企业所得税涉税风险及应对课件.ppt

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1、企业所得税涉税风险及应对,知己知彼百战百胜,企业所得税涉税风险点提示 税务稽查视角下的企业纳税风险 收入类、扣除类、资产类税收检查风险应对,税与人们的关系越来越密切,第一部分收入类项目涉税风险点提示,应纳税所得额和利润总额,应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失公允价值变动损益投资损益营业外收支应纳税所得额=会计利润纳税调整项目,会计收入和税收收入,会计收入类项目包括：营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入 税法收入包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入

2、；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,一、营业收入,按照企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入：（一）主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。,（一）主营业务收入,1.收入的范围 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、

3、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 让渡资产使用权收入包括：利息收入（主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入，主要指企业之间转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。建造合同收入是指建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的收入。,（一）主营业务收入,2.收入确认原则权责发生制原则、实质重于形式原则（国税函【2008】875号）3.收入确认条件（国税函【2008】875号） 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已

4、售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,会计准则：“相关的经济利益很可能流入企业”。,（一）主营业务收入,4.收入确认时间销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,税会无明显差异,（一）主营业务收入,5.收入金额的确认 采用售后回购方式销售商品的，

5、销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务

6、费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,税会无差异,（一）主营业务收入,6 分期收款销售企业会计准则第14号收入准则规定，合同或者协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。企业所得税暂行条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现

7、：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；,（一）主营业务收入,例 2008年1月1日，东方电机制造公司向某电力公司销售一台60万千瓦水轮发电机组，双方约定采取分期付款方式结算，水轮发电机组成本为1560万元，合同销售价格为2000万元，增值税额340万元，合同约定货款分5年于每年12月31日等额收取。如果在现销方式下，该水轮发电机组销售价格为1600万元。假设东方公司发出商品时即开出增值税专用发票，并于当天收到电力公司支付的增值税款340万元。,（一）主营业务收入,东方电机制造公司按照企业会计准则进行财务处理如下: 商品销售收入为1600万元，商品销售成本156

8、0万元，合同价格与市场公允价格差额400万元，每年应确认融资收益分别为2008年126.88万元、2009年105.22万元、2010年81.55万元、2011年56.62万元、2012年29.43万元。1）2008年1月1日销售实现借：长期应收款2000万银行存款340万贷：主营业务收入1600万应交税费应交增值税（销项税额）340万未实现融资收益400万结转成本借：主营业务成本1560万贷：库存商品1560万,（一）主营业务收入,2）每年12月31日收到货款借：银行存款400万贷：长期应收款400万借：未实现融资收益（ 按实际利率计算确认） 贷：财务费用 该笔业务会计利润（不考虑其他税费）

9、=1600-1560+400=440万元企业所得税法对于分期收款销售方式是按照收付实现制来确认收入的，应采用“一交四分期”的处理方法，即：一次交付货物、分期确认收入、分期开具发票、分期交纳税款、分期结转成本。税收每年确认销售收入400万元，结转成本312万元，5年确认销售收入2000万元，结转销售成本1560万元。该笔业务税收确认利润=2000-1560=440万元,（一）主营业务收入,7. 提供劳务收入确认时间 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费

10、，应根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。,7.提供劳务收入确认时间, 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 特许权

11、费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,8.建造合同收入确认时间及金额,企业所得税法实施条例第二十三条（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 国税函【2008】875号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。(一)提供劳

12、务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,8.建造合同收入确认时间及金额,(二)企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量（技术测量法）；2.已提供劳务占劳务总量的比例（工作量法）；3.已发生成本占总成本的比例（成本法）。(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计

13、已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算(成本法),例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下：,根据完工百分比法计量和确认当期的合同收入和费用,例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30，第二年完工进度已达80，经测定前两年的合同预

14、计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。第一年合同收入100030300 合同毛利（1000800）3060合同费用30060240借：主营业务成本 240 贷：工程施工 240借：应收账款 300 贷：主营业务收入 300,第二年合同收入（1 00080）300500合同毛利（1 000800）8060100合同费用500100400 借：主营业务成本 400 贷：工程施工 400 借：应收账款 500 贷：主营业务收入 500 第三年合同收入1 000（300500）200合同毛利（1 000750）16090合同费用20090110借：主营业务成本 1

