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1、 发 布-实施-发布内部专项审计规范第3部分：财务审计Specifications for internal auditingPart 3：Financial auditQ/SY 代替Q/SY 21.72007IQ/SY 目 次前 言11 范围42 术语和定义43 一般原则44 组织领导45 审计对象及依据46 审计内容和重点57 主要财务审计类型218 审计程序及方式219 审计评价2210 审计方法22附 录 A(规范性附录)财务审计内容图示23前 言Q/SY 1254内部通用审计规范和Q/SY 1454内部专项审计规范共同构成支撑内部审计工作的系列标准。Q/SY 1454内部专项审计规范
2、分为11部分：第1部分：舞弊审计(代替Q/SY 21.202007)第2部分：后续审计(代替Q/SY 21.222007)第3部分：财务审计(代替Q/SY 21.72007)第4部分：经济责任审计(代替Q/SY 21.82007)第5部分：内部控制审计(代替Q/SY 21.52007)第6部分：合同审计(代替Q/SY 21.92007)第7部分：工程建设项目审计（代替Q/SY 21.102007和代替Q/SY 21.112007）第8部分：管理效益审计第9部分：境外项目审计第10部分：联合账簿审计(代替Q/SY 21.232007)第11部分：信息系统审计本部分为Q/SY 1454的第3部分。
3、本部分按照GB/T 1.12009标准化工作导则 第1部分：标准和结构和编写给出的规则起草。本部分是对Q/SY 21.72007进行修订。与上一版本相比，本部分有以下变化：1.删除了原标准“1 总则”，修改为“1 范围”，精简了原“总则”的内容；2.删除了原标准“2 规范性引用文件”；3.修改了原标准“3 术语和定义”，变为“2 术语和定义”，增加了财务审计独立、客观及其监督、确认和评价等内容；4.修改了原标准“4 一般原则”，变为“3 一般原则”；5.修改了原标准“5 组织领导”的序号，变为“4 组织领导”；6.修改了原标准“6 审计对象及依据”，变为“5 审计对象及依据”，突出了国家法律法
4、规、行业政策等审计内容；7.修改了原标准“7.1 审计内容” ，变为“6.1 审计内容”；8.删除了原标准“7.2 内部会计控制审计”，变为“6.2 财务内部控制审计”。其中：修改了原标准“7.2.2 机构设置及人员分工控制审计”的相关内容，删除了原标准“7.2.3 会计管理控制审计”，修改了原标准“7.2.3.1 资金管理控制”、“7.2.3.2 物资采购和存货管理控制”、“7.2.3.3固定资产管理控制”、7.2.3.4工程项目管理控制”、“7.2.3.5对外投资管理控制”、“7.2.3.6 收入管理控制”、“7.2.3.7 成本费用管理控制”、“7.2.3.9 担保管理控制”、“7.2.
