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1、第十二章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表和所有者权益变动表第四节 现金流量表第五节财务报表附注第六节 中期财务报告,第一节 财务会计报告概述,一、什么是财务会计报告？是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表列示；财务报表附注披露。,二、编制财务会计报告的目的1、提供决策有用的财务信息；（投资人、债权人、政府有关部门、国家、管理当局、社会公众等）。2、促进社会资源合理配置，为公众利益服务。,三、会计信息的质量特征 决策有用性：最高层次 相关性：与信息使用者的决策需要相关；可靠性：信息必须真实可
2、靠。,四、财务会计报告的构成及应提供的信息财务报表：以表格的形式列示数量（价值量）信息；财务报表附注：以文字说明和数字的形式披露有关交易、事项和情况，是对会计报表的补充和解释；其他有关信息。,（一）财务报表(financial statements)的种类资产负债表；利润表；所有者权益（股东权益）变动表；现金流量表；附注。,按反映的内容，可以分为：动态财务报表、静态财务报表按编制时间，可以分为：月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表、年度财务报表按编制基础，可以分为：个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表按服务对象，可以分为：内部财务报表、外部财务报表,（二）财务报表的主要内容反映企业财
3、务状况的资料；反映企业经营业绩的资料；反映企业现金流量的资料；其他相关信息。,第二节 资产负债表,一、什么是资产负债表(balance sheet)？是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。二、资产负债表的作用 反映企业某一日期的资产总额及结构；反映企业某一日期的负债总额及结构；反映企业所有者拥有的权益；为进行财务分析提供数据基础。,三、资产负债表的内容和结构（一）内容：企业的各种资产assets（按照流动程度或变现能力分为各种流动资产、非流动资产）；企业的各种负债liabilites（按照偿还时间分为各种流动负债、非流动负债）；企业的所有者权益owners equity（按照永久性程度分为
4、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）。,（二）结构：以“资产=负债+所有者权益”为基础列示各项目。账户式(account form)：报表分为左右两方，左方列示资产项目，右方按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目；报告式(report form)：报表分为上下两部分，上部分列示资产项目，下部分按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目。我国会计实务中采用账户式结构，并按照“年初余额”、“期末余额”进行比较列示。,四、资产负债表的编制“年初余额”栏各项目，根据上年末资产负债表相应项目的“期末余额”（调整）填列；“期末余额”栏各项目，根据有关资产、负债、所有者权益等账户的期末余额填列。,根据有关
5、总账账户的期末余额直接填列；根据有关总账账户的期末余额计算填列；根据有关明细账户的期末余额计算填列；根据有关总账账户和明细帐户的期末余额分析计算填列；根据有关账户的期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额计算填列；,应收账款,235000,应收账款-大华公司,162000,应收账款-湘江公司,193000,业务举例1：新兴公司12月31日应收账款和预收账款账户余额如下：,应收账款-兴盛公司,120000,预收账款,65000,预收账款-红雨公司,92000,预收账款-立华公司,27000,则报表中应收账款项目金额为382000元，预收账款金额为212000元。,第三节 利润表和所有者权益变动表,
6、一、利润表(income statement)？是反映企业一定期间经营成果的财务报表。（一）利润表的内容 反映本期的各项收入（revenues）和利得、成本（costs）费用(expenses)和损失、净利润（net income）、每股收益（earnings per share)等。,1、营业利润(income from operations)各项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益。2、营业外利得和损失项目：营业外收入、营业外支出。3、所得税费用(income tax expenses)项目4、每股收益项目,（二）利
