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1、水泥制造纳税评估模型一、行业介绍(一)行业定义1.行业定义水泥制造是指锻炼后的水泥熟料加入适量石膏或一定混合材，经研磨设备(水泥磨)磨制到规定的细度，制成水凝水泥的生产活动，包括水泥熟料的生产活动以及将外购的水泥熟料加入石膏、混合材进行粉磨制成水泥的生产活动。水泥是以石灰石和粘土、砂岩等矿产资源为主要原料，经破碎、配料、磨细制成生料，然后投入高温的水泥窑中煅烧成熟料，再将熟料加入一定比例的石膏、混合材料或外加剂等辅料，经过细磨成粉末状后的产品。水泥的分类目前尚未统一标准，根据国际惯例和行业要求，按照用途和性能主要分三大类：通用水泥(普通水泥、波特兰水泥)、专用水泥、特性水泥，其中通用水泥的种类
2、特性如下：通用水泥种类特性硅酸盐水泥早强高、凝结快、抗冻性好。普通硅酸盐水泥早强高、凝结时间适中。矿渣硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀、水化热低、耐热性强火山灰硅酸盐水泥早强低、水化热低、干缩性小。粉煤灰硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀较好、早强低、水化热低。复合硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀、水化热低。目前我省生产的水泥基本为硅酸盐水泥和普通硅酸盐水泥。2.行业概况水泥工业是国民经济发展、生产建设和人民生活不可缺少的基础原材料工业。随着我国经济的发展，水泥产业已达到相当大的规模。截至2013年底，湖南省有68条干法线，立窑105家，粉磨站61家。水泥熟料产能达8900万吨，湖南省水泥产能已达1.4亿吨。2014年一季度
3、，湖南省水泥产量达到2148.08万吨，同比增长5.0%。在水泥企业的结构上，外来投资企业中，中国十大水泥品牌有六家在湖南投资：南方水泥、中材水泥、海螺水泥、华新水泥、冀东水泥、红狮水泥，还有一个国产实业也在湖南投资了一条5000吨的线。外来投资企业的新型干法水泥产能达6800万吨，其中南方水泥就占了3200万吨，新型干法水泥的产业集中度较高。目前，湖南省的长株潭三市、郴州、永州、娄底市新型干法水泥总量已基本满足本地区市场需求，益阳、怀化等地新型干法水泥生产线产能仍然不足。中部地区崛起将为湖南经济社会发展提供难得的历史机遇，国民经济社会的快速发展使湖南省水泥消费市场环境持续向好。根据湖南省国民
4、经济和社会的发展趋势，并考虑到交通、能源以及城镇化等基础设施建设对水泥消费市场的需求拉动，湖南省经济委员会根据相关数学模型综合预测，到2015 年全省水泥消费达11,000万吨。注：以上内容摘自湖南省水泥行业协会常务副会长易汉文同志于2013年12月3日在杭州召开的“遏制水泥新增产能，加快第二代新型干法水泥技术装备研发万里行”华中华东座谈会上的讲话。3.属性及编码水泥制造属于非金属矿物制品业，行业大类编码为3000，行业小类编码为3011。(二)企业类型1.企业类型划分(1)按生产工艺划分水泥企业按生产工艺划分划分为水泥制造企业和粉磨站两大类，水泥制造企业还可细分为水泥生产企业、熟料生产企业两
5、种类型。水泥生产企业水泥生产企业指包括原料处理、生料粉磨、熟料煅烧、水泥粉磨、水泥配制、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。熟料生产企业熟料生产企业指包括原料处理、生料粉磨、熟料煅烧生产工序的企业。粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。粉磨站是将水泥生产中的最后成品阶段单独独立出来而形成的水泥成品生产单位。该阶段将水泥熟料加入适量的混合材料进行粉磨，产出成品水泥。(2)按生产设备(水泥窑)划分按生产设备(水泥窑)来划分，水泥窑目前主要有三大类，一类是窑筒体卧置(略带斜度)，并能作回转运动的称为回转窑(也称旋窑)；另一类是立置不转动窑筒体的称为立窑；第三类
6、是新型干法回转窑，最近几年新上大型水泥项目均采用此类新型干法回转窑。立窑生产企业我国目前使用的立窑有两种类型：普通立窑和机械立窑。普通立窑是人工加料和人工卸料或机械加料；机械立窑是机械加料和机械卸料。机械立窑是连续操作的，它的产、质量及劳动生产率都比普通立窑高。立窑适用于规模较小的企业，但目前根据环保节能等有关法律法规，立窑将会全部被淘汰。回转窑生产企业水泥工业在发展过程中出现了不同的生产方法和不同类型的回转窑，按生料制备的方法可分为干法生产和湿法生产，与生产方法相适应的回转窑分为干法回转窑和湿法回转窑两类，适用于大、中型水泥生产企业。A.湿法回转窑用湿法生产的水泥窑称为湿法回转窑，湿法生产是
