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1、第10章 所有者权益,10.1 所有者权益概述10.2 投入资本10.3 留存收益,2022/12/11,1,10.1 所有者权益概述,一、所有者权益的性质概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即会计恒等式的变形： 资产-负债=所有者权益这一等式表明：所有者权益的经济性质（对企业净资产的要求权）；构成内容；数量金额。,2022/12/11,2,负债VS所有者权益,2022/12/11,3,二、所有者权益的分类,所有者权益,国家股,投入资本,按形成来源,按投资主体,按投入资产的形式,法人股,个人股,外资股,留存收益,货币 投资,实物 投资,无形资产投资,分类目的： 一是表
2、明企业付给股东的款项是利润的分配也是投入资本的返还； 二是便于股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。,分类目的：反映在企业里不同性质的股份所占比重，便于国家进行宏观调控。,分类目的：确认投入资本的入账价值，正确地进行会计计量,2022/12/11,4,三、企业组织形式,所有者权益,独资企业,非公司企业组织形式,合伙企业,无限责任公司,有限责任公司,股份有限公司,公司企业 组织形式,2022/12/11,5,1.非公司企业组织形式,1）独资企业 （私人独资企业）概念：由单人出资者设立的企业，它是企业最原始、最简单的组织形式。特点：出资者对企业债务承担无限清偿责任，所有者权益称为“业主权益”；不
3、具有法人资格，但是一个独立的会计主体。2）合伙企业概念：由两人或两人以上订立合伙协议、共同出资经营、共负盈亏的企业。特点：合伙人对企业所欠债务承担无限连带责任，所有者权益称为“合伙人权益”；是会计主体，但不是法律主体和纳税主体，只交纳个人所得税，不交企业所得税。,2022/12/11,6,2.公司企业组织形式,公司 公司是依据一定的法律程序申请登记设立，并以营利为目的的具有法人资格的经济组织。在公司组织中，所有者权益称为“股东权益”。法人 法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事责任的组织。,公司具有法人资格，区别于非法人企业组织形式,2022/12/11,7,1
4、）无限责任公司,概念：由两人以上对公司的债务承担无限责任的股东组成的公司。特点：股东必须是自然人，人数较少，责任很大，股东个人风险高；筹资规模有限。2）有限责任公司概念：由一定数量的股东共同出资组成，股东仅仅以其出资额为限对公司的债务承担有限责任的公司。特点：股东不限于自然人；公司以其全部资产对公司债务承担责任。,2022/12/11,8,3）股份有限公司,概念：由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司。特点：公司资本由等额股份组成；股东人数必须达到法定人数；公司账目必须公开；公司股东仅负有限责任，公司以其全部财产为限承担债务清偿的有限责任；公司股份可自由转让；
5、实现了财产所有权和经营权的分离。,2022/12/11,9,所有者权益,直接计入所有者权益的利得和损失,注册资本（或股本）,资本（或股本）溢价,盈余公积,未利润分配,实收资本（或实收股本）：投资者直接投入企业部分，无需偿还,资本公积：资本在投入过程中的增值和直接计入所有者权益的利得和损失,盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分，有指定用途,未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分,四、所有者权益的构成,投入资本,留存收益,2022/12/11,10,10.2 投入资本,一、投入资本的几个概念1.投资总额 是指根据企业生产经营规模的大小，而需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和。 投资
6、总额=资本总额+借款总额2.注册资本 是指企业在工商管理部门注册登记的各方投资者所认缴的资本总额。 资本总额一经注册成为注册资本后，不得随意变更，更不能随意撤资。,我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本保持一致，实收资本的数额不得低于注册资本。,2022/12/11,11,3.实收资本 是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。实收资本比原注册资金数额增减超过20%时，应申请变更登记。4.股本总额 也称核定股本，指公司章程中规定的股份数乘以每股面值的总和，我国称之为注册资本。,股本,已发行股本,已认购股本,2022/12/11,12,二、实收资本（股本）核算,除股份有
7、限公司对股东投入资本设置“股本”账户外，其余企业对所有者投入的资本金均可在“实收资本”账户中核算。,2022/12/11,13,1.接受货币投资,账务处理： 借：银行存款（或库存现金） 贷：实收资本举例见教材P213例10-12.接收非货币资金投资1）接受投入固定资产账务处理：借：固定资产 （投资合同或协议约定的价格） 贷：实收资本 （投资在注册资本中所占份额） 资本公积 （差额）举例见教材P213例10-2,2022/12/11,14,ABC公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经投资者各方确认的价值（不含可抵扣增值税的进项税额部分）为300 000元，经税务部门认定。
8、ABC公司已开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假设该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。,【例10-3】,账务处理：借：原材料（或库存商品） （投资合同或协议约定的价格） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （投资在注册资本中所占份额） 资本公积 （差额）,3）接受投入材料物资,2022/12/11,15,借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：实收资本B公司 351 000,3）接受投入无形资产,账务处理：借：无形资产 （投资合同或协议约定的价格） 贷：实收资本 （投资在注册资本中所占份额） 资本公积 （差额）,举例见教材P214例10-4,
9、2022/12/11,16,3.股票的发行,股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。 公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，剩余部分在再从溢价发行收入中抵消；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，直接计入财务费用。,ABC公司核定股份20 000股，每股面值50元，先按每股60元发行10 000股普通股。,【例10-6】,借：银行存款 600 000 贷：股本普通股 500 000 资本公积股本溢价（普通股）100 000,2022/12/11,17,4.实收资本的增减变动,企业增加资本的途径：将资本公积转为实收资本；将盈余公积