5、3.10 其他管理控制”等10项内容；9.增加了“6.2.7 无形资产控制审计”、“6.2.13 公允价值管理控制审计”、“6.2.14衍生工具控制审计”、“6.2.15 汇率风险控制审计”等4项内容；10.修改了原标准“7.3 会计基础工作审计”，变为“6.3 会计核算审计”；11.修订了原标准“7.3.1 会计凭证审计”、“7.3.2 会计账簿审计”、“7.3.3 财务报告审计”的序号和内容，变为 6.3.1 会计凭证审计”、“6.3.2 会计账簿审计”、“6.3.3 财务报告审计”，并突出了原始发票、财务电算化和合并财务报表等审计内容；12.删除了原标准“7.4.1 流动资产审计”；13
6、.增加了“6.3.4.1 金融资产审计”，将原标准“7.4.1.1 货币资金”、“7.4.1.3 应收、预付款项及坏账准备”纳入其中,并增加了“6.3.4.1.2 交易性金融资产审计”、“6.3.4.1.3 委托贷款审计”、“6.3.4.1.5 持有至到期投资审计”、“6.3.4.1.6 可供出售金融资产审计”等4项内容；14.增加了“6.3.4.4 融资租赁资产审计”、“6.3.4.5 投资性房地产审计”、“6.3.4.7 工程物资审计“、“6.3.4.13 商誉审计”、“6.3.4.14 生产性生物资产审计”、“6.3.4.15 资产减值审计”、“6.3.4.17 递延所得税资产审计”等6
7、项内容；15.修改了原标准“7.4.1.4 存货及跌价准备”,变为”6.3.4.2 存货审计”；16.修改了原标准“7.4.2 长期投资审计”、“7.4.4 固定资产及累计折旧审计”、“7.4.5 在建工程审计”、“7.4.6 地质勘探及油气开发支出审计”、“7.4.7 无形资产审计”、“7.4.9 地质成果审计”、 “7.4.10 长期待摊费用审计”、“7.4.11 待处理财产损溢审计”等12项内容；17.删除了原标准“7.4.1.2 短期投资及减值审计”、“7.4.3 内部拨出款审计”、“7.4.8开办费审计”3 项内容；18.删除了原标准“7.5.2 短期负债审计”，变为“6.3.5.1
8、 流动负债审计”，其中：将原标准中应付工资、短期借款、短期负息资金、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、预提费用、委托代销商品款、预收下级单位款、内部存入款等11项审计内容纳入其中并修订了相关条款内容，增加了交易性金融负债、应付权证、 应交境外税金、应付利息、应付股利、应付内部单位款等7项内容；19.删除了原标准 “7.5.3 长期负债审计”，变为 “6.3.5.2 非流动负债审计”，其中：将原标准中长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等4项内容纳入其中并修订了相关条款内容，删除了原标准中递延税款、地质勘探费拨款等2项内容，新增了递延收益、未确认融资费用、预计负债、递延所
9、得税负债等4项内容；20.增加了“6.3.6共同类科目审计”, 新增了衍生工具、套期工具、被套期工具等3项审计内容；21.增加了“6.3.7.5 已归还投资审计”、“6.3.7.6库存股审计”、“6.3.7.7上级拨入资金审计”、“6.3.7.8专项储备审计”等4项内容；22.修订了原标准“7.6.1实收资本（股本）审计”、“7.6.2资本公积审计”、“7.6.2盈余公积审计”、“7.6.2未分配利润审计”等 4项内容；23修订了原标准“7.7收入审计”，其中：增加了公允价值变动损益的审计内容，并修订了原标准中10项条款内容, 主要突出了收入确认原则、报告基础、营业性收入、非营业性收入的合法性
10、、合规性、完整性等审计内容，并对有关收入风险审计进行规范；24.修订了原标准“7.8 成本、费用审计” ，其中：增加了资产减值损失的审计内容，修订了原标准中10项条款内容，主要对成本费用记账原则、开支标准、费用划分、营业成本、当期损益、营业外支出的合法性、合规性、真实性等进行修订，并对有关成本费用风险等进行审计规范；25.修订了原标准“7.9 利润审计”，其中：增加了盈余公积补亏、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付利润、未分配利润等5项内容，并修订了原标准中2项条款内容，就利润分配、以前年度损益调整、每股收益披露等合法、合规性等进行审计规范；26.增加了