7、将生料制成含水为32%40%的料浆后，再喂入湿法窑煅烧成熟料。由于制备成具有流动性的泥浆，所以各原料之间混合好，生料成分均匀，使烧成的熟料质量高，这是湿法生产的主要优点。B.干法回转窑用干法生产的水泥窑称为干法回转窑，干法生产是将生料制成生料干粉，水分一般小于1%，再喂入干法窑煅烧成熟料。干法回转窑与湿法回转窑相比优缺点正好相反，干法生产将生料制成干粉，其流动性比泥浆差，所以原料混合不好，成分不均匀。新型干法窑生产企业水泥新型干法生产技术是指以悬浮预热和窑外预分解技术为核心，把现代科学技术和工业生产的最新成果广泛地应用于水泥生产的全过程，形成一套具有现代高科技特征和符合优质、高产、节能、环保以
8、及大型化、自动化的现代水泥生产方法。水泥新型干法生产技术是现代水泥生产技术的主流，代表着当代水泥生产工艺最高技术发展水平，具有广泛的高新技术内涵。同时，它在环保、节能、产品质量上也优势明显，能将粉煤灰等工业废料回收利用，降低污染物的排放，处理城市垃圾及危险性废弃物，对社会实现可持续民展作出重要贡献。2.本模型适用的企业类型根据国家水泥行业的产业政策，今后将取消立窑等一些低效能、高能耗、高污染的水泥生产企业，因此本模型适用于新型干法窑水泥生产企业和水泥粉磨站。(三)生产经营流程简介1.新型干法窑水泥生产企业生产流程水泥的生产工艺简单讲便是两磨一烧，即石灰石、黏土及铁矿粉等原料按一定比例磨细混合形
9、成生料(一磨)；然后在高温煅烧生成熟料(一烧)；最后将熟料掺入一定比例的石膏、混合材料或外加剂等辅助材料进行细磨(二磨)。通过细磨出来的水泥按照产品质量管理的要求进行储存、包装的过程。生产工艺分为三个阶段，即生料制备阶段、熟料煅烧阶段和水泥粉磨阶段。(1)生料制备阶段生料制备阶段主要是将石灰质原料、黏土质原料与少量校正原料经破碎后，按一定比例配合、磨细，并调配为成分合适、质量均匀的生料，这一综合过程称为生料制备过程。在新型干法窑生产工艺中，出磨的生料中不含煤，又称之为白生料。(2)熟料煅烧阶段熟料煅烧阶段主要是生料经预热器或预分解系统预热后，在水泥窑内煅烧至部分熔融所得的以硅酸钙为主要成分的硅
10、酸盐水泥熟料，这一过程称为熟料煅烧过程。(3)水泥粉磨阶段水泥粉磨阶段主要是将熟料加适量石膏、混合材料或外加剂等辅助材料，在水泥磨内磨细为水泥。这一过程称为水泥粉磨过程。 (4)生产工艺流程原料开采一破碎一烘干一配料一粉磨一生料贮存一均化一煅烧一熟料冷却及破碎一配料(加石膏和混合材)一粉磨一水泥贮存一装运。如图1-1、1-2所示图1-1图1-22.水泥粉磨站生产流程若把水泥生产工艺过程作为一个完整的工艺系统来看，一般可分生料制备、熟料煅烧和水泥制成等三个工序。若将工艺流程分为二个阶段，即从原料开采到制成熟料是一段，由熟料制成水泥和装运发货是第二段。则粉磨站属于第二段，即购买水泥熟料，将其制成水
11、泥阶段。水泥粉磨站是将水泥生产中的最后成品阶段单独独立出来而形成的水泥成品生产单位，该阶段将水泥熟料加入适量的混合材料进行粉磨，产出成品水泥。二、行业生产经营规律及涉税管理难点(一)行业生产经营规律1.准入门槛高：水泥制造是能耗高、污染大的行业，是典型的能源消耗型工业，国家对水泥制造企业实行生产许可证管理制度，并对水泥生产企业制定了严格的质量标准检测制度和环保测评制度。2.原材料固定单一：水泥生产企业的主要原材料为石灰石、砂岩、硫酸渣、粘土和煤矸石，辅助材料是铁矿石、莹石、石膏等，一般而言，石灰石原材料在水泥生产占有较高的比例。国家对水泥制造行业的能耗规定了统一的限制标准；3.动力支出占成本比
12、例高：由于水泥企业属于电力高能耗企业，电费价格也相对较高，故电费支出占水泥企业成本的比例较高。其中粉磨类企业的电费支出占成本比例相对水泥制造企业来说又要普遍偏高一些。因为粉磨类企业的动力主要就是电力，而水泥制造企业的动力除了电力以外还有一部分其他动力，如煤、企业本身余热发电等，企业的余热发电约能为企业节省1/3的电费成本。4.质量指标控制严格：水泥生产企业一般对其生产全过程进行质量指标控制，主要有原材料、燃料进厂控制指标、生料控制指标、熟料控制指标以及水泥生产控制指标等，一般设有化验室，配备专业技术人员。5.产品的规范定量：水泥生产企业包装物为编织袋或纸袋，一般情况下每袋水泥重50公斤，每吨水
