会计26章合并财务报表（1012及习题）课件.ppt

《会计26章合并财务报表（1012及习题）课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计26章合并财务报表（1012及习题）课件.ppt（101页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、会计第26章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并） 第六节 内部商品交易的合并处理 第七节 内部债权债务的合并处理 第八节 内部固定资产交易的合并处理 第九节 内部无形资产交易的合并处理 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第十一节 所得税会计相关的合并处理 第十二节 合并现金流量表的编制,第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理一、追加投资的会计处理,【注会教材例26-33】,21

2、2年12月26日，甲公司以7000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。213年12月23日，甲公司又以公允价值为2000万元、原账面价值为1600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。212年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9000万元。213年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10000万元。,213年12月23日,7000万 2000万 股权60% 股权15% 2x12-12

3、-26 2x13-12-23净资产公允价9000万 净资产公允价10000万非同一控制下合并,净资产份额 公允价值 账面价值（1000015%） 1500 2000 1600 冲减资本公积 营业外收入 500 400,212年12月26日,213年12月23日,（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制,企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。,“一揽子交易”,如果不属于“

4、一揽子交易”,【注会教材例26-34】,211年1月1日，甲公司以每股3元的价格购入A上市公司股票500万股，并由此持有A公司5%股权。投资前甲公司与A公司不存在关联方关系。甲公司将对A公司的该项投资作为可供出售金融资产。213年1月1日，甲公司以现金2.2亿元为对价，向A公司大股东收购A公司55%的股权，从而取得对A公司的控制权；A公司当日股价为每股4元，A公司可辨认净资产的公允价值为3亿元。甲公司购买A公司5%股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”（不考虑所得税等影响）。,购入500万股 现金2.2亿 股价3元 股价4元 股权5% 股权55% 2x11-1-1 2x13-1-1 净

5、资产公允价3亿,【注会教材例26-35】,211年1月1日，甲公司以现金4000万元取得A公司20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算。当日，A公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。213年1月1日，甲公司另支付现金9000万元取得A公司35%股权，并取得对A公司的控制权。213年1月1日，甲公司原持有的对A公司20%股权的公允价值为5000万元，账面价值为4600万元（其中，与A公司权益法核算相关的累计净损益为150万元、累计其他综合收益为450万元）；A公司可辨认净资产公允价值为2.2亿元（不考虑所得税等影响）。,（原20%公允价5000万） 4000万 又付9000万 股权20% 股权

6、35% 2x11-1-1 2x13-1-1净资产公允价1.8亿 净资产公允价2.2亿,（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,【注会教材例26-36】,甲公司为P公司的全资子公司。211年1月1日，甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1400万元设立乙公司，并分别持有乙公司30%及70%的股权。212年1月1日，P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，乙公司成为P公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。213年3月1日，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司与A公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司70%股权的交易和

7、原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。乙公司自211年1月1日至212年1月1日实现净利润800万元，自212年1月1日至213年1月1日实现净利润600万元，自213年1月1日至213年3月1日实现净利润100万元（不考虑所得税等影响）。,本例中，213年3月1日，甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同控制下企业合并。并且甲公司自212年1月1日起与乙公司同受P公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（211年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（212年1月1日）孰晚日（212年1月1日）起，将乙公司纳入合并

8、范围。在甲公司合并财务报表中，视同自212年1月1日起，甲公司即持有乙公司100%股权，重溯212年1月1日的报表项目，211年1月1日至212年1月1日的合并财务报表并不重溯。,212年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2800万元(2000+800)。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元（600+80030%)。因此，甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司212年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1960万元（2800-840)。借：资产、负债 2800贷：长期股权投资84

9、0资本公积 1960,甲公司对于合并日（即213年3月1日）的各报表项目，除按照本章“第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲减212年1月1日至213年1月1日对乙公司30%的长期股权投资的权益法核算结果，冲减乙公司213年1月1日至213年3月1日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额。即，冲减期初留存收益180万元（60030%),冲减投资收益30万元（10030%）。借：期初留存收益 180投资收益30贷：资本公积 210,（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表,二、处置对子公司投资的会计处理,（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子