11、“7 主要财务审计类型”；27.修改了原标准“8.1 审计程序”；28.修改了原标准“9 审计要求”，变为“9 审计方法”。其中：删除了原标准中“9.1 审计项目安排”、“9.2 审计重点确定”、“9.3 审计时限”、“9.4 资料提供”、“9.5 配合审计要求”、“9.6 承诺要求”、“9.9 审计工作底稿和审计报告”、“9.10 审计处理”等8项内容，修改了原标准中“9.9 常用审计方法”、“9.8.2 专门技术方法”2项内容。本部分由中国石油天然气集团公司内部审计标准化直属工作组提出并归口。本部分负责起草单位：西南油气田分公司审计处。本部分主要起草人：温赞亭、曹志民、王虓、杨革、彭群、王
12、一平、刘锦屏。本部分2001年首次发布，2007年第一次修订发布，此次为第二次修订。内部专项审计规范 第3部分：财务审计1 范围Q/SY1454的本部分规定了内部审计机构和审计人员开展财务审计的组织、对象、依据、内容、重点、程序、方法。本部分适用于中国石油天然气集团公司及其全资子公司、直属企事业单位（统称“所属单位”）内部审计机构（简称“审计机构”）和审计人员开展财务审计的全过程。 2 术语和定义下列术语和定义适用于本部分。2.1 财务 finance企事业单位或其他经济组织按照国家有关规定，进行财务管理和会计核算的各种收支款项，及其相应的资产、负债、损益和和所有者权益。 2.2 财务审计 f
13、inancial audit集团公司及所属单位审计机构对本单位及所属机构财务收支及其相应的资产、负债、损益和所有者权益的真实性、合法性、合规性、效益性和合理性进行的独立、客观的审计监督、确认和评价活动。3 一般原则审计机构进行财务审计，应严格遵循国家有关法规、相关行业（或部门）政策和集团公司有关规定，坚持实事求是、客观公正、突出重点的原则。审计组及审计人员编制审计项目实施方案、确定审计范围、内容和方法、选择测试和审计程序，以及评价和报告审计结果时，应当运用专业判断和重要性原则，保持应有的专业谨慎。4 组织领导财务审计按照统一领导、分级负责的办法进行：集团公司审计部负责对集团公司所属机构财务审计
14、工作的组织和领导，并负责组织所属机构的财务审计；各所属单位审计机构负责对本单位财务审计工作的组织和领导，并负责组织所属机构的财务审计。5 审计对象及依据 5.1 审计对象集团公司及其所属企事业单位、全资子公司、控参股公司；集团公司所属单位兴办的尚未建立产权关系但对其具有实质控制力的其他企业。5.2 审计依据 审计依据包括但不限于:a) 国家、地方有关法律、法规；b) 国家有关行业（或行政部门）政策、标准、规范、规定；c) 集团公司制定的有关标准、规范、规定及相关要求；d) 各企事业单位根据集团公司有关规定，并结合单位实际情况制定的规章制度、管理标准、计划、预算和合同等。6 审计内容和重点6.1
15、 审计内容财务审计的内容主要包括：财务内部控制审计和会计核算审计。财务审计具体内容见附录A。6.2 财务内部控制审计6.2.1 制度设立控制审计主要审查内容：a) 单位是否根据国家有关法律法规和集团公司规定，制定适合本单位业务特点和管理要求的内部财务会计控制制度，是否组织实施并执行到位；b) 内部财务会计控制是否约束单位内部涉及会计工作的所有人员，确保任何人都不得拥有超越内部财务会计控制的权力；c) 内部财务会计控制是否涵盖单位内部涉及财务会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；d) 内部财务会计控制是否保证单位内部涉及财务会
16、计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；e) 内部财务会计控制是否遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；f) 内部财务会计控制是否随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善；g） 内部财务会计制度设计时是否考虑财务风险和经营风险管理要求，是否针对制度措施实施风险控制，是否建立有效的风险管理系统，是否通过风险识别、风险评估、风险分析、风险预警、风险报告等手段，对内部财务会计制度的风险进行全面防范和控制，确保制度设计合法、合规。6.2.2 机构设置及人员分工控制审计