13、泥分装20袋。6.企业呈连续生产状态：水泥生产企业的主要设备磨机、窑都是不间歇地运转，一般不停运，如果停运，停运的时间都较长。设备一旦停运，之后再次启动直至到达能进行生产状态的这个过程要耗费大量的电力及时间。7.库容量配置适当：水泥生产企业一般都会储存715天生产能力的原材料库存，以确保生产的正常连续进行；水泥库容量一般会有存有其有效容积50%80%的储存量，以避免因滞销带来得水泥存放问题不能连续生产，或其他如水泥断销的问题。8.从三类不同生产工艺企业的生产流程可以看出，自产熟料生产水泥企业的增值税税负最高，主要是由于从矿石到水泥的附加值增加的高，且该类企业一般自己都有矿山，矿石得不到进项抵扣
14、；而通过采购熟料生产水泥企业的增值税税负明显低于其他两种类型的企业，主要是从熟料到水泥的价格增值幅度小，生产成本高。9.销售范围有限：由于考虑运输路程对运输费用、货物受潮受损的影响，企业的销售辐射范围一般约为300公里以内，以保证企业运输当中水泥的质量稳定。(二)涉税管理难点1.涉税管理难点(1)部分企业财务核算不真实许多水泥生产企业是民营企业，纳税意识不强，财务人员业务素质不高，财务核算不健全，会计科目设置不完全。有些企业无法准确反映原材料的购、用、存和产成品的产、销、存。在账务处理中，个别企业以自制凭证或其他凭证代替原始记账凭证。(2)资金流难以监管许多水泥生产企业为家族式企业，资金管理不
15、规范，多头开设私人银行账户、资金体外循环、现金交易量大等。(3)发票管理不规范一是部份企业购进石灰石、废渣等原材料时，大都没能取得正式发票，有些企业只能通过税务代开取得3%的增值税专用发票抵扣，有的甚至直接用白条入账。二是部份企业将产品销售给个体经营者或直接销售到私营建筑工地时，很少开具发票，为其偷逃税款提供了可能。三是一些水泥生产企业销售水泥时，将本应缴纳增值税的部分货款开具运输发票，达到少交税款的目的。(4)审核税收优惠资格实际操作较困难税务人员难以把握企业的掺废比例。一是企业购进的原材料中哪些能认定为废渣，这所涉及的专业性知识太强，较难准确把握；二是审核企业在实际生产中是否真实地添加了规
16、定比例的废渣也存在一定难度。2.税收管理风险(1)收入类水泥产品的销售对象分布较广、零散户较多，其索要发票的意识不强，造成了一些水泥生产企业销售时不开具发票，从而少列收入的情况。目前水泥行业普遍进行技改，许多企业存在因技改卖掉的废弃物(如钢材等)不作收入的现象。享受和未能享受增值税即征即退优惠政策产品的收入划分不清楚，企业经常人为的将不能享受优惠政策的产品收入列入到享受增值税即征即退优惠政策产品的收入当中。(2)成本类因管理不善造成的一些购进存货的非正常损失不按规定作进行转出；企业生产用电和与非生产用电划分不清。常存在将非生产用电列入生产用电账目，以达到多抵扣进行的目的。(3)费用类用于非增值
17、税应税项目购进的汽油、柴油的进项税，不按规定进行了抵扣。(如用于企业领导、职工自用的小汽车) (4)其他类享受资源综合利用增值税即征即退优惠政策的企业，取得购进发票的意识较淡薄，这就造成了上一环节的增值税征管漏洞。三、评估方法(一)增值税税负对比分析法1.原理描述 根据纳税人在评估期和基期(或上年同期)申报数据，计算其增值税税负，通过对评估期和基期(或上年同期)内税负增减变动情况，以及与同地区(省或市)同行业评估期内增值税税负对比情况分析，初步判断纳税人评估期内是否存在问题的方法。2.评估模型增值税税负=应纳增值税税额应税销售额100%增值税税负变动率=(评估期增值税税负-基期(或上年同期)增
18、值税税负)基期(或上年同期)增值税税负100%增值税税负差异率=(增值税税负省(市)行业平均税负)省(市)行业平均税负100%。3.标准值参考范围企业类型全省同行业税负参考值全市同行业税负参考值税负差异率修正范围税负变动率修正范围新型干法窑企业(自有矿山)-10%10%-10%10%新型干法窑 (无矿山)-10%10%-10%10%粉磨站-10%10%-10%10%注：全省(市)同行业税负参考值来源税收综合管理系统-税收分析预警系统，评估人员可以根据评估期不同自行调整。4.疑点判断通过对纳税人评估期和基期(或上年同期)增值税税负变动情况以及与同行业平均税负对比分析，判断是否存在少计或不计销售收