7、润表的格式 1、单步式(single-step)：将所有收入和所有费用分别加总，再直接相减得出净利润。2、多步式(multiple-step)：将收入和费用加以分类，分步计算不同范围的利润和净利润（营业利润 利润总额 净利润）。,我国会计实务中采用多步式结构，并同时列示“本期金额”、“上期金额”。,利 润 表（单步式）,一、收入营业收入、投资收益、营业外收入 收入合计二、费用营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用 费用合计三、净利润四、每股收益,利 润 表（多步式）,一、营业收入 减：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失
8、加：公允价值变动收益、投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、每股收益,（三）利润表的编制“上期金额”栏各项目，根据上期利润表相应项目的“本期金额”（调整）填列；“本期金额”栏各项目，根据有关损益类账户的本期发生额直接填列或计算分析填列。,二、所有者权益变动表 是反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期损益；直接计入所有者权益的利得和损失；所有者的资本交易导致的所有者权益变动。,第四节 现金流量表,一、什么是现金流量表(Cash flow statement)？是反映企业某一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金
9、等价物的能力的财务报表。二、现金流量表的作用 反映企业的现金流量信息；反映企业的支付能力和偿债能力；预测企业未来的发展情况。,利润表：以权责发生制为编制基础，非现金的收入和费用导致利润与现金存在很大差距。资产负债表：反映一定时点的财务状况，未能反映全部变动及现金变动的原因。利润表和资产负债表都可能因职业判断而使信息质量受到影响。有必要在权责发生制的框架中增加现金流量信息的披露。现金流量表建立在现金制基础上，更具信息价值。,现金流量是企业最有用的信息之一，维持流动性与获取利润同样重要。有效地管理现金，可以维护企业的正常运转，同时降低成本，保持企业的协调和有序、稳定。对报表使用者来说，运用现金流量
10、可以评价企业产生现金的能力、偿债的能力、支付股利的能力，评价利润的质量等。,案 例,1996年，刘五一在美国获得普马特许权，成立北京普马会员购物企业集团。在8年时间内开设了近50家分店。其扩张步骤为：注册公司获取大量贷款；用银行贷款投资建店，以赊购获得供应商供货；将经营产生的现金和大量注册资本作为开设下一家新店的资本金。2004年，某银行收回2亿贷款后，普马陷入讨债危机，各地店铺迅速倒闭。,现金断流葬送企业扩张,三、现金流量表的内容与结构（一）内容：企业现金的流入、流出、净流量及其他有关补充信息。编制基础：以“现金”为基础编制。现金：现金和现金等价物。现金：企业的库存现金以及可以随时用于支付的
11、存款；现金等价物(Cash equivalents)：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的短期投资。,（二）结构：按照企业发生现金流量的业务性质，将现金流量分为三个部分：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。,现 金 流 量 表 会企03表,现金流量表附注,四、现金流量表的编制“上期金额”栏各项目，根据上期现金流量表相应项目的“本期金额”（调整）填列；“本期金额”栏各项目，根据有关账户记录和其他记录，采用直接法或间接法分析填列。,直接法举例1：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：甲企业本期销售商品，开出增值税专用发票注明销售
12、价款2800000元，销项税额476000元，以银行存款收讫。应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元。应收账款期初余额为1000000元，期末余额为420000元。本期因质量问题发生退货以银行存款支付30000元。,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=本期销售商品收到的现金：3276000（2800000+476000）加：本期收到前期的应收票据：210000（270000-60000）加：本期收到前期的应收账款：580000（1000000-420000）减：本期因销售退回支付的现金：30000等于：4036000（元）,直接法举例2：“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
13、：甲企业本期购买原材料，收到增值税专用发票注明材料价款150000元，进项税额25500元，以银行存款付讫。应付票据期初余额为370000元，期末余额为270000元。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目=本期购买原材料支付的现金：175500（150000+25500）加：本期支付前期的应付票据：100000（370000-270000）等于：275500（元）,AB公司2006年现金净流量表,AB公司2006年现金流入流出结构分析表,1、2006年AB公司经营活动现金流入量占全部现金流入量的一半以上，说明企业比较稳定，现金流入以经营活动为主，产生了大量现金流入；投资活动与筹资活动产生的现金