17、主要审查内容：a) 会计机构的岗位设置与分工，是否符合内部牵制原则，是否做到机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离；b) 对授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，是否合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制；c) 是否明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部各级管理层是否在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员是否在授权范围内办理业务； 6.2.3 货币资金管理控制审计a) 对货币资金收支和保管业务是否建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位是否分离，相关机构和人员是否相互制约，以确保货币资金安全；b) 银行账
18、户是否按规定开立并严格管理，是否建立定期对账、定期稽核制度并严格执行，有无长期未达账项，有无公款私存及出租、出借或转让银行账户问题，；c) 现金、支票和有价证券是否严格按规定管理，现金收付是否日清月结；d) 财务专用章是否由专人保管，个人名章是否由本人或其授权人员保管，有无一人保管支付款项所需全部印章的情况；e) 是否严格按照集团公司规定实施资金收支两条线管理，是否严格规范资金的收支条件、程序和审批权限；f) 在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入是否及时入账，是否存在收入不入账、设立“小金库”、账外账等现象；g) 办理资金支付业务，是否明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，
19、并附原始单据或相关证明，资金支出是否履行了严格的授权审批程序；h) 是否定期对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，是否及时采取措施妥善处理，以避免资金冗余或资金链断裂。6.2.4 筹资管理控制审计a) 筹资是否列入单位年度资金预算，筹资规模、筹资结构、筹资方式、筹资业务审批程序、筹资责权范围等是否符合国家法律法规及集团公司规定；b) 单位是否按照筹资合同的约定及时取得相关资产并入账核算，是否按照筹资方案的规定用途使用所筹资金。6.2.5 物资采购和存货管理控制审计主要审查内容：a) 单位对物资的请购、审批、合同订立、采购、验收入库、保管、发出及领用、盘点、处置等关键控制环节是否建立健全
20、控制制度，是否进行有效控制；b) 相关部门职责、权限是否明确，不相容岗位是否相互分离、制约和监督，有关记录是否真实、完整；c) 财务部门、采购管理部门和仓储部门是否定期核对存货购、销、存账目，发现差异是否及时查明原因并进行处理；d) 是否通过函证等方式，定期与客户核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，如有不符，是否查明原因并及时处理；e) 是否定期盘点存货，对存货盘盈、盘亏、毁损、变质、积压、闲置等情况是否查明原因并及时处置。6.2.6 固定（油气）资产控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立健全固定（油气）资产管理制度，对固定（油气）资产的购建计划、预算、取得、记录、保险、使用及保管、
21、维修（含大修）、折旧（折耗）、盘点、减值、处置等关键控制环节是否进行有效控制；b) 是否建立资产清查制度，单位出租、出借固定资产，对固定资产盘盈、盘亏及毁损等处理，是否合法、合规，各项记录是否准确、完整，是否存在资产流失等现象；c) 油气资产弃置是否遵循国际公约、国家法律、行政法规等规定。6.2.7 无形资产控制审计主要审查内容：a) 单位是否加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制； b) 是否全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险；c) 单位购入或者以
22、支付土地出让金等方式取得的土地使用权，是否取得有效权证资料。6.2.8 工程项目管理控制审计本部分应结合实际财务审计目标和Q/SY 1454内部专项审计规范第7部分工程建设项目审计标准相关内容实施审计，主要审查内容（包括但不限于）：a) 单位是否建立健全工程项目管理制度，对项目建议、可行性研究、项目决策、概预算、实施、价款支付、竣工决算、竣工审计、竣工验收、转资等关键控制环节是否进行有效控制；b) 单位是否建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程