19、入、扩大增值税抵扣范围的问题。(1)若评估期税负变动率和税负差异率超过参考值修正范围，可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。(2)若评估期税负变动率或税负差异率单个指标超过参考值修正范围，可进一步通过以下弹性系数指标分析(弹性系数应接近1)，判断是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。 应税销售额变动与应纳税额变动弹性异常分析：计算公式：应税销售额变动与应纳税额变动弹性系数=应税销售额变动率应纳税额变动率 若弹性系统远远大于1，则可能存在实现的销售收入不计提增值税进项税，扩大、虚假抵扣增值税进项税的问题。若弹性系统远远小于1，则可能存在少计或不计销售收入的问题。进
20、项税额变动与销项税额变动弹性异常分析：计算公式：进项税额变动与销项税额变动弹性系数=进项税额变动率销项税额变动率若弹性系统不接近1，则可能存在少计或不计销售收入，扩大、虚假抵扣增值税进项税的问题。运费抵扣与进销项税额比例对比异常分析：计算公式：运费抵扣税额占进销项税额比例=运费抵扣额(进项税额-运费抵扣额+销项税额)100运费抵扣对比系数=本期运费抵扣税额占进销项税额比例上年同期运费抵扣税额占进销项税额比例若运费抵扣对比系数不接近1，则可能存在利用运费发票虚抵增值税进项税金的的问题。5.应用要点(1)通过税负对比分析可初步判断纳税人评估期内申报数据的真实性和可靠性。(2)应与账簿及凭证审核方式
21、相结合，对纳税人在评估期内所购货物、运输费用及其他费用等进项税额项目进行审核，是否存在扩大增值税抵扣范围的现象。(3)对纳税人税负对比分析应考虑政策性、季节性、价格波动与产品结构等因素，消除影响后，如果纳税人税负率仍然低于标准值，应结合其他评估方法进一步综合分析，判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入的问题。(二)财务指标分析法1.原理描述 通过对纳税人在评估期和基期(或上年同期)财务指标变动分析，结合与本地区(省或市)同行业相应财务指标对比情况，初步判断纳税人评估期内是否存在问题的方法。2.评估模型(1)毛利率=(营业收入-营业成本)营业收入100%(2)毛利率变动率=(评估期毛利率-
22、基期(或上年同期)毛利率)基期(或上年同期)毛利率100%(3)毛利率差异率=(评估期毛利率-行业平均毛利率)行业平均毛利率100%(4)营业成本变动与营业收入变动弹性系数=营业成本变动率营业收入变动率(5)期间费用变动与营业收入变动弹性系数=期间费用变动率营业收入变动率(6)营业利润变动与营业收入变动弹性系数=营业利润变动率营业收入变动率(7)原材料耗用率=耗用原材料产成品成本100%(8)原材料耗用率变动比本期原材料耗用率上期原材料耗用率3.标准值参考范围评估指标标准值修正范围毛利率变动率-10%10%毛利率差异率-10%10%营业成本变动与营业收入变动弹性系数0.81.2期间费用变动与营
23、业收入变动弹性系数0.81.2营业利润变动与营业收入变动弹性系数0.81.2原材料耗用率变动比0.81.24.疑点判断(1)通过对纳税人评估期和基期(或上年同期)毛利率变动情况，以及与同行业平均毛利率对比分析，判断是否存在少计或不计销售收入、多列或少列成本和扩大增值税抵扣范围的问题。(2)营业成本变动与营业收入变动弹性系数正常情况下接近1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近；如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。 当比值1,两者相差较大，且两者都为负时，即：当期收入和成本比基期(或上年同期)降低，如果收入的降幅大于成本的降幅，可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围
24、的问题。 当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：当期收入和成本比基期(或上年同期)都有增长，如果收入增加幅度小于成本增加幅度，可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。 当比值为负数，且收入变动为负数时，即：当期收入比基期(或上年同期)收入减少，当期成本比基期(或上年同期)成本增加；可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。(3)期间费用变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近于1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。 当比值1，且相差较大，两者都为负时，即：收入和费用都降低，但收入的降幅大于费用的降幅，可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除
