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1、【记忆总结】,明细账,其他债权投资,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映其他债权投资的面值,反映其他债权投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的其他债权投资应计未付的利息,反映其他债权投资资产公允价值变动金额,总账,第五节其他金融工具投资,一、其他债权投资,华南师范大学增城学院会计系,企业取得其他债权投资产借：其他债权投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-30216年1月1日，华联实业股份
2、有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）620 000元。借：其他债权投资B公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整） 20 000 贷：银行存款 620 000,第五节其他金融工具投资,一、其他债权投资（二）其他债权投资利息收入的确认其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与按摊余成本计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。需要注意的是，在采用实际利率法确认其他债权投资的利息收入时，应当以不包括
3、“公允价值变动”明细科目余额的其他债权投资账面余额和实际利率计算确定利息收入。,第四章 金融资产,其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,按照以其他债权投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,按照以其他债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以其他债权投资投资面值和票面利率计算确定的应收利息,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算
4、的利息） 其他债权投资应计利息（到期一次还本付息债券按 票面利率计算的利息） 贷：投资收益（其他债权投资的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 其他债权投资利息调整（差额，也可能在借方）,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-31接例4-30资料。华联实业股份有限公司216年1月1日购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本、初始入账金额为620 000元的B公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）的会计处理如下： （1）计算实际利率。由于B公司债券的初始入账金额高于面值，因此，
5、实际利率一定低于票面利率，先按7%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、7%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.62431604和0.81629788。B公司债券的利息和面值按7%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=600 0008%=48 000（元）,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-31利息和面值的现值=48 0002.62431604+600 0000.81629788=615 746（元）上式计算结果小于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于7%。再按6%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、6%的年金现
6、值系数和复利现值系数分别为2.67301195和0.83961928。B公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：利息和面值的现值=48 0002.67301195+600 0000.83961928=632 076（元）上式计算结果大于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于6%。因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=6%+（7%-6%） =6.74%,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-31（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收入与账面余额
7、计算表，见表4-7。,表4-7利息收入与账面余额计算表（实际利率法）金额单位：元,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-31（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。216年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 41 788其他债权投资B公司债券（利息调整）6 212217年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 41 369其他债权投资B公司债券（利息调整）6 631,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-31218年12月31日。借：应收利息 48 000 贷：投资收益 40 843其他债权投资
8、B公司债券（利息调整）7 157,第五节其他金融工具投资,一、其他债权投资（三）其他债权投资的期末计量其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。,第四章 金融资产,其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额时其他债权投资的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增其他债权投资账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减其他债权投资账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,华南师范大学增城学院会计系,资产负债表日公允价值变动,1.公允价值
9、上升借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变2.公允价值下降借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变 贷：其他债权投资公允价值变动,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-32接例4-30和例4-31资料。华联实业股份有限公司持有的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，216年12月31日的市价（不包括应计利息）为615 000元，217年12月31日的市价（不包括应计利息）为608 000元。（1）216年12月31日，确认公允价值变动。公允价值变动=615 000-613 788=1 212（元）借：其他债权投
10、资B公司债券（公允价值变动）1 212 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 212调整后B公司债券账面价值=613 788+1 212=615 000（元）,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-32（2）217年12月31日，确认公允价值变动。调整前B公司债券账面价值=615 000-6 631=608 369（元）公允价值变动=608 000-608 369=-369（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 369 贷：其他债权投资B公司债券（公允价值变动） 369调整后B公司债券账面价值=608 369-369=608 000（元）,第五节其他金融工具投资,一、
11、其他债权投资（四）其他债权投资的处置处置其他债权投资时，应将取得的处置价款与其他债权投资账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。其中，其他债权投资的账面余额，是指出售前最后一个计量日其他债权投资的公允价值。如果在处置其他债权投资时，已计入应收项目的债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分债券利息之后，确认处置损益。,第四章 金融资产,（四）其他债权投资的处置借：银行存款等 贷：其他债权投资（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：投资收益借：投资收益 贷:其他综合收
