初级会计实务知识体系.docx

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1、专题二本课程知识体系对于每一部分的主要内容及重要程度，从历年的考试情况来看，具有如下的特点：第一部分：会计要素的确认、计量和记录这部分内容在考试中所占比重较大，经常出现一些会计处理的主观题。考生在复习这部分内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认、计量和记录”。即应注意把握会计要素的确认条件、初始计量金额的确定、后续计量及有关会计事项的账务处理等内容。重点掌握：交易性金融资产、存货、长期股权投资、投资性房地产、应付职工薪酬、所有者权益、收入的确认和计量问题。此外还有财务报表。中级不考的内容初级考；中级考的内容初级也考。难度不高，试题量较大。第二部分：成本会计这部分内容在考试中所占比重较大，容

2、易和第一部分的内容相结合出现在主观题中，这类主观题具有很强的综合性，考生在平时复习时应先将各个知识点逐个突破，然后再有侧重的做一些综合演练，对解题能力的提高会有很大帮助。第三部分：预算会计这部分内容在考试中所占比重较小。第四部分：财务管理这部分内容在考试中所占比重较小。第一章资产 一、资产 【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？（1）开办费用（2）待处理财产损失（3）计提资产减值准备（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（5）业务招待费用计入管理费用【例题1单选题】下列各项中，不符合资产会计

3、要素定义的是（）。A.委托代销商品B.开办费用C.固定资产D.尚待加工的半成品答疑编号3005020101正确答案B答案解析开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。 【例题2多选题】下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产答疑编号3005020102正确答案ABD答案解析C选项，受托代销商品不属于受托方资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。 二、货币资金（一）现金清查中，对于无法查明原因的现金

4、短缺，经批准后应计入管理费用。现金溢余经批准后应计入营业外收入。（二）银行存款的清查对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。（三）其他货币资金【例题3多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.银行存款B.商业汇票C.支票D.银行本票存款答疑编号3005020103正确答案ABC 三、应收及预付款项（一）商业汇票向银行贴现借：银行存款【实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【贴现息】贷：应收票据、短期借款【按商业汇票的票面金额】（二）应收账款企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应

5、计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。（三）应收款项减值1.企业计提坏账准备时，按应计提的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。2.企业确实无法收回的应收款项借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等【例题4多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账答疑编号3005020104正确答案ABD 四、交易性金融资产【例题5计算题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）2008年3月8日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易

6、性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产成本 500100（5.20.2）应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2008年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2008年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益50（4.5100-500=-50）贷：交易性金融资产公允价值变动50（4）2009年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30（1000.3）贷：投资收益30（5）2009年3月21日，收

7、到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2009年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益80（5.34.5）100（7）2010年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款505（5105）投资收益25贷：交易性金融资产成本 500交易性金融资产公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30答疑编号3005020105【思考问题】影响2010年3月利润表的“投资收益”项目？ 5影响2010年3月利润表的“公允价值变动收益”项目？ 30影响2010年3月利润表的“营业利润”项目？ 25五

8、、存货（一）存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。【例题6单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口

9、原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税答疑编号3005020106正确答案B答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。【点评】本题主要考核“存货成本”知识点。 【例题7单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品答疑编号3005020107正确答案A 2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益（1）非正常消耗的，如果自然灾害发生的净损

10、失，计入营业外支出；管理不善的净损失，计入管理费用。（2）仓储费用，入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。【例题8多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用D.原材料入库后的保管费用答疑编号3005020108正确答案AC 3. 委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。（2）“两项”不一定计入收回存货的

11、成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：（二）发出存货成本的计价方法1.先进先出法2.全月一次加权平均法【例题9单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000答疑编号300

12、5020109正确答案B答案解析材料单价是（20040+40035+40038）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2500=18 600（元），答案是B。【点评】本题主要考核“发出材料月末一次加权平均法”知识点。 （三）采用实际成本发出存货的计价方法1.购入材料（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已经支出或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料验收入

13、库时：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.发出材料的会计处理借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料【例题10多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利答疑编号3005020110正确答案AC答案解析选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，

14、此时不作处理。【点评】本题主要考核需暂估入账的业务。 （四）采用计划成本发出存货的计价方法【例题11单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2010年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2010年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604答疑编号3005020111正确答案C答案解析材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的

15、计划成本）（6+12）/（400+2000）0.25%；2010年12月31日结存材料的实际成本（400+20001600）（1+0.25%）802（万元）。 （五）毛利率法和售价金额核算法1.毛利率法销售成本=销售净额（1-销售毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本【例题12单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初存货成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50B.1125C.625D.3375答

16、疑编号3005020112正确答案C答案解析本期销售毛利=4 50025%=1 125（万元）销售成本=4 5001 125=3 375（万元）期末存货成本3 5005003 375=625（万元）【点评】本题主要考核“毛利率法核算存货成本”知识点。 2.售价金额核算法计算公式如下：100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例题13单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总

17、额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80答疑编号3005020113正确答案B答案解析商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）30%；销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元） 【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（）万元。方法一：30405614（万元）方法二：（46+5480）（130%）14（万元）（六）存货期末计价1.存货盘盈的核算在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”