25、范围的问题。 当比值1且相差较大，两者都为正时，即：收入和费用都增加，但收入增加幅度小于费用增加幅度，可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除范围的问题。 当比值为负数，且收入变动为负，可能存在少计销售收入或多列费用、扩大税前扣除范围的问题。(4)营业利润变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度较接近；如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。 当比值1,两者相差较大，且两者都为负时，即：本期利润降低幅度大于本期收入降低幅度，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。 当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：本期利润增长幅度小于本期收
26、入增长幅度，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。 当比值为负数，且前者为正后者为负时，即：本期收入上升、利润下降，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。(5)原材料耗用率变动比应接近1，属于同比例增长或降低，否则可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的可能。5.应用要点(1)通过对纳税人评估期和基期(或上年同期)财务指标变动情况对比分析，可初步判断纳税人评估期内存在疑点的指向。(2)必须与账簿及凭证审核方式相结合，对纳税人在评估期内收入、成本、费用等项目进行审核，判断是否存在少计收入，多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。(3)应结合其他评估方法
27、综合分析，综合分析判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入、多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。(三)投入产出法1.原理描述 投入产出法，就是根据企业评估期实际投入的主要原材料、辅助材料等数量，按照确定的投入产出比测算出企业评估期的熟料产量，再根据熟料的产量，用以推算出其评估时期水泥的产量及销售量，并结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2.评估模型(1)评估期熟料耗用量测算评估期熟料耗用量测算=测算评估期熟料产量+账载外购熟料数量+账载期初库存熟料数量账载期末库存熟料数量账载熟料销售数量测算评估期熟料
28、产量生料干基量(1生料烧失量) 注：烧失量又称灼减量，是指坯料在烧成过程中所排出的结晶水，碳酸盐分解出的SO2，以及有机杂质被排除后物量的损失。生料烧失量是指烘干的灼烧后失去的重量百分比。生料干基量生料原材料量(1含水率)注：生料干基量是指生料通过烘干之后，达到无水(或达到一定干基量)固定状态的数量。(2)评估期水泥产量测算评估期测算水泥产量评估期熟料耗用量或其他辅助材料(包括石膏和混合材料)投入数量熟料或混合材料配比比例(3)评估期水泥销售数量测算评估期水泥销售数量测算=账载期初水泥库存数量+测算水泥产量-账载期末水泥库存数量(4)差异值测算测算销售收入差异值=测算产品销售数量平均销售单价-
29、实际申报销售收入测算税收差异=测算销售收入差异值适用税率(征收率)3.标准值参考范围(1)生产1吨熟料需要消耗量生料比例参考范围如下：单位：吨石灰石砂岩硫酸渣铁矿废石煤矸石煤矸石块采矿废石1.1220.0010.010.0420.0550.1340.169注：表内数量是指含水即未经烘干的数量。(2)根据水泥等级不同，水泥生产阶段熟料、石膏及其他混合材料配比比例具体参考范围及修正范围如下：水泥等级熟料(%)石膏(%)混合材料(%)修正范围(%)PC32.56065525305PO32.57075520255PC42.57580515205PO42.58085510155PO52.58590551