14、流入基本相当。2、现金流出以筹资活动流出为主，主要是偿还大量到期债务。3、从流入和流出的关系来看，企业主要以经营活动的净现金流入来偿还债务，具有比较可靠的偿还资金保证。4、现金流量净额属于“正正负”的类型，说明企业处于稳定整理期间，维持正常的生产经营活动，偿还债务，总体现金流量保持平衡状态。,第五节 财务报表附注,一、什么是财务报表附注（Disclosure Notes to Financial Statements)？是财务报表的补充，主要对财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容做进一步的解释说明。二、财务报表附注的作用 以文字说明和数字的形式披露有关交易、事项和情况的详细信息，便于更
15、好地理解和使用报表。,三、财务报表附注的内容1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估计；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；,6、报表重要项目的说明；（1）交易性金融资产公允价值；（2）应收款项账龄和客户；（3）存货增减和跌价准备；（4）其他流动资产；（5）可供出售金融资产公允价值；,（6）持有至到期投资；（7）长期股权投资账面余额；（8）投资性房地产；（9）固定资产；（10）生产性生物资产和公益性生物资产；（11）油气资产；,（12）无形资产（13）商誉形成及增减变动；（14）递延所得税资产和递延所得税负债；（15）资产减值准
16、备；（16）所有权受到限制的资产；（17）交易性金融负债；,（18）职工薪酬；（19）应交税费；（20）其他流动负债；（21）短期借款和长期借款；（22）应付债券；（23）长期应付款；（24）营业收入；,（25）公允价值变动收益；（26）投资收益；（27）资产减值损失；（28）营业外收入；（29）营业外支出；（30）所得税费用；（31）取得的政府补助；,（32）每股收益；（33）按费用性质分类披露利润表；（34）非货币性资产交换；（35）股份支付；（36）债务重组；（37）借款费用；（38）外币折算；,（39）企业合并；（40）租赁；（41）终止经营披露；（42）分部报告；7、或有事项；8、资
17、产负债表日后事项；9、关联方关系及其交易；10、现金流量表附注,案 例,“中铁90%的利润都是虚的！”中欧国际工商学院会计学丁远教授则语惊四座。“问题很严重。”丁远在仔细研读了长达345页的招股说明书后指出，中国中铁上半年现金流为负、主营业务收入(折算全年后数据)减少，利润却大幅增长。而这些“极可能是编出来的”利润，70%以上是来自上一年度的计提冲回，还有15%则来自于短期投资收益，去掉这两大块，中国中铁的利润将大大缩水90%，从15.45亿元减少到1.5亿元。,学者质疑90%利润注水,案 例,中国石油和化工经济运行白皮书昨日公布，预计2007年行业总利润将达到5300亿元，而年利润增长约为千
18、亿元。5300亿元的财富故事发生在中国的石油和化工业，而推动这个故事发生的是正在奔向每桶100美元的国际油价。随着今年下半年国际油价暴涨，对中国石油和化工产业链的结构提出了严峻的考验，特别是成品油方面。一方面，国际原油价格屡创新高，另一方面，国内成品油的价格按兵不动。“从国家宏观调控考虑，严格控制成品油价格对稳定市场有着积极的作用，特别是今年以来CPI指数增幅较大，如果放开成品油价格，将增加交通运输业的成本，有可能形成新一轮的价格上涨”。2005年因国内外油价倒挂引起炼油业务巨额亏损，要求国家提供财政补偿。,中石油中石化：盈利？亏损？,这一要求曾引起市场的激烈批评。让人意外的是，中央财政在年底
19、将向中石化提供一笔100亿元的巨额补偿。有不少市场人士质问：凭什么要补贴？虽然中石化旗下的炼油公司成本上升，但中石化整体上仍有丰厚的盈利，应该让中石化集团在系统内去调整利润，而不是再让财政来掏腰包。中国石化和中国石油有关人士表示，公司正在向政府汇报政策性亏损实际情况，希望寻求政府补贴。究竟是什么导致了亏损？中石油方面的解释是，主要因为公司根据经营业绩、考核制度和物价上涨等因素，适当调整了员工工资；另外，因生产经营规模扩大，用工人数增加，导致员工费用增加；而且由于工资增加以及国家政策变化，提取的各种工资附加也相应增加。看来，这个亏损主要是因为给员工谋福利了。2007-12-20：北京晨报,第六节 中期财务报告,一、什么是中期财务报告？是以中期为基础编制的财务报告。中期：短于一个完整的会计年度的报告期间。二、中期财务报告的内容资产负债表；利润表；现金流量表；财务报表附注。并提供比较财务报表。,三、中期财务报告的计量基础 以年初至本中期末为计量基础编制。四、中期财务报告应特别遵循的原则重要性；及时性。,课程结束,