10、转为实收资本；所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。,资本公积或盈余公积转增实收资本时，如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。,账务处理：资本公积转为实收资本时 借：资本公积 贷：实收资本,盈余公积转为实收资本时 借：盈余公积 贷：实收资本,所有者投入时 借：银行存款/固定资产/原材料等 贷：实收资本,举例见教材P215例10-7,2022/12/11,18,实收资本减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损而需要减少实收资本。,账务处理：借：实收资本 贷：银行存款,举例见教材P215例10-8,2022/12/11,19,三、资本公积核算,资本公积是指投资人
11、投入，但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由全体所有者共同享有的资金。,资本公积与留存收益、实收资本的比较,2022/12/11,20,1.资本溢价,是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部计入“实收资本”科目；在企业重组并有新的投资者加入时，并不一定全部作为实收资本处理。,为什么不一定全部作为实收资本处理？,2022/12/11,21,ABC公司由甲、乙、丙三方投资设立。甲出资1 000 000元，乙出资1 000 000元，丙出资1 000 000元。3年后，该公司的实收资本为3 000 000元，盈余公积900 000元，
12、未分配利润1 000 000元。这时又有丁公司投资者要求加入该企业，并表示愿意出资780 000元而取得该企业20%的股份。,【例10-9】,（1）丁公司投资后， ABC公司的实收资本总额=3 000 00080%=3 750 000,借：银行存款 780 000 贷：实收资本丁公司 750 000 资本公积资本溢价 30 000,（2）丁公司的股权金额=3 750 00020%=750 000,2022/12/11,22,2.股本溢价,是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。,注意：委托证券商代理发行股票支付的手续费、佣金等应从溢价发行收入中扣除，按扣除手续费、佣金后的数额计入
13、“资本公积”科目。,2022/12/11,23,ABC公司经中国证监会批准，增发新股3 000 000股，每股发行价5元，增发过程中，发生各种费用450 000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。,【例10-10】,发行总收入=3 000 0005=15 000 000（元）,借：银行存款 14 550 000 贷：股本普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000,公司收到券商汇入股款=15 000 000-450 000 =14 550 000,2022/12/11,24,3.其他资本公积,其他资本公积的主要内容：享有的被投资单位资本公积变动的份额；自用房地产或存
14、货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额；持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额；可供出售金融资产的公允价值变动等。,4.资本公积转增资本,资本公积可用于扩大企业的生产经营或转增资本，不得用于弥补公司的亏损。,2022/12/11,25,10.3 留存收益,一、留存收益的性质和构成概念：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。有关净利润的分配提取法定盈余公积金；提取任意盈余公积金；向投资者分配利润或股利；剩余部分作为未分配利润。,2022/12/11,26,二、盈余公积核算,概念：盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金，包括法
15、定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积：按税后利润的10%提取，累计额达到注册资本的50%以上时可不再提取。任意盈余公积：企业自行决定提取。,2022/12/11,27,盈余公积的主要用途：,1.弥补亏损,弥补亏损的渠道,用以后年度税前利润弥补（5年内）,用以后年度税后利润弥补（5年后）,用盈余公积弥补（须经股东大会通过）,2.转增资本,转增资本时要按股东原有持股比例结转；转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。,盈余公积一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利，实际上是对当期实现的净利润向投资者分配的一种限制，以利于企业的扩大再生产。,用利润弥补亏损无需专门做会计分录,2022/
16、12/11,28,ABC公司在207年年度亏损300 000元，经过几年的经营后，至208年初尚有为弥补亏损60 000元（“未分配利润”账户的借方余额），因已超过税法规定的税前利润弥补期限（5年），208年该公司只能用税后利润弥补这一亏损。假定该公司208年实现利润160 000元，（假设会计利润与纳税利润一致），按25%缴纳所得税。,【例10-12】,借：所得税费用 40 000 贷：应交税费应交所得税 40 000,（1）应缴所得税=160 00025%=40 000（元）,2022/12/11,29,借：本年利润 120 000 贷：利润分配未分配利润 120 000,（2）税后利润=
17、160 000-40 000=120 000（元）,借：利润分配提取盈余公积 9 000 贷：盈余公积法定盈余公积 6 000 任意盈余公积 3 000,（3）按弥补亏损后的税后利润提取10%的法定盈余公积，5%的任意盈余公积。提取法定盈余公积=（120 000-60 000）10% =6 000（元）提取任意盈余公积=（120 000-60 000）5% =3 000（元）,2022/12/11,30,三、股利分派核算,股利,优先股股利,普通股股利,现金股利,股票股利,按分配对象,按分派形式,按优先股面值和固定股利率计算,根据公司的盈利水平和股利政策确定,以货币资金支付给股东的股利,以增发股票的形式向股东支付的股利。（不影响公司的资产和负债，只是所有者权益的结构发生变化）,举例见教材P215例10-8,2022/12/11,31,四、未分配利润,概念：企业实现的净利润（或亏损）在经过一系列分配后的余额。,未分配利润是历年的累积数,未分配利润的两层含义：留待以后年度处理的利润；未指定特定用途的税后利润。,