30、05(3)生料烧失率的行业指标经验值范围：生料烧失率为30%40%。(4)一般情况下进厂原材料的含水率不超过1，另外原料在破碎、生磨过程中可能会有少量损失(比例同样不超过1%)(5)一般情况下，水泥配比比例应根据化验室检测熟料质量(即熟料强度)，调整熟料配比比例。 4.疑点判断(1)若测算熟料耗用差异值大于零，则企业可能存在原料核算不准确，销售熟料未及时确认销售收入，隐瞒水泥产品销售收入等问题。享受资源综合利用税收优惠的企业，可能存在销售应税产品熟料的收入与销售免税产品水泥的收入相混淆的情况。(2)若测算熟料耗用差异值小于零且差异较大，企业可能存在原料核算不准确的情况。在没有外购熟料的情况下，
31、要注意享受资源综合利用税收优惠的企业，是否存在把销售的熟料数量混记入销售免税产品水泥的数量中，以此来享受税收优惠。在有外购熟料的情况下，要注意判断享受资源综合利用税收优惠企业的利废产品废渣掺入量合理性，是否存在骗取资源综合利用税收优惠的情况。(3)将企业财务原材料账购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对，如财务数据小于上述两项数据，可能存在购入原材料不入账问题。(4)查询企业生料配比台账，取得生料干基原材料的配比平均比例。计算各生料干基原材料进场质量比例，察看是否与生料配比通知单平均比例相符，分析与财务数据是否相一致，如不一致，可能存在
32、隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。(5)查询企业财务销售账各品种数量，与出厂水泥台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。(6)计算并判断水泥生产企业资源综合利用产品废渣掺入量是否合理；正常情况下，只有PC22.5、PC32.5水泥掺兑废渣比例可以达到30%，能符合资源综合利用产品税收优惠条件。水泥生产企业掺兑废渣比例(生料制备的配料阶段掺兑废渣数量水泥制成的配料阶段掺兑废渣数量)(生料阶段数量水泥制成的配料阶段掺兑的非废渣类缓凝剂数量、非废渣类混合材数量、废渣数量)100%。注：公式中“生料数量”不含燃料数量。若比例小于30，说明纳税人存在骗取税收优惠违法行为
33、。5.应用要点(1)应用本方法的重点在于核实各种原材料投入量真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。(2)在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期水泥产量，将评估测算的水泥产量与企业账载的水泥产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。(3)对于个别含水量超高的进场原材料，可查询企业进场原材料化学分析台账，取得其批次进场原材料的含水率，并对评估指标做个别调整。 (4)水泥制造企业存在隐瞒销售数量的可能，特别是享受资源综合利用的水泥制造企业。可通过运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据，或通过购货方取得销售数据。(5)注
34、意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料等多方印证、分析。(四)电力耗用测算法1.原理描述电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。2.评估模型生产用电量=总耗用电量(1-非生产用电比例)或=(各生产环节耗用电量)测算产品产量=生产用电量单位产品电耗定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)适用税率(征收率)3.标准值参考范围各生产环节单位电耗标准
35、、综合电耗标准见附表三水泥单位产品能源消耗限额(GB16780-2012)、附表四不同规模水泥生产线及粉磨站(厂)能耗水平和附表五不同规模水泥生产线主要工序电耗指标。4.疑点判断(1)评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，若测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。(2)若测算产量小于账载产量，企业可能存在外购熟料的情况，需进一步查证是否存在骗取资源综合利用产品税收优惠政策的问题。5.应用要点(1)水泥生产用耗电量约占全部耗电量比例，可深入企业，测算其非生产用电实际耗用情况。正常情况下，生产规模越大比例越大，水泥生产企业生产用电量标准参考范围为94以上，