18、科目。2.存货盘亏及毁损的核算属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。【例题14多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备答疑编号3005020114正确答案ABCD答案解析以上四项全部正确。【点评】本题主要考核存货的核算。 【例题15单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应

19、转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。A.借：营业外支出114贷：待处理财产损益114B.借：管理费用114贷：待处理财产损益114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损益80D.借：管理费用80贷：待处理财产损益80答疑编号3005020115正确答案A答案解析该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。【点评】本题主要考核“原材料毁损”知识点。 （七）存货跌价准备的计提和

20、转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。【例题16】存货成本为250万元，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20答疑编号3005020116六、长期股权投资（一）成本法企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（

21、二）权益法1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入2.根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益3.被投资单位发生净亏损借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】贷：长期股权投资损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资对单位投资”，该科目由“成本

22、”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对单位投资三个明细科目合计为零。4.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整5.被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积其他资本公积6.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备【按原已

23、计提的减值准备】贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。7.长期股权投资减值企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题17单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010

24、年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698答疑编号3005020201正确答案D答案解析购入长期股权投资借：长期股权投资成本1 608贷：银行存款1 608权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（5 00030%），不调整长期股权投资入账价值。2010年度被投资单位实现净利润300万元。借：长期股权投资损益调整 90贷：投资收益90（30030%）2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 608+90=1 698（万

25、元）。【点评】本题主要考核 “权益法核算长期股权投资”知识点。 【例题18多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利答疑编号3005020202正确答案ABD答案解析权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，就不影响长期股权投资账面价值。【点评】本题主要

26、考核权益法下长期股权投资的核算。 【例题19多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益答疑编号3005020203正确答案ABD答案解析成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。【点评】本题主要考核长期股权投资的内容。 【例题20计算题】A公司有关投资业务如下：（1）2008年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购

27、股份占C公司股份总额30%，收购价款为22 000万元。2009年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22 000万元。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。答疑编号3005020204正确答案借：长期股权投资成本22 000贷：银行存款22 000长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 00030%24 000万元），调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本24 0

28、00-22 000=2 000贷：营业外收入2 000 （2）2009年度末C公司实现净利润10 000万元。答疑编号3005020205正确答案借：长期股权投资损益调整3 000贷：投资收益10 00030%=3 000（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。答疑编号3005020206正确答案借：应收股利6 00030%=1 800贷：长期股权投资 损益调整1 800（4）2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元。答疑编号3005020207正确答案借：长期股权投资其他权益变动240贷：资本公积其他资本公积80030%2

29、40（5）2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。答疑编号3005020208正确答案借：投资收益3 00030%=900贷：长期股权投资损益调整900（6）2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元。答疑编号3005020209正确答案长期股权投资的账面价值24 000+（3 000-1 800-900）+ 240= 24 540（万元）长期股权投资的可收金额为21 000万元计提减值24 540210003540（万元）借：资产减值损失3540贷：长期股权投资减值准备3540（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元

30、答疑编号3005020210正确答案借：银行存款30 000长期股权投资减值准备3540贷：长期股权投资成本24000损益调整 （3000-1800-900）300其他权益变动240投资收益 9000借：资本公积其他资本公积80030%240贷：投资收益240七、固定资产及投资性房地产（一）固定资产1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。注意问题：购入的生产经营用固定资产所支付的增值税，不再计入固定资产成本。 生产经营用厂房、建筑物购入：借：工

31、程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 购入：借：工程物资、在建工程、固定资产 （含税）贷：银行存款领用原材料：借：在建工程贷：原材料 领用原材料：借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出） 对外销售：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额） 对外销售：借：银行存款贷：固定资产清理【例题21单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价

32、值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5答疑编号3005020211正确答案D答案解析仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。【点评】本题主要考核“自建固定资产入账价值”知识点。 2.出包工程预付工程款项借：预付账款贷：银行存款支付工程款、补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程3.固定资产计提折旧（1）折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增

33、加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。【例题22多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A

34、.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线答疑编号3005020212正确答案BCD答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【点评】本题主要考核固定资产折旧的内容。 （2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率=100%年折旧额=固定

35、资产原价年折旧率年折旧额（原价预计净残值） /预计使用年限工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率=2/预计使用年限l00%年折旧额=每年初固定资产账面净值年折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=（固定资产原价预计净残值）年折旧率【例题23单选题】（2011年）

36、2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10答疑编号3005020213正确答案D答案解析2010年该设备应计提的折旧为252/5=10（万元）。【点评】 本题主要考核 “固定资产折旧”知识点。 【例题24计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108

37、.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。答疑编号3005020214正确答案借：固定资产（640+8） 648应交税费应交增值税（进项税额）108.8贷：银行存款756.82010年A设备的折旧额6482/1011/12118.8（万元）借：管理费用118.8贷：累计折旧118.8 （2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。

38、B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。答疑编号3005020215正确答案借：在建工程（700+10）710应交税费应交增值税（进项税额）119贷：银行存款829借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713借：制造费用9.75贷：累计折旧 9.75（71335.65）/5（720/10000）9.75（万元） （3）固定资产折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门

39、计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧4.固定资产的后续支出（1）资本化的后续支出企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。【例题25计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元,均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。答疑编号3005020216正确答案计算对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元）加上：发生的后续支出：400万元减去：被更换部件的账面价值：300-300/103=21