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1、1,中级财务会计,2,第一章 绪论,经济组织：自然人组织企业股份公司上市公司上市公司构成：股东（债权人、政府）董事会（监事会）高级管理者中层管理者职工企业的性质：所有者的企业利益相关者的企业经济运行机制：市场政府管制财务会计审计财务会计管理会计成本会计会计原理中级财务会计高级财务会计,3,第一节 财务会计的概念结构,一、财务会计的定义会计本质：信息系统论，管理活动论，艺术论，服务活动论，管理工具论。财务会计：在企业范围内建立的一个依据企业会计准则（或会计制度），运用确认、计量、记录、报告等程序和方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。,4,二、财务会计概念结构,5,
2、三、财务会计的目标和会计信息使用者,（一）信息使用者1、 外部会计信息使用者（现实和潜在的）投资者与债权人、政府部门、其他外部使用者（供货商、客户、证券机关等）。2、 内部会计信息使用者董事会、管理当局、监督人员。（二）财务会计目标主要是满足外部信息使用者对企业会计信息的需要。,6,四、会计的分类,1、按信息使用者分：财务会计和管理会计财务会计：主要为外部信息使用者按照既定的规则提供企业过去的全局性经济活动的结果。2、按行业分？（3套企业会计制度）3、按组织目的分盈利性组织会计与非盈利性组织会计。4、按业务类别分：中级财务会计与高级财务会计（独资、合伙、通胀、破产、外币等）,7,五、财务会计要
3、素资产,资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。过去的交易或者事项包括购买、生产、由企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。特征：1、是过去的交易或事项引起的；2、只限于经济资源；3、为企业所拥有或控制；4、预期能为企业提供的经济利益，可以用货币计量；5、可以是实物资源，也可以是非实物资源。,8,财务会计要素资产,确认条件：只有同时满足以下
4、条件才确认为资产:（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 按流动性分：流动资产（指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产）和长期资产。,9,五、财务会计要素负债,负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债特征：1、是由于过去的交易或事项引起的、企业在当前所承担的义务；2、负债将
5、由企业在未来的某个时日加以清偿；3、为了清偿债务，需要企业通过转移资产或提供劳务或转化为所有者权益才能实现。确认条件：符合负债定义的并同时满足以下条件才确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。按流动性分，负债可分为流动负债和长期负债。,10,五、财务会计要素所有者权益,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来
6、源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。资产 负债 = 所有者权益资产 = 负债 + 所有者权益,11,五、财务会计要素收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
7、投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 。,12,五、财务会计要素费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当
8、期损益。 （2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,13,五、财务会计要素利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润（收入费用）利得损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润
9、项目应当列入利润表。,14,会计等式 会计要素之间的关系,1、资金运动静态表现（某一时点所处的状态） 静态会计方程式： 资产 = 负债 + 所有者权益2、资金运动动态表现（某一时期所处的状态） 动态会计方程式： 收入 费用 = 利润3、静态和动态会计方程的结合形式：资产 + 费用= 负债 + 所有者权益 + 收入,15,六、财务会计核算的基本程序,确认,记录,交易或事项1,计量,交易或事项n,确认,计量,记录,报告,编制会计分录登记帐簿调帐与结帐,选择计量单位选择计量属性,应否确认如何确认何时确认,编制财务报告报送财务报告,16,确认：指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财
10、务报表的过程。确认要解决三个问题：（1）应否确认，即决定是否对交易或事项中的某一项目进行记录；（2）如何确认，即决定以什么要素予以记录；（3）何时确认，即决定在什么时间予以记录。确认标准（FASB）：符合定义，可计量性，相关性，可靠性。,1、确认,17,2、计量,计量：是指为了在帐户记录和财务报表中确认计列有关要素，而确定其货币金额的过程。计量主要解决量化问题。计量模式由计量单位和计量属性两个要素构成。计量单位：用来衡量某一要素的尺度，财务会计以货币为基本计量单位，比如元、美元、港币。计量属性是指会计要素可用货币计量的各种特性。,18,会计计量属性主要包括:,（1）历史成本。在历史成本计量下，
11、资产按照购买时支付的现金或者付出的对价的公允价值计量。负债按照应承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额等计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终出售中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量
12、的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,19,七、财务会计核算的基本假设,（一）会计主体（会计实体、会计个体）会计主体：是指会计为之服务的特定单位（对象）。这一假设从空间范围上明确了会计所服务的对象，将会计所服务的对象与其他经济实体（包括个人）区别出来。会计主体假设的作用： （1）明确了会计所要处理的经济业务和事项的范围（2）明确了会计处理的立场；（3）将会计主体的活动与其他主体的活动区别开来。注意：会计主体与法律主体不同,20,（二）持续经营持续经营：假设在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模