36、粉磨站生产用电量标准范围为98%以上。(2)各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节用电量相加，即得评估期生产用电量。(3)各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以水泥生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。(4)在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。但是需要注意的是，有的企业在以第三方供电为主的情况下，自身能够通过余热发电，所以对这些企业进行分析时，应考虑其余热发电所提供的电量。(5)可以从当地供电部门取得的供电信息与金税工程稽核系统纳税人专用发票抵扣供电信息核对，以确
37、定电力耗用的真实性。(五)煤炭耗用测算法1.原理描述煤炭耗测算法根据企业所耗用的煤数量，根据单位产品煤耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。2.评估模型测算产品产量评估期煤炭耗用量煤耗定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量销售单价测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)适用税率(征收率)3.标准值参考范围各生产环节单位煤耗定额标准、综合煤耗定额标准见附表三水泥单位产品能源消耗限额(GB16780-2012)、附表四不同规模水泥生产线及粉磨站(厂)能耗水平和附表五不同规模水泥生产线主要工序电耗指标
38、。4.疑点判断(1)评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，若测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。(2)若测算产量小于账载产量，企业可能存在外购熟料的情况，需进一步查证是否存在骗取资源综合利用产品税收优惠政策的问题。5.应用要点(1)评估期耗煤量可以从企业原材料账上获取并根据煤热力值的区别分别划分成不同规格、品种的煤炭,煤热值可根据化验室的验质单或销货方提供的煤验质单注明的煤热值。(2)对于企业耗用不同品种的煤或者其他材料作为燃料的，要将其折算成标准煤，折算标准见附表六各种能源折算标准煤参考系数。(六)包装袋耗用分析法1.原理描述 包装袋耗用分析法是
39、根据企业生产袋装水泥耗用的关键物件包装袋数量，来测算袋装水泥生产数量，与企业账载袋装水泥产量进行比较，判断企业是否存在通过隐瞒生产数量进而隐瞒销售数量的一种方法。2.评估模型评估期测算包装袋耗用量=评估期包装袋账载期初数+评估期包装袋账载购进数评估期包装袋期末库存数评估期测算袋装水泥产量=评估期测算包装袋耗用量50kg问题值=评估期测算袋装水泥产量评估期账载袋装水泥产量3.标准值参考范围水泥可以袋装或散装，袋装水泥每袋净含量50kg，且不得少于标志质量的98%。4.疑点判断水泥生产企业销售收入部分来源于散装水泥，但主要还是来源于袋装水泥。该方法通过测算包装袋耗用量来测算袋装水泥的生产量，并与企
40、业生产记录信息进行对比分析，查找是否有隐瞒生产产量，从而隐瞒销售收入的涉税疑点。5.应用要点(1) 评估期账载袋装水泥产量数据来源于企业生产记录表中各品种袋装水泥生产量合计数。(2)评估期包装袋期末库存数可能无法直接从企业的账目中读出，这时需要税务人员进行实地盘存。(3)包装袋的存放方式基本是一定数量(如50个)一捆，实地盘存时，基本可以目测出包装袋的捆数，从而得到其数量。(七)公路货运费用支出分析法1.原理描述 本分析方法主要是通过公路货运费用支出占原材料采购及销售收入比重来判断其运费支出的合理性，进而分析企业原材料购进入销售收入真实性的一种方法。2.评估模型(1)采购运费比率=原材料采购公
41、路货运费用支出主要以公路货运为主原材料采购金额100%(2)销售运费比率=产品销售公路货运费用支出主要以公路货运为产品销售金额100%(3)采购运费比率变动率=(评估期采购运费比率-上年同期采购运费比率)上年同期采购运费比率100%(4)销售运费比率变动率=(评估期销售运费比率-上年同期销售运费比率)上年同期销售运费比率100%(5)采购运费比率差异率=(评估期采购运费比率-行业平均采购运费比率)行业平均采购运费比率100%(6)销售运费比率差异率=(评估期销售运费比率-行业平均销售运费比率)行业平均销售运费比率100%3.标准值参考范围运费项目行业平均运费比率行业平均运费比率差异率修正范围采