10、公司长期股权投资母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,【提示】,【1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。【2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。【3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。,（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权,1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其

11、他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。,（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由

12、于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。,2.多次交易分步处置子公司,企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节中“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额

13、之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。,【注会教材例26-37】,为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A公司。211年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在211年12月31日之前支付3000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在212年12月31日之前支付4000万元，以取得A公司剩余70%股权。211年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间

14、向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按乙公司已分得的金额进行相应调整。,211年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5000万元。212年9月30日，乙公司向甲公司支付4000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6000万元。212年1月1日至212年9月30日，A公司实现净利润1000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。本例中，甲

15、公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A公司30%股权，仍保留对A公司的控制权；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司的控制权。,首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易：（1）甲公司处置A公司股权是出于集中力量发展优势业务，剥离辅业的考虑，甲公司的目的是全部处置其持有的A公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；（2）两次交易在同一转让协议中同时约定；（3）在第一次交易中，30%股权的对价为3000万元，相对于100%股权的对价总额7000万元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两

16、次交易期间A公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。综上所述，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。,211年12月31日，甲公司转让A公司30%股权，在A公司中所占股权比例下降至70%,甲公司仍控制A公司。处置价款3000万元与处置30%股权对应的A公司净资产账面价值份额1500万元（500030%)之间的差额为1500万元，在合并财务报表中计入其他综合收益：借：银行存款 3000贷：少数股东权益1500（500030%)其他综合收益 1500（倒算）212年1

17、月1日至212年9月30日，A公司作为甲公司持股70%的非全资子公司应纳入甲公司合并财务报表合并范围，A公司实现的净利润1000万元中归属于乙公司的份额300万元（100030%)，在甲公司合并财务报表中确认少数股东损益300万元，并调整少数股东权益。,212年9月30日，甲公司转让A公司剩余70%股权，丧失对A公司的控制权，不再将A公司纳人合并范围。甲公司应终止确认对A公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款4000万元与享有的A公司净资产份额4200万元(600070%)之间的差额200万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1500万元转入当期损益。借：银行存款

18、4000 投资收益 200 贷：长期股权投资 4200 （600070%)借：其他综合收益 1500 贷：投资收益 1500,（三）本期减少子公司时如何编制合并财务报表,在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。,在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金

19、流量信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。,三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释,如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。,【注会教材例26-38】,212年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的

20、持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。213年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1600万元（200080%)；增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元（240070%)，两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。,四

21、、交叉持股的合并处理,交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。,对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应

22、当进行抵销处理。子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。,五、逆流交易的合并处理,如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。,【注会教材例26-39】,甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。213年5月1日，A公司向甲公司销售商品100

23、0万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至213年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。213年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司213年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。,本例中，213年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元(1000-700) 20%。在213年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1000 贷：营业成本 940 存货60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。在存货中包含

24、的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（6020%)。在213年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益12 贷：少数股东损益12,子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。,六、其他特殊交易,对于站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整。例如，母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司

25、应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。再如，子公司作为投资性房地产的大厦，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。,第十一节 所得税会计相关的合并处理,【注会教材例26-40】,甲公司为A公司母公司，本期甲公司个别报表应收A公司账款1700万元，账面余额1800万元，计提坏账准备100万元，所得税均为25%。合并抵消分录如下：借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25（10025%）,【注会教材例26-41】,甲公司持有A公司80%股权，本期甲公司向A公

26、司销售商品收入5000万元，成本3500万元，A公司60%已对外销售，收入3750万元，成本3000万元，所得税均为25%。合并抵消分录如下：借：营业收入 5000 贷：营业成本 4400（倒算） 存货 600【（5000-3500）（1-60%）】该存货账面价值=350040%=1400万（合并报表）计税基础=2000万（A个别报表）产生可抵扣暂时性差异600万，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产 150（60025%） 贷：所得税费用 150,【注会教材例26-42】,A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于201年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司