13、和状况继续经营下去，不会因破产、倒闭、解散等中断经营、停业清算，也不会大规模地削减业务。这一假设界定了企业会计核算的时间范围。（三）会计分期会计分期：是指人为地将企业持续不断的经营过程划分一个个间距相等、首位相连的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用、盈亏等要素。常见的会计期间是一年（称为会计年度），也可是半年、季、月等。,21,（四）货币计量货币计量：是指企业会计核算应以货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动过程，并假设币值币值不变。在商品经济条件下，货币是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，企业的一切经济活动最终可以体现为货币量，所以货币成为统一的计量尺度。,22,八、会计核
14、算的一般原则,（一）会计核算的一般原则1、客观性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实质上是要求企业以一种客观、公正、中立的立场来披露其会计信息，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。包括真实性、可靠性和可验证性三方面含义。,23,2、 相关性原则（有用性原则）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包含预测价值、反馈价值，即所提供的会计信息能帮助决策者预测未来，证实过去的决策产生
15、的结果从而坚持或修正原来的决策。,24,3、可比性原则（横向）,可比性原则指财务会计的核算必须符合国家的统一规定，按照规定的会计处理方法和程序，提供口径一致、相互可比的会计核算资料。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,25,一贯性原则和及时性原则,4、 一贯性原则（一致性原则）一贯性原则指一个企业所采用的会计处理程序和方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累计影响数或累计影响数不能合理确定的理由等，在报表附注中予以说明。5、及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计
16、量和报告，不得提前或者延后 。,26,明晰性原则和实质重于形式性原则,6、明晰性原则（可理解性原则）明晰性原则指会计记录和会计报表应当清晰、明了，便于信息使用者的理解和使用。7、实质重于形式性原则会计核算应注重业务或事项的经济实质，而非其法律形式来记录和报告。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,27,8、重要性原则,重要性原则是指对财务会计核算过程中的业务或事项应区别其重要程度，采用不同的会计核算方法和程序。对于影响会计信息使用者作出决策的重要业务或事项，应分别核算，分项反映，并在报表中重点说明。重要性的衡量体现在质和量两方面：从性
17、质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时就属重要；从数量上讲，当某一项目的数量达到某一规模时，就可能对决策产生影响。,28,权责发生制原则：是指以收入和费用是否实际发生为标准，按照归属期来确认本期的收入和费用。凡在当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的收入或费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，则不应作为当期的收入和费用权责发生制要求：以权利的取得作为收入确认的标志，以责任的发生作为费用确认的标志。,9、权责发生制,29,配比原则和历史成本原则,10、 配比原则是指各会计期间的收入与费用应按照它们之间的内在联系相互配合，借以确定当期的损益。某
18、项收入与其对应的费用应在同一会计期间确认。配比原则包含两层含义：一是因果配比，收入应与其对应的成本相配比；二是时间配比，一定时期的收入应与同时期的费用相配比。11、 历史成本原则是指财务会计核算的各项资产和负债，应当按取得时的实际成本计价，并且在资产处置前保持其入账价值不变。,30,12、 划分收益性支出与资本性支出原则,收益性支出是指支出的发生是为了取得本期收益，应从本期的收益中得到补偿的支出；资本性支出是指支出的发生为当期、主要是为以后会计期间收入的取得，应由今后如干期的会计收益来补偿。这一原则要求将两类性质不同的支出区分开来，对收益性的支出直接计入当期损益；而对资本性的支出，则应计入资产
19、的价值，并在该资产的使用期间分摊。 （收益性）当期费用 支出 （资本性）资产 计入多期的费用,31,13、谨慎性原则（稳健性原则）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在存在不确定性因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对于预计会发生的损失，应当入账；对于可能发生的收益则不预计列帐。典型例子：固定资产的加速折旧；期末存货按成本与可变现净值孰低法；计提坏账准备等。,32,对会计假设和会计原则的归纳,33,第二节 企业财务会计规范,一、财务会计规范财务会计规范：指制约财务会计实务的法律、法规、规则和制度等的总称。二、我国会计规范
20、体系 （一）会计法指对会计工作具有规范和约束作用的法律总称，在我国主要是指会计法以及公司法、商法、税法等。会计法是我国会计工作的根本大法，在会计规范体系中处于最高层次。,34,（二）企业会计准则,会计准则：约束会计系统生成信息的行为规范，是一种技术性的规范手段。分为：1、基本准则：是对会计核算工作具有普遍指导意义的准则，是制定具体准则的依据和指导思想。2、具体准则：是对会计核算和报告中的基本业务和特殊业务核算所作的规定，是一般准则的具体化。我国已经发布38个具体会计准则。,35,（三）会计制度,1、概念广义的会计制度是指国家制定的会计方面所有规范的总称，包括会计工作制度、会计人员管理制度和会计核算制度。狭义的会计制度是指国家财政部门制定的会计核算行为规范，即会计核算制度。2、企业会计制度的主要内容：（1）企业会计核算的一般规定：总体原则，会计要素和重要事项的确认、计量和报告等；（2）会计科目和会计报表（种类、格式、内容、编制方法）；（3） 附录：列举主要会计事项的具体帐务处理方法。,36,3、会计核算制度与具体准则的关系,会计制度：对企业帐户的设置和使用以及报表的编制等所作的“纵向”规定。会计准则：针对会计事项，着重确认、计量和信息披露等方面所作的“横向”规定。,