15、10 工程施工 110借：应收账款 200 贷：主营业务收入 200差异分析：实施条例第23条、国税函2008875号。,合同预计总成本超过合同预计总收入,例 某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度（63（6342）10060确认的收入合同总收入601006060确认的毛利100（6342）603 确认的费用收入毛利60（-3）63 预计的损失（6342）100（160）2 借：主营业务成本 630

16、 000 贷：工程施工 630000借：应收账款 600000贷：主营业务收入 600 000同时：借：管理费用 20 000贷：存货跌价准备 20 000差异分析：存货跌价准备不予承认。,案例分析,（二） 其他业务收入,具体包括：材料销售收入；代购代销手续费收入；包装物出租收入；其他。,（三） 营业收入检查内容,（1）应根据不同行业的性质分别确认被查对象的主营业务收入和其他业务收入的范围；（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；（4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；（5）将检查年度营业收入与

17、上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；（9）审核收入确认时间是否正确；（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。,案例分析,二、公允价值变动收益税会差异分析,1.概念新会计准则科目，是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值

18、变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。2.科目性质及核算损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。3.税会差异会计准则：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。税收：企业所得税法实施条例第56条：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,二、公允价值变动收益,公允价值变动净收益会计处理会计持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与

19、原账面价(即上一估值日投资公允价值)的差额确定 ； 计入损益; 会计处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,二、公允价值变动收益,公允价值变动净收益税务处理税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外),二、公允价值变动收益,【例】（1）甲公司于2011年10月从二级市场购入股票10000股，每股市价10元，初始确认时，将该股票划分为交易性金融资产借：交易性金融资产成本 100000 贷：银行存款 10

20、0000 （2）2011年12月31日，该股票的市价为12元，确认股票价格变动产生的损益。 借：交易性金融资产公允价值变动 20000 贷：公允价值变动损益 20000 2011年度所得税汇算清缴调减应纳税所得额20000.,二、公允价值变动收益,（3）2012年7月，甲公司将该股票售出，售价为每股13元。 借：银行存款 130000 公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融资产成本 100000 交易性金融资产公允价值变动 20000 投资收益30000 2012年度所得税汇算清缴调增应纳税所得额2000税法确认资产转让所得130000-10000030000（元），会计上确认10000

21、元（30000-20000）,三、投资收益税会差异分析,1. 概念核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。2.科目性质及核算损益类科目。核算内容：企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失；投资性房地产的租金收入和处置损益；处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益；（持有期间价值变动计入“公允价值变动损益”科目）持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益；证券公司自营证券所取得的买卖价差收入。,3.长期股权投资投资收益（1）持有期间会计准则 长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应

22、收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。税收企业所得税法第26条、条例第83条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）免税.国税

23、函【2010】79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。,【例】甲公司拥有A公司40%的股权，采用权益法核算。2012年度 A公司实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。(一)被投资企业实现净损益时，甲公司会计处理：借：长期股权投资(损益调整) 40万元（100*40%）贷：投资收益 40万元税收处理：不确认持有期间的投资损益，该40万不计入应纳税所得额。(二)宣告发放现金股利时会计处理：借：应收股利 20万元（50*40%） 贷：长期股权投资(损益调

24、整) 20万元税收处理：确认投资收益20万元，但该投资收益为免税收入。,（2）股权转让国税函201079号：企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（3）减资或撤资（清算）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号）第五条有关投资企业撤回或减少投资税务处理的规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。条例第11条：投资方企业从被清算企业分得的剩

25、余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。,四、营业外收入税会差异分析,1.概念是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他。,2. 非货币性资产交易收益概念是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。计量模式A 账面价值计量

26、，即以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。B 公允价值计量，即以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。在公允价值计量下，以存货交换的，应按公允价确认为主营业务收入或其他业务收入，并结转成本。以其他非现金资产交换的，公允价值与账面价值的差额分别核算为营业外收入或投资收益。 税收规定：视同销售（条例25条）,3.政府补助收入概念政府补助是指企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。具体包括：退还的增值税、消费税、营业税或按国家法定的补助定额并按期限给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他

27、形式的补贴。政府补助类型与会计处理A 与收益相关的政府补助借：银行存款等贷：营业外收入或递延收益B 与资产相关的政府补助收到政府补助：借：银行存款贷：递延收益购建相关资产时：借：在建工程、研发支出等贷：银行存款完成后转入固定资产在相关资产计提折旧或摊销时：借：递延收益贷：营业外收入,税收规定：财税2008151号（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （2）对企业收取的由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等