27、销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。,甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：借：营业收入 1680 贷：营业成本 1200 固定资产原价 480借：固定资产累计折旧 120 （480/4） 贷：销售费用 120,201年12月31日固定资产中未实现内部销售利

28、润=480-120=360（万元），应确认递延所得税资产=36025%=90（万元）借：递延所得税资产 90 贷：所得税费用90账面价值=1200-1200/4=900（万元）计税基础=1680-1680/4=1260（万元）可抵扣暂时性差异=1260-900=360（万元）,【例题单选题】,甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资

29、产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2013年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。A.25 B.95 C.100 D.115,【答案】D【解析】2013年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=160060%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）25%=115（万元）。,第十二节 合并现金流量表的编制,【2011注会多选题】甲公司201年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1

30、）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8 000万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到期收到现金l20万元，其中本金为l00万元，利息为20万元；（9）支付在建工程人员工资300万元。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至

31、第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入,【答案】A、B、C、D【解析】附追索权转让应收账款收到的现金为质押取得借款应作为筹资活动现金流入，选项E错误，其他选项正确。,（2）下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。A.投资活动现金流入240万元 B.投资活动现金流出610万元C.经营活动现金流入320万元

32、D.筹资活动现金流出740万元E.筹资活动现金流入8 120万元,【答案】A、B、D【解析】投资活动的现金流入=（900-780）（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资活动现金流出=（500-350）（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）；筹资活动的现金流入=8 000（事项2）+200（事项3）=8 200（万元）。选项A、B和D正确。,【2013注会综合题】,甲上市公司（以下简称“甲公司”）201年至203年发生的有关交易或事项如下：（1）201年8月30日，甲

33、公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以201年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。,当日乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，

34、盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。202年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元。1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中甲公司为取得有关股权以存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。,（2）202年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为

35、管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至202年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。（3）乙公司202年实现净利润6000万元，按净利润的10%和40%提取法定盈余公积和分配现金股利（至年末尚未支付），其他综合收益增加400万元。乙公司202年12月31日股东权益58000万元（其中：股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益400万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为17600万元）。（4）甲公司202年向乙公司销售A产品形成的应

36、收账款于203年结清。,其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。,要求：,（1）确定甲公司合并乙公司的合并类型并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的核算方法并说明理由。（2）确定甲公司合并乙公司的购买日并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司202年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录。（4）编制甲公司203年12月31日合并乙公司财务报表时，抵消上年双方未实现内部交易对期初未分配利润

37、影响的会计分录。,【答案】,（1）甲公司合并乙公司的类型是非同一控制下的合并。理由：甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。甲公司对乙公司投资的核算采用成本法。理由：能够实施控制的长期股权投资采用成本法核算。（2）甲公司合并乙公司的购买日是201年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。,（2）,商誉=60006.3-5400060%=5400（万元）借：长期股权投资 37800 （60006.3） 贷：股本 6000 （60001） 资本公积股本溢价 31800(倒减)借：管理费用 400（评估法律费） 资本公积股本溢价 2000（佣金） 贷：银

38、行存款 2400,购买日抵消分录,借：股本 10000 资本公积 20000 盈余公积 9400 未分配利润 14600 商誉 5400（37800-5400060% ） 贷：长期股权投资 37800（60006.3） 少数股东权益 21600（5400040%）,（3）合并报表中调整长期股权投资,借：长期股权投资 3600（600060%） 贷：投资收益 3600借：长期股权投资 240（40060%） 贷：其他综合收益 240借：投资收益 1440（600040%60% ） 贷：长期股权投资 1440, 202年12月31日抵消分录,借：股本 10000 资本公积 20000 其他综合收益