23、中的舞弊行为；c) 对需处置的工程剩余物资，是否明确处置权限和审批程序，处置收入是否及时入账。6.2.9 对外投资管理控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险；b) 对外投资管理机制是否建立和完备，是否按照集团公司规定设立对外投资项目产权代表制和对外投资业务岗位责任制，对投资预算、分析论证与评估、决策、执行、记录、处置等全过程实行有效控制；c) 对外投资中，投资方向限制、授权投资限额、授权投资主体是否符合集团公司规定，投资是否纳入预算管理；d)
24、 企业是否指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，发现异常情况，是否及时报告并妥善处理；e) 是否按时足额收取对外投资持有期间获取的利息、股利以及其他收益，并及时入账；f) 单位是否建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，追究相应的责任。6.2.10 收入管理控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、钻井、录井、试油试井工程收入、建造合同收入、物业管理收入以及其他收入方面的控制制度，并对其主要控制环节，包括
25、接受客户订单、核准信用条件、订立合同、发运商品（或提供劳务）记录、销售折让与折扣、售后回购或租回、销售退回、应收款项及坏账管理等进行有效控制；b) 单位是否建立销售、发运商品（或提供劳务）岗位责任制；c) 财务部门、生产部门、销售部门和仓储部门是否定期核对商品产、销、存账目，核对不一致时是否查明原因并及时处理；d) 是否通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、其他应收账款、应收票据款等款项，如有不符，是否查明原因并及时处理；e) 单位对各项收入的确认、核算是否合法、合规，有无私设“小金库”等舞弊行为。6.2.11 成本、费用管理控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立成本费用控制系统，做好成本
26、费用管理的各项基础工作，是否对计划和安排生 产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品等关键控制环节建立健全控制制度，是否制定成本费用开支标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益；b) 单位是否对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求；c) 单位是否建立严格的成本费用预算制度和合理的成本费用核算制度，成本费用核算是否符合国家统一的会计制度及集团公司会计手册、会计核算办法等规定，有无随意改变成本费用的
27、确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列成本费用情况，有无损失浪费情况。6.2.12 担保管理控制审计主要审查内容：a) 单位是否按照集团公司规定严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，对拟担保业务是否进行风险评估，按规定权限、程序办理审批手续并订立担保合同；b) 单位是否加强对担保的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，并对担保对象、金额、期限和用于抵押或质押的物品、权利及其他有关事项进行全面的记录和控制；c) 有无擅自对外提供担保情况。6.2.13 公允价值管理控制审计主要审查内容：a) 公允价值管理制度是否建立健全，是
28、否合法、合规；b) 单位是否界定公允价值适用范围，是否明确规定了以公允价值计量资产的计量依据、计量程序，相关经济业务公允价值确认、计量、记录是否合规；c) 是否对与公允价值计量相关项目购买及出售的决策及审批程序进行严格把关，明确购买与持有意图，并遵照上市规则的要求进行披露；d) 是否存在利用公允价值操控企业财务信息等行为。6.2.14 衍生工具控制审计主要审查单位是否建立健全衍生金融工具管理的内控机制并对主要风险进行有效控制，主要包括：a) 对职责分工、权限范围和审批程序是否作出了明确规定，机构设置和人员配备是否科学合理；b) 对衍生工具交易的性质、规模、范围、程序、报告等是否作出了明确规定；