28、组织按照核定的预算和经费报领关系由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和财政部、国家税务总局另有规定的除外。 差异：会计分期确认收入，税收一次性或不征税。,营业外收入政府补助,08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。会计处理：08年6月：借：银行存款 360000 贷：递延收益 36000008年12月：借：递延收益 210000 贷：营业外收入 210000税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。,营业外收入政府补助,2009年6

29、月收到36万会计借银行存款 360000贷递延收益 3600002009年12月借 递延收益 360000贷 营业外收入 360000当年不需要纳税调整,营业外收入政府补助,2010年会计借 递延收益 150000贷 营业外收入 150000税收：未按权责发生制确认的政府补助调减15万,4. 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益概念会计准则第2号：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投

30、资的成本。,【例】甲企业支付2000万取得乙企业30%的股权，投资时乙企业可辨认净资产公允价值6000万，则甲企业享有乙企业净资产份额=6000*301800万甲账务处理 借 长期股权投资投资成本2000万 贷 银行存款2000万假设投资时乙企业可辨认净资产公允价值7000万，则甲企业享有乙企业净资产份额=7000*302100万甲账务处理借 长期股权投资投资成本2100万 贷 银行存款2000万 营业外收入100万100万不属于税收收入，应从应纳税所得额中扣除。,5.其他营业外收入应特殊关注：,盘盈固定资产旧准则计入营业外收入，新准则作为会计差错计入以前年度损益调整；非货币性资产交易旧准则涉

31、及补价时确认营业外收入；新准则公允价值与账面价值差额确认为营业外收入。新准则以公允价值计量模式下税会无差异。,5.其他营业外收入应特殊关注：,债务重组旧准则债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，差额计入资本公积；以非现金资产清偿债务，账面价值之间的差额计入资本公积或当期损益。新准则要求债务账面价值与支付的现金或非现金资产公允价值之间的差额计入营业外收入。税收:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（财税【2009】59号）接受捐赠旧准则计入资本公积，新准则计入营业外收入。,五、视同销售收入,1.视同销售收入

32、包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。2. 执行会计准则的企业，对未同时满足两个条件的非货币资产交换，会计上不确认损益；其他情况下如捐赠、偿债、赞助、集资等视同销售。税收：视同销售收入处理，应进行纳税调整。（暂时性差异）3执行企业会计制度的企业，发生将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。（永久性差异）,视同销售收入,例如，某公司以成本为500万元，售价为600万元的库存商品对某地震灾区捐赠，增值税税率为17%。会计处理借：

33、营业外支出-捐赠 602万贷：库存商品 500万 应交税金增值税-销项税 102万,纳税调整企业所得税应该分解为转让资产，再对外捐赠两种行为处理。即，先按视同销售计算转让所得100万元；再确认可以扣除的对外捐赠支出应为702万元（而不是602）。该捐赠属于公益性捐赠支出，现假定可以全额扣除，则转让所得与捐赠支出扣除抵消了；但对于非公益性性捐赠或超过公益性捐赠扣除限额的，转让所得是增加的（全部增加或部分增加）应纳税所得额。,4、视同销售收入应特殊关注：,（1）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证

34、据资料；（2）国税函【2008】828号：内部处置资产不视同销售（房地产开发企业自建商品房转自用）；（3）视同销售收入金额的确认：自制、外购。,六、接受捐赠收入,执行企业会计准则的企业，接受捐赠收入未计入当期损益的；执行企业会计制度的企业，接受捐赠收入计入资本公积，应进行纳税调整。,七、未按权责发生制原则确认的收入,1. 融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；2. 执行企业会计制度的企业，增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整

35、；3. 会计上按权责发生制确认的利息、租金、特许权使用费等收入，税法按收付实现制确认形成的暂时性差异，应进行纳税调整。,租金收入确认规则 税法经历了：分期 一次性 （ 分期或一次性)（1）国税发1997191号：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费（分期）（2）实施条例第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（一次性）（3）国税函201079号： 租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施

36、条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入（选择）,【例】 A公司2008年1月1日，将沿街门面出租给B企业，租期3年，每年租金100万元，共300万元，签订合同时一次性收取。如何确认收入？,收取租金时账务处理借 银行存款 300万贷 其他业务收入 100万 预收账款200万,2008年调增所得额200万，2009年、2010年每年调减所得额100万。根据国税函201079号，可以不作纳税调整。案例解析,八、不征税收入,1. 概念不征税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列入征税范围的收入范畴，是非经营活动或非营利性活动带来的经济流入

