,应收账款账龄分析表2007年初,坏 账 率,2007年度内发生有关经济业务如下：（1）收回甲公司应收账款400000元，收回乙公司应收账款120000元，收回丙公司应收账款60000元，三家公司一年以上账
13、龄的应收账款部分已全部收回。（2）应收戊公司20000元账款因戊公司破产而无法收回，经批准已确认坏账。（3）年末向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为500000元，增值税额为85000元。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：210，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。（4）年末接丁公司通知，因公司本年度发生严重的意外灾害，其所欠账款估计无法支付。,假定大江公司除上述事项外无其他应收款项事宜。公司2007年的坏账政策不变，但对丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备。要求：（1）计算2007年末大江公司应收账款总额。（2）完成下列2007年末应收
14、账款估计坏账损失计算表。（3）计算大江公司2007年末应计提的坏账准备金额，并编制计提坏账的会计分录。,应收账款估计坏账损失计算表（2007年末）,（1） 2007年末大江公司应收账款余额=1080000-（400000+120000+60000+20000 ）+585000= 1065000（元）其明细情况可列表如下：,应收账款账龄分析表 2007年末,单位元,（2） 应收账款估计坏账损失计算表 2007年末 单位：元,个别计价：丁公司应收账款情况，经董事会决议，决定全额计提坏账准备50000元。2007年末应收账款估计坏账损失=72250+50000=122250（元）,应收账款估计坏账损
15、失计算表 2007年初 单位：元,（3）2007年末计提坏账准备：,“坏账准备”账户年初余额=8900005%+16000010%+1000050%+20000100%=85500（元）年末应计提的坏账准备=122250-（85500-20000）=56750（元 ）编制会计分录： 借：资产减值损失 56750 贷：坏账准备 56750,应提取坏账准备 56750,本章小结,应收款项是企业日常会计重要的内容。其中，应收账款、应收票据、其他应收款更是十分重要的内容。 应收款项减值是本节的难点内容。,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额20000元，增值税税率17%。由于是成批销售，销售方给购货方10%的商业折扣，金额2000元。则销售方应收账款的金额为？,20000（1-10%） （1+17%）=21060（元）,课前测试1,X企业A产品价目表：单价200元（税）购货数量200件，9.5折购货数量400件，9折现金折扣条件：2/10，1/20，n/30,2005年4月2日，该企业销售A产品350件，购货方于4月10日付款。 X企业此项销售业务应确认的应收账款为？,Answer:200350（1-5%） =66500（元）,课前测试2,