29、c) 衍生工具交易的风险评估是否充分可靠，对有关利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数等原生品的变量是否进行科学严密的识别与监控；d) 衍生工具交易的监督检查是否充分有效。6.2.15 汇率风险控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立健全汇率风险管理的内控机制，对有关合同签订至结算完成等汇率管理环节是否进行有效控制；b) 单位在管理汇率风险的过程中是否规范运用金融工具，在相关国家政策允许的范围内选择结构简单、流动性强、风险可控的金融工具，合法、合规规避汇率风险。6.2.16 其他管理控制审计主要审查内容：a) 单位是否建立资产评估、研究与开发、业务外包、合同
30、、全面预算、关联交易、企业合并与分立、对子公司的控制、重大财务会计事项报告制度等管理制度，并认真组织实施；b) 单位是否运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；c) 单位是否加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制；d) 企业财务分析，包括财务报表分析和财务指标分析，是否从提高经济效益、检查决策成效、实现盈利目标出发，是否通过财务分析发掘节约资金、降低成本、增加盈利的潜力，并评价经营业绩及有关部门的财务责任。6.3 会计核算审计6.3.1 会计凭证审计a) 原始凭证各项要素填制是否齐全完整，
31、是否符合规定；b) 原始凭证反映的经济业务是否真实、合法、合规、准确、完整，是否经过及时审核，原始发票是否真实、合规；c) 记账凭证是否根据审核无误的原始凭证及有关资料编制，是否附列全部原始凭证，摘要是否真实、清晰，金额是否一致，附件张数是否与原始凭证自然张数一致；d) 电子记账凭证编制是否符合集团公司统一规定，会计分录使用是否正确，凭证填写格式是否符合规定要求； e) 记账凭证是否由各单位稽核人员按规定程序、内容及时进行稽核，并经稽核无误后，作为记账依据；f) 会计凭证的审核、传递、归档是否符合规定要求。6.3.2 会计账簿审计会计账簿审计主要审查会计账簿所登记每笔已经发生的经济业务的来龙去
32、脉及结果的真实性、合规性，并重点审查：a) 会计账簿设置是否完整、全面，反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，电子会计账簿设置是否符合集团公司统一规定； b) 是否按期进行会计结账，电子结账是否及时下发通知并通过自动校验程序，会计账簿反映的经济业务是否做到账证、账账、账表、账实相符；c) 对发生的经济业务是否在依法设置的会计账簿中统一登记、核算，有无私设账外账情况；d) 会计账簿记录与实物、款项及有关资料是否定期进行相互核对；e) 对货币资金、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、长（短）期投资、固定（油气）资产、在建工程、无形资产、长（短）期借款、应付账款、预收账款等账户是否进
33、行重点核对与管理。6.3.3 财务报告审计财务报告包括财务报表及其财务情况说明书，财务报表包括财务报表主表、财务报表附表和财务报表附注。财务报告审计主要审查企业是否按照企业会计准则和集团公司的相关规定编制，是否真实、完整地提供财务报告，重点审查：a) 企业是否按结账日编制财务报告，有无提前或延迟现象；b) 编制财务报告前的准备工作是否充分：是否按规定设置电子会计报表的计算公式，是否通过校验程序自动生成会计报表；是否按规定进行了必要的资产清查、减值测试和债权债务核实；是否对会计账簿记录与会计凭证进行了核对、检查，并对发现问题进行了处理； c) 母公司是否按照企业会计准则和集团公司的相关规定编制合
34、并财务报表；合并财务报表的合并范围是否以控制为基础加以确定，有无应纳入合并范围未纳入合并、不应纳入合并范围纳入合并的情况；母公司与子公司、子公司相互之间内部交易的抵销是否完整、准确；合并财务报表是否真实反映集团整体财务状况、经营成果和现金流量；d) 财务报表附注是否对特定事项作出了分类、说明和反映；对会计政策和会计估计变更、差错更正、或有事项、债务重组、资产负债表日后事项等重要信息是否进行了充分披露；e) 年度财务报告是否经过注册会计师审计，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，是否随同财务报告一并提供。上市公司中期财务报告披露是否合规；f) 是否定期编制了财务情况说明书，并对相关分析建议