37、。其不属于税收优惠的范畴。2. 范围包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他。,3.税收规定（1）财税2008151号：国家投资和资金使用后要求归还本金的；国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的；纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政补助收入。（2）财税201170号：A 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；B 拨付资金部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；C 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的

38、支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。4.有关科目：营业外收入、资本公积、其他应付款。,十、免税收入税法规定,1.税收规定免税收入包括（法第26条）：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。财税201176号 ： 对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。,2.免

39、税收入应特殊关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的免税收入，应根据税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认免税收入。（3）国债利息收入是指被 人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业公开发行的金融债券的利息收入。（4）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（5）符合条件的居民企业之间长期股权投资的股息、红利，根据免税收入的金额确认；（6）交易性金融资产

40、持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，符合免税条件的判定；（7）符合条件的非营利组织的收入不包括从事营利性活动所取得的收入。,十一、减计收入,1. 税收规定企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额。（法第33条、条例第99条）2. 减计收入应特殊关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的减计收入，应根据免税审批文件确认减计收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的减计收入，应根据税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认减计收入。（3）根据被 人 年度的备案文件资料，确认减计收入项目的纳税调整金额；（4）企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定

41、的产品所取得的收入是指被 人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入减计部分的数额。,第二部分 扣除类项目涉税风险点提示,利润总额计算扣除项目包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等。,一、营业成本,一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本，具体包括：销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本；（二）其他业务成本，具体包括：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他。,（三）营业成本应特殊关注：,（1）应根据不同行业

42、的性质分别确认主营业务成本和其他业务成本的范围；（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；（3）成本与收入的配比是否合理；（4）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；（5）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；（6）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则；（7）关注期末库存商品是否有非正常红字余额。,案例1案例2,二、营业税金及附加,营业税金及附加应特殊关注：（1）营业税金及附加的确认范围和确认时间；（2）营业

43、税金及附加与营业收入是否配比；（3）房地产开发企业预售收入缴纳的营业税及土地增值税；（4）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。,三、工资薪金支出的扣除,1.扣除原则实际发生、支付对象合法、支付标准合理。2.包括现金和非现金；3工资薪金支出应特殊关注：（1）工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据资料，按税法规定评价工资薪金支出的合理性，确认不合理的工资薪金支出金额；（2）个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；（3）按税法规定的工

44、资薪金支出范围，确认工资薪金支出“税收金额”；（4）有无将外部人员劳务费作为工资薪金支出的情况；（国家税务总局公告2012年第15号：区分工资薪金支出和职工福利费支出）（5）有无将属于福利费性质的补贴计入工资核算的情况（国税函2009）3号）。过年过节费、交通、通讯补贴、住房补贴？已实行统筹医疗的企业医疗补助费？,新出台企业所得税政策一、企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）,（一）企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于

45、企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。,相关规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企【2009】242号）第二条,职工福利费支出的范围（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工

46、食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。国税函20093号财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）与国税函20093号规定不

47、一致的，按国税函20093号的规定执行。,（二）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。,相关规定实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,（三）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳

48、务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,用工单位按照中华人民共和国劳动合同法的规定，直接支付给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金，以及提供与工作岗位相关的福利待遇应分别计入工资薪金支出和职工福利费支出国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。,（四）该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符

49、合本公告规定的可按本公告执行。,十、职工福利费支出,1.扣除原则实际发生、限率扣除、不得结转。2.支出范围税收：国税函【2009】3号；会计财企2009242号 3.职工福利费支出应特殊关注：（1）按税法规定评价职工福利费列支的内容及核算方法；（单独设账、合理核定）（2）未通过应付福利费或应付职工薪酬科目核算的福利费支出；（3）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额；（5）使用以前年度结余的福利费（以前年度结余的福利费改变用途？）（6）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。

50、,十一、职工教育经费支出,1.扣除原则实际发生、限率扣除（特殊行业全额扣除）、可结转扣除。（时间性差异）2.职工教育经费支出应特殊关注：（1）软件生产企业等特殊行业，职工培训费允许全额税前扣除，不需要进行纳税调整；（2）对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规定，职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出，应作为会计差错处理；（3）根据纳税申报资料，确认以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。,十二、工会经费支出,1.扣除