12、益,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-33接例4-30、例4-31和例4-32资料。218年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612 000元。出售日，B公司债券账面余额（即217年12月31日的公允价值）为608 000元，其中，成本600 000元，利息调整（借方）7 157元，公允价值变动（借方）843元（1 212-369）。借：银行存款 612 000 贷：其他债权投资B公司债券（成本）600 000B公司债券（利息调整）7 157B公司债券（公允价值变动）
13、 843投资收益 4 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 843 贷：投资收益 843,二、其他权益工具投资的初始计量,第五节其他金融工具投资,明细账,其他权益工具投资,成本,公允价值变动,反映其他权益工具投资的初始确认金额,反映其他权益工具投资产公允价值变动金额,总账,华南师范大学增城学院会计系,企业取得其他权益工具投资借：其他权益工具投资成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-34216年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票80
14、 000股并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于216年5月10日发放。（1）216年4月20日，购入A公司股票。初始入账金额=（7.60-0.20）80 000+1 800=593 800（元）应收现金股利=0.2080 000=16 000（元）借：其他权益工具投资A公司股票（成本）593 800 借：应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-34（2）216年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 1
15、6 000 贷：应收股利 16 000,华南师范大学增城学院会计系,【单选题】A公司于2018年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为其他权益工具投资，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司其他权益工具投资产取得时的入账价值为（ ）万元。A.700 B.800C.712 D.812【答案】C【解析】A公司取得股票作为其他权益工具投资，发生的交易费用要计入成本，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。,第五节其他金融工具投资,二、其他权益工具投资（二）其他权益工具投资持有收益的确认其他权益工具投资在持有期间，只有
16、在同时满足股利收入的确认条件（见交易性金融资产持有收益的确认）时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。持有其他权益工具投资期间，被投资方宣告发放的现金股利同时满足股利收入的确认条件时，投资方按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。,第四章 金融资产,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-35接例4-34资料。华联公司持有A公司股票80 000股。217年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并于217年5月15日发放。（1）217年4月15日，
17、A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.2580 000=20 000（元）借：应收股利20 000 贷：投资收益20 000（2）217年5月15日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,第五节其他金融工具投资,二、其他权益工具投资（三）其他权益工具投资的期末计量其他权益工具投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。,第四章 金融资产,资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额时其他权益工具投资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增其他权益工具投资账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益
18、,按二者之间的差额，调减其他权益工具投资账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,华南师范大学增城学院会计系,资产负债表日公允价值变动,1.公允价值上升借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动2.公允价值下降借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资公允价值变动,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-36接例4-34资料。华联实业股份有限公司持有的80 000股A公司股票，216年12月31日的每股市价为8.20元，217年12月31日的每股市价为7.50元。216年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额
19、（即初始入账金额）为593 800元。（1）216年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=8.2080 000-593 800=62 200（元）借：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动）62 200 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动62 200调整后A公司股票账面余额=593 800+62 200=8.2080 000=656 000（元）,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-36（2）217年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=7.5080 000-656 000= -56 000（元）借：其他综合收益其他权益工具投资公
20、允价值变动56 000 贷：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动）56 000调整后A公司股票账面余额=656 000-56 000=7.5080 000=600 000（元）,第五节其他金融工具投资,二、其他权益工具投资（四）其他权益工具投资的处置处置其他权益工具投资时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入留存收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其中，其他权益工具投资的账面余额，是指其他权益工具投资的初始入账金额加上或减去累计公允价值变动后的金额，即出售前最后一个计量日其他权益工具投资的公允价
21、值。,第四章 金融资产,华南师范大学增城学院会计系,其他权益工具投资借：银行存款等 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积 （差额，也可能在借方） 利润分配未分配利润（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配未分配利润借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷:其他综合收益,第五节其他金融工具投资,第四章 金融资产,例4-37接例4-34和例4-36资料。218年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款650 000元。出售日，A公司股票账面余额为600 000元（593 800+62 200-56 000），其中，成本593 80
22、0元，公允价值变动（借方）6 200元（62 200-56 000）。华联公司按10%提取法定盈余公积。借：银行存款 650 000 贷：其他权益工具投资A公司股票（成本）593 800A公司股票（公允价值变动）6 200盈余公积 5 000利润分配未分配利润 45 000借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 6 200 贷：盈余公积 620利润分配未分配利润 5 580,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其他债权投资终止,其他权益工具投资终止 （处置时不确认投资收益，处置价款与账面价值的差额直接计入留存收益，同时将持有期间累计确认的其他综合收益结转到留存收益）,第六节