35、、措施等执行情况进行监督管理。6.3.4 资产审计6.3.4.1 金融资产审计6.3.4.1.1 货币资金审计主要审查内容:a) 库存现金实有数与账面余额是否相符，现金收付是否符合国家有关规定，库存现金余额是否控制在规定的限额内；b) 银行存款是否控制在规定限额内。银行存款日记账余额是否与银行对账单相符，是否定期编制银行存款余额调节表，是否对未达账项及时进行分析复核；c) 其他货币资金的核算是否正确，账实是否相符；d) 大额现金收支是否合规，有无与被审计单位生产经营无关的大额现金收支，有无虚构交易套取货币资金的行为，有无利用财务POS系统单位配套卡提取现金和消费的行为，加油（气）站现金管理是否
36、安全、规范。6.3.4.1.2 交易性金融资产审计主要审查内容：a) 交易性金融资产管理制度是否建立健全，是否合法、合规；b) 交易性金融资产的初始确认是否合规，核算是否正确；c) 交易性金融资产持有期间是否按规定取得应收股利和应计利息，核算是否正确；d) 资产负债表日是否将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益并真实反映期末公允价值；e) 处置交易性金融资产是否合法、合规，是否正确确认投资收益。6.3.4.1.3 委托贷款审计主要审查内容：a) 委托贷款业务是否符合国家和集团公司有关规定，委托贷款的确认是否合规，核算是否正确；b) 资产负债表日是否按合同规定计算确定应收未收利息，核算是否正确
37、。6.3.4.1.4 应收、预付款项审计 主要审查内容：a) 取得应收票据业务是否符合集团公司规定，应收票据转让、贴现、承兑是否合规，是否按规定进行相应的账务处理，是否建立有关备查登记簿记录相应的内容和各环节的交接情况；应收票据是否账实相符，是否进行函证，对已到期尚未收回、到期不能收回的应收票据是否处理正确；b) 应收股利、应收利息的核算是否正确、合规；c) 应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款等应收款项本期发生额是否真实，期末余额是否正确，是否按规定定期进行函证，对函证不一致的情况是否进行分析性复核，对一年以上应收款项是否有跟进处理措施，无法收回的应收款项是否经过适当的审批，处理是否合
38、法、合规；d) 预付账款、预付上级单位款业务是否合规，业务是否真实存在，核算是否正确；e) 短期负息资金拨款、应收内部单位款、备用金、内部拨出款、长期负息资金拨款、拨付所属资金的核算是否真实、准确、合规。6.3.4.1.5 持有至到期投资审计主要审查内容：a) 持有至到期投资业务管理制度是否建立健全，是否符合国家有关规定；b) 取得持有至到期投资时初始确认是否正确；c) 持有至到期投资实际利率计算、摊余成本确定、持有期间收益确认是否正确；d) 处置持有至到期投资行为是否合规，核算是否正确。6.3.4.1.6 可供出售金融资产审计主要审查内容：a) 可供出售金融资产业务管理制度是否建立健全，是否
39、符合国家有关规定；b) 可供出售金融资产的初始确认是否正确；c) 持有可供出售金融资产期间的收益确认是否正确；d) 处置可供出售金融资产行为是否合规，并履行相关审批手续，核算是否正确。6.3.4.2 存货审计主要审查内容：a) 外购、自制、接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的原材料、库存商品、消耗性生物资产、发出商品、暂估料等存货初始入账价值是否合规、正确；b) 发出存货的计价方法是否合规，成本结转是否准确，是否存在以领代耗的情况；c) 是否按期对存货进行清查盘点，账账、账实是否相符；d) 盘盈、盘亏、残损、积压、变质的存货是否按规定处理，核算是否正确、合规，对异常库存量和两
40、年以上无动态存货是否有跟进处理措施，核算是否正确。6.3.4.3 长期股权投资审计主要审查内容：a) 长期股权投资初始计量成本是否准确，后续计量中股权核算方法的选择是否合规，不同核算方法下的收益确认是否正确；b) 长期股权投资效益是否达到预期目的，投资收回是否经过清算，有无无法收回、造成投资损失的情况；c) 被审计单位与股权投资单位之间业务往来是否符合规定，有无利用股权投资单位转移、截留收入，挤占股权投资单位成本费用行为；d) 处置长期股权投资行为是否合法、合规，核算是否正确。6.3.4.4 融资租赁资产审计主要审查内容：a) 融资租赁业务是否符合集团公司有关规定，相关管理制度是否建立健全，取