42、购、销售运费比率变动率修正范围采购运费比率-5%5%-5%5%销售运费比率-5%5%5%5%4.疑点判断(1)评估期采购、销售运费比率大于行业标准，则可能存在虚开运费发票，虚抵增值税进项税额的疑点；(2)评估期采购运费比率小于行业标准，在运费核算正确的情况下，则可能存在虚列采购成本和隐瞒销售收入的疑点。5.应用要点(1)企业的运费标准，应考虑运输地的远近和运输费用标准等因素确定；(2)在确定运费支出金额时，主要是对一些大宗采购的原材料的运输费用进行分析比较，如果企业发生的固定资产等运输费用支出，在计算时应剔除；(3)在实地核查时，应结合企业的运输合同等情况来确定其运费发生的真实性。(八)设备生
43、产能力分析法1.原理描述 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力，实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。2.评估模型(1)测算产品产量=若干设备的日产量或时产量评估期正常工作日或工作时(2)测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量(3)测算销售收入=测算产品销售数
44、量销售单价(4)测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)适用税率(征收率)3.标准值参考范围(1)最大生产能力根据企业提供生料生产设备、熟料生产设备说明书注明的最大设备生产能力标准值得到。(2)最小生产能力则根据企业当时的具体情况分析而定。4.疑点判断(1)通过对最大生产能力的测算，可发现企业是否有虚开发票的问题；反之，对最小生产能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。(2)通过测算设备的实际生产能力，从而测算出评估期水泥产量，若该测算产量远远大于企业的账载产量，则企业可能存在隐瞒产量从而隐瞒销售收入的情况。(3)在运用设备生产能力法测算时，评估人员要同时对企业熟料的生产能力和相
45、应时期水泥的生产能力分别进行测算，若企业生产熟料设备的生产能力远远大于生产水泥设备的生产能力，则企业存在销售熟料的可能，特别是资源综合利用企业，要注意核查是否存在销售应税产品熟料和销售免税产品水泥相混淆的情况。若企业生产熟料设备的生产能力远远小于生产水泥设备的生产能力，则企业存在外购熟料的可能，特别是资源综合利用企业，要注意核查是否存在外购应税产品熟料的情况，若有外购应税产品熟料的情况，要注意计算并判断资源综合利用产品废渣掺入量是否达到减免的比例。5.应用要点(1)水泥生产企业的生产量主要取决于销售情况，对于一些销售情况不佳的企业，其设备生产能力一般不会达到满负荷状态。但由于水泥生产设备从开机
46、到能进行生产状态所耗成本较大，所以水泥生产设备一般不轻易停机，基本保持在运转状态，如果停机，其停机时间都比较长。这就造成了一些销售情况不佳的企业的设备生产能力达不到满负荷，甚至设备生产力达标率在很常一段时间内都在一个较低的水平。故此方法在运用中还要考虑该企业实际的生产能力发挥情况。另外，通过查看企业的生产记录，若企业有间断性的生产记录，且间隙时间较短，则这不符合水泥生产企业常规，可能存在伪造生产记录以少报销售收入的情况。(2)企业根据销售需要，然后通过投料的数量、运转的时间、运转的功率、燃料的添加量等因素来控制设备的生产能力。所以在获取设备的实际生产能力数据时，往往是将以上“数据来源”中的多种方法结合使用才更加准确。(3)工作时间可从企业生产日记台账中采集。不同设备的生产能力不同，具体标准可以根据企业提供生料生产设备、熟料生产设备说明书注明的设备生产能力得到。也可以通过到企业实地调查核实设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据,取得正常情况下企业设备实际生产能力。或者通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。(九)储存规模分析法水泥企业储存的物料主要是原料、燃料、熟料和水泥。储存方式分为：露天堆场、简易堆棚、预均化堆场、联合储库、圆库、帐篷库和成品库。块状石灰石、石膏采