23、金融资产的重分类,一、金融资产重分类的会计处理原则（1）以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。,第四章 金融资产,第六节金融资产的重分类,二、以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资
24、产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。,第四章 金融资产,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-38215年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公司于当日发行的面值200 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券
25、并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）208 660元，购买日确定的实际利率为5%。217年12月10日，华联公司决定改变管理A公司债券的业务模式。217年12月31日，A公司债券的账面余额为203 720元，其中，成本200 000元，利息调整3 720元；重分类日（218年1月1日），A公司债券的公允价值为209 000元。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-38（1）假定华联公司将A公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产A公司债券（成本）209 000 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000A公司债
26、券（利息调整）3 720公允价值变动损益5 280,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-38（2）假定华联公司将A公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。借：其他债权投资A公司债券（成本）200 000 A公司债券（利息调整）3 720 A公司债券（公允价值变动）5 280 贷：债权投资A公司债券（成本）200 000A公司债券（利息调整）3 720其他综合收益其他债权投资公允价值变动 5 280,第六节金融资产的重分类,三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊
27、余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。,第四章 金融资产,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-39215年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司于当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率8%、每年12月31日付息的债券并分类为以
28、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）560 000元，购买日确定的实际利率为5.22%。217年12月5日，华联公司决定改变管理B公司债券的业务模式。217年12月31日，B公司债券的账面价值为527 000元，其中，成本500 000元，利息调整25 980元，公允价值变动1 020元；重分类日（218年1月1日），B公司债券的公允价值为527 000元。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-39（1）假定华联公司将B公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。借：债权投资B公司债券（成本）500 000 B公司债券（利息调整）25 98
29、0 其他综合收益其他债权投资公允价值变动1 020 贷：其他债权投资B公司债券（成本）500 000B公司债券（利息调整）25 980B公司债券（公允价值变动）1 020B公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产后，仍以5.22%作为实际利率，据以确认后期间B公司债券的利息收入。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-39（2）假定华联公司将B公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产B公司债券（成本） 527 000 贷：其他债权投资B公司债券（成本）500 000B公司债券（利息调整）25 980B公司债券（公允价值变动）1 020借：其他综
30、合收益其他债权投资公允价值变动1 020 贷：公允价值变动损益 1 020,第六节金融资产的重分类,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。,第四章 金融资产,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40217年4月1日，华联实业股份有限公司购入C公司于217年1月1日发行的面值
31、100 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的债券并分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，实际支付购买价款（不包括交易费用）102 000元。217年12月15日，华联公司决定改变管理C公司债券的业务模式。217年12月31日，C公司债券的账面价值为98 500元，其中，成本102 000元，公允价值变动（贷方）3 500元；重分类日（218年1月1日），C公司债券的公允价值为98 500元。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40（1）假定华联公司将C公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，将C公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产借
32、：债权投资C公司债券（成本）100 000 交易性金融资产C公司债券（公允价值变动）3 500 贷：交易性金融资产C公司债券（成本）102 000债权投资C公司债券（利息调整）1 500重分类日，计算确定C公司债券的实际利率由于C公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40查年金现值系数表和复利现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为3.46510561和0.79209366。C公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=100 0005%=5 0
33、00（元）利息和面值的现值=5 0003.46510561+100 0000.79209366=96 535（元）上式计算结果小于C公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于6%，但高于票面利率5%。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=5%+（6%-5%） =5.43%,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40218年12月31日，确认利息收入并摊销利息调整利息收入=98 5005.43% =5 349（元）应收利息=100 0005%=5 000（元）利息调整摊销=5 349-5 000=349（元）借：应收利息5 000 债权投资C公司债券（利息调整） 349 贷：投资收益5
34、349,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40（2）假定华联公司将C公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，218年12月31日，C公司债券的公允价值为99 000元。重分类日，将C公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资C公司债券（成本）100 000 交易性金融资产C公司债券（公允价值变动）3 500 贷：交易性金融资产C公司债券（成本）102 000其他债权投资C公司债券（利息调整）1 500重分类日，计算确定C公司债券的实际利率（与重分类为以摊余成本计量的金融资产相同，此略）。,第六节金融资产的重分类,第四章 金融资产,例4-40218年12月31日，确认利息收入并摊销利息调整借：应收利息5 000 其他债权投资C公司债券（利息调整） 349 贷：投资收益 5 349218年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动收益=99 000-（98 500+349）=151（元）借：其他权益工具投资A公司股票（公允价值变动）151 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动151调整后C公司债券账面价值=98 500+349+151=99 000（元）,