41、得融资租赁资产的业务处理是否正确，是否正确划分经营性租赁与融资性租赁行为，是否按规定在财务会计报告中披露；b) 融资租赁资产有关的未实现融资收益、未担保余值的确认是否合规，核算是否正确。6.3.4.5 投资性房地产审计主要审查内容：a) 投资性房地产核算与管理制度是否建立健全，是否符合国家产业政策规定；b) 投资性房地产的确认是否合规，是否为被审计单位所实际拥有；c) 不同计量模式下取得的投资性房地产的初始计量是否合规、正确；d) 后续计量模式是否符合集团公司规定，后续支出相关业务处理是否正确；e) 投资性房地产的相互转换和处置是否合规、正确；f) 是否按规定在财务会计报告附注中披露投资性房地
42、产。6.3.4.6 固定(油气)资产审计主要审查内容：a) 固定（油气）资产的确认是否合法、合规，是否为被审计单位所实际拥有；b) 固定（油气）资产初始计量是否正确，油气资产初始成本是否包括弃置费用，核算是否正确；c）固定（油气）资产折旧（折耗）政策的采用是否合法、合规，计提是否正确，安全生产费用和研发支出形成固定（油气）资产的折旧（折耗）核算是否正确；d) 是否按期清查盘点固定（油气）资产，账实是否相符，盘盈、盘亏处理是否正确，是否存在账外资产；e) 固定（油气）资产终止确认是否合规，处置是否恰当。6.3.4.7 工程物资审计 主要审查内容：a) 工程物资采购是否合法、合规，成本确认是否真实
43、、正确；b) 发出工程物资手续是否完善，计价是否正确；c) 是否建立健全工程剩余物资管理制度，工程剩余物资处理是否合规、正确；d) 是否定期进行工程物资清查盘点，工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损处理程序是否合规，核算是否正确。6.3.4.8 在建工程审计 主要审查内容：a) 在建工程管理制度是否建立健全，是否符合国家和集团公司有关规定；b) 在建工程增减变动的记录是否完整，是否进行专项核算，核算是否正确、合规，有无挤占或漏计在建工程成本的情况；c）预付工程款是否真实，是否与合同约定或实际工程进度相符；d) 是否按规定办理预转资、转资，费用化支出和资本化支出界限划分是否准确；e) 申请报废或毁损的
44、工程项目是否经过适当审批，相关损失是否及时向保险公司和责任人索赔。6.3.4.9 地质勘探支出审计 主要审查内容：a) 是否建立健全地质勘探支出管理制度，相关业务是否符合国家和集团公司有关规定；b) 是否按勘探项目正确归集项目费用；c) 地质勘探支出资本化或费用化依据是否充分，转资是否及时、正确, 有无调节资本化和费用化支出的行为；d) 地质勘探作业发生报废或毁损是否按规定履行相关审批手续，处理是否合规。6.3.4.10 油气开发支出审计 主要审查内容：a) 是否建立健全油气开发支出管理制度，相关业务是否符合国家和集团公司有关规定；b) 是否按开发项目正确归集项目费用，费用开支是否合规；c)
45、油气开发工程达到预定可使用状态时是否及时办理转资，程序是否合规。6.3.4.11 地质成果审计主要审查地质成果核算与管理是否合法、合规，出售计价是否符合集团公司有关规定。6.3.4.12 无形资产审计主要审查内容：a) 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等无形资产的确认是否合法、合规，是否为被审计单位所实际拥有，初始计量金额是否正确；b) 无形资产的受益期限及起止摊销日期的确定是否正确，摊销是否符合规定；c) 无形资产处置和报废的程序是否合法、合规，核算是否正确。6.3.4.13 商誉审计主要审查商誉的确认是否准确、合规，核算是否正确。6.3.4.14 生产性生物资产审计主
46、要审查内容：a) 有关生物资产的核算与管理制度是否建立健全；b) 生物资产类别划分是否准确，是否为被审计单位所实际拥有，初始确认是否正确；c) 生产性生物资产计提折旧是否合规，计算是否正确；d) 是否按期进行清查盘点，账账、账实是否相符；e) 生产性生物资产收获和处置的核算是否合规。6.3.4.15 资产减值审计主要审查内容：a) 各类资产减值的核算与管理制度是否建立健全，对财产清查、减值准备审批、减值准备计提(或转回)、资料移交、减值资产核销、已核销资产的后续管理等关键控制环节是否进行有效控制；b) 对可能发生减值资产的认定是否合规，资产减值迹象的判断依据是否充分，证据是否确凿；c) 资产减值准备或跌价准备、坏账准备的确认和计量是否准确，有关资产可变现净值或可收回金额、不能收回的应收款项的确定依据是否充分；d) 办理资产减值和核销业务的不相容岗位是否相互分离, 计提资产减值是否经过必要的审批；e) 坏账准备收回、资产减值准备转回是否合规，有无将长期