39、 400 盈余公积 10000（9400+600010%） 年末未分配利润 17600【14600+6000（1-10%-40%）】 商誉 5400 贷：长期股权投资 40200（37800+3600+240-1440） 少数股东权益 23200（5800040%）,202年12月31日,借：投资收益 3600 （600060%母公司享有） 少数股东损益 2400 （600040%少数股东享有） 年初未分配利润 14600 贷：提取盈余公积 600 （600010% ） 向股东分配利润 2400 （600040%现金股利） 年末未分配利润 17600借：应付股利 1440 （600040%60

40、% ） 贷：应收股利 1440,202年12月31日,借：营业收入 300 贷：营业成本 216 固定资产原价 84借：固定资产累计折旧 8.4（8456/12） 贷：管理费用 8.4借：应付账款 351（3001.17） 贷：应收账款 351借：应收账款坏账准备 17.55（3515%） 贷：资产减值损失 17.55,（4）203年12月31日,借：年初未分配利润 84 贷：固定资产原价 84借：固定资产累计折旧 8.4 贷：年初未分配利润 8.4借：应收账款坏账准备 17.55 贷：年初未分配利润 17.55补提20 x3年折旧借：固定资产累计折旧 16.8（845） 贷：管理费用 16.

41、8,【2014注会B卷综合题】,甲公司202及203年发生了以下交易事项：(1)202年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A

42、公司202年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现，202年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。,(2)203年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元，A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万

43、元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。,(3)203年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至203年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于204年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考

44、虑所得税等相关税费。,要求：,(1)确定甲公司202年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。(2)计算甲公司202年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。(4)编制甲公司203年合并财务报表时，与A公司内部交易

45、相关的抵销分录。(5)编制甲公司204年合并财务报表时，与A公司203年内部交易相关的抵销分录。,【答案】,(1)甲公司对A公司初始投资成本为10000万元，该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资投资成本10000 贷：股本 2000资本公积股本溢价8000借：资本公积股本溢价 1000贷：银行存款1000(2)甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=2400-(200010-80010)91230%=513(万元)。借：长期股权投资损益调整 513 其他综合收益 180 贷：投资收益 513 其他综合收益 18

46、0（60030%）,(3)购买日为203年1月2日，企业合并成本=12600+12600=25200(万元)，商誉=25200-3600060%=3600(万元)，个别财务报表应确认的损益为7600万元。借：长期股权投资12600累计摊销 1000贷：无形资产 6000营业外收入 7600（倒算）合并财务报表应确认的损益=7600+12600-(10000+693)+180=9687(万元)甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10000+693)+12600=23293(万元),购买日调整A公司权益公允价与账面价的差额借：存货等 10000 贷：资本公积 10000（36000-2

47、6000）购买日合并抵销分录：借：股本 6667资本公积14000 (4000+10000)其他综合收益 2400盈余公积 6000未分配利润 6933商誉 3600 贷：长期股权投资25200 少数股东权益14400 (3600040%),(4)借：营业收入1200 贷：营业成本 800 固定资产400借：固定资产累计折旧20 贷：管理费用20借：应付账款 1200 贷：应收账款 1200借：应收账款坏账准备24 贷：资产减值损失24,(5)借：年初未分配利润 400 贷：固定资产 400借：固定资产累计折旧20 贷：年初未分配利润20借：固定资产累计折旧40 贷：管理费用40或：借：固定资

48、产累计折旧60 贷：年初未分配利润 20 管理费用 40借：资产减值损失24 贷：年初未分配利润24,【2015注会综合题】,(1)2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元每股；从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元(其中：股本2000万元，资本公积3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元)。(2)2014年1月1日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准

49、备34万元；乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售时账面价值500万元，乙公司未计提跌价准备。(3)7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未付。,(4)2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏账准备59万元(累计共计提93万元)，乙公司年初账上的存货已全部对外出售。(5)乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120

50、万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。问题一：甲公司合并乙公司属干什么类型的合并，并说明理由。问题二：甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少。并编制相关的会计分录。问题三：编制甲公司2014年度合并报表中有关调整抵销分录。,(2)资产负债表日合并报表处理：,内部交易：,【2015注会综合题】,甲公司与股权投资相关资料如下(1)甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。(2)