财务会计教材(doc 208).docx

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1、财务会计教案第一章 总论. 2第一节 财务会计的本质和特征. 2第二节 会计准则. 3第二章 货币资金. 5第一节 现金. 5第二节 银行存款. 6第三节 其他货币资金. 10第三章 应收账款及应收票据. 11第一节 应收账款的确认. 11第二节 应收票据. 15第四章 存货. 16第一节 存货概述. 17第二节 存货发出的核算. 18第五章 投 资. 22第一节 投资概述. 22第二节 短期投资. 23第三节 长期债权投资. 28第四节 长期股权投资. 37第五节 长期投资减值. 44第六章 固定资产. 45第一节 固定资产概述. 46第二节 固定资产的取得. 47第三节 固定资产折旧. 5

2、0第四节 固定资产的改良和修理. 53第五节 固定资产处置. 54第六节 固定资产清查. 55第七章 无形资产、递延资产及其他资产. 55第一节 无形资产. 56第二节 递延资产及其他资产. 58第八章 流动负债. 59第一节 应付账款及应付票据. 59第二节 应交税金. 60第三节 其他流动负债. 64第四节 报表列示. 65第九章 长期负债. 65第一节 长期债券. 65第二节 其他长期负债. 67第三节 债务重组. 68第十章 所有者权益. 70第一节 所有者权益概述. 70第二节 实收资本. 71第三节 资本公积. 73第四节 留存收益. 78第十四章 会计政策变更、会计估计变动和会计

3、差错更正. 81第一节 会计政策变更. 82第二节 会计估计变更. 83第三节 会计差错更正. 84第十五章 财务报告. 85第一节 财务报告概述. 86第二节 资产负债表. 86第三节 利润表. 95第四节 现金流量表. 97第五节 会计报表附注. 110第十六章 或有事项和资产负债表日后事项 （课时）. 111第一节 或有事项. 111第二节 资产负债表日后事项. 112第一章 总论 本章重点介绍财务会计的目的、涵义与基本特征、会计准则涵义、特点、功能及其产生与发展。 本章难点：（）财务会计的主要特征 （）“会计原则”与“会计准则”的联系与区别 （）会计准则的基本功能与特点 第一节 财务会

4、计的本质和特征 一、会计的目的 会计的产生和发展密切依存于它所处的客观经济环境。 在市场经济体制下，市场承担着优化社会资源配置的任务。企业是市场经济的主体和基础。市场的所有参与者（包括企业内部和企业外部）都会密切注视企业经营、投资、理财等行为及其结果，以便作出相应的经济决策。人们作出较为可靠决策的主要依据是企业会计所提供的信息。 在我国，会计的目标是与社会主义市场经济体制相适应的，仍是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。 会计要为国家宏观经济调控和管理提供信息； 会计要为企业内部经营管理提供信息； 会计要为企业外部有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息。 二、财务会

5、计的定义 现代会计已发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，由此形成了两大主要分支：财务会计、管理会计。 财务会计是在继承传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，遵循公认会计原则（或企业会计准则），定期以财务报告的形式向企业外部利益关系集团报告企业财务状况、经营成果和资金流转的信息。 关于“财务会计”，迄今尚无公认定义。 三、财务会计的主要特点 财务会计的目的，主要是对企业外部信息使用者提供财务信息。财务会计又称为“对外报告会计”；管理会计则称为“对内报告会计”。 财务会计所提供的信息，主要是已发生或已完成的业务所导致的经济结果。 （）主

6、要是历史、事后信息； （）主要是财务信息。 财务会计是对传统会计的继承和发展。 财务会计仍遵循“凭证账户（簿）报表”这一传统会计基本模式，仍奉行确认、计量、记录、报告等会计处理程序中的若干传统惯例。 （）会计确认。一般以权责发生制为基础，收入的确认则遵循“实现”原则。 （）会计计量。以名义货币为主要计量单位，以历史成本（原始成本或实际成本）为主要计量属性。 （）会计记录。以复式簿记系统为记录的基础。 （）会计报告。基于复式簿记的机制，形成了科学严密的账户系统，可自动产生两份传统的基本会计报表：“资产负债表”和“损益表”。财务会计在传统会计基础上增加了“现金流量表”，表外“附注”或说明。 财务会

7、计的整个会计处理程序必须遵循或企业会计准则的规范要求。 财务会计提供信息的手段是财务报告。财务报告由财务报表和其他财务报告组成，其中心为财务报表。财务报表必须遵守或企业会计准则进行加工，并须经独立、公正的注册会计师或审计师审计。 财务会计有其特定的目标并建立在一系列理论框架（概念结构）上。 财务会计的目标：主要面向会计主体的外部信息使用者。 财务会计的基本假设：会计主体持续经营会计分期货币计量 财务会计的对象和要素：六项要素 财务会计信息质量特征：可靠性、相关性 财务会计的确认与计量。 财务会计提供的信息只具有相对的精确性。 由于一系列假定的存在和以权责发生制为确认的基础，在确认、计量、记录和

8、报告时允许会计人员进行合理的估计、判断和选择。第二节 会计准则 一、会计准则的涵义 （一）会计准则一词的由来 （二）会计准则的涵义 国外会计界对会计准则的几种不同观点 我国会计界对会计准则的几种不同观点 会计准则的定义 （三）建立实施会计准则的意义 二、会计准则产生与发展的历史沿革 （一）国外会计准则产生与发展的历史沿革 美国年由美国会计师协会批准了六条会计准则 年美国成立了会计原则委员会 年美国成立了独立性会计准则制定机构美国财务会计准则委员会 随后各国纷纷效仿美国各自制定会计准则，并建立相应制订机构 （二）我国会计准则产生与发展历史沿革 第一阶段：年年建立统一的各行业会计制度 第二阶段：年

9、年部份借鉴国际惯例，颁发了中华人民共和国中外合资经营企业会计制度 第三阶段：年年广泛借鉴国际惯例，颁发了企业会计准则（年月日）和个行业会计制度 第四阶段：年至现在，构建按经济业务统一规范的会计准则体系，在企业会计准则和个行业会计制度基础上，陆续出台了个具体会计准则 三、会计准则的基本功能 （一）指导功能 （二）约束功能 （三）评价功能 四、会计准则的特点 （一）理论性 （二）实践性 （三）公共认可性 （四）渐进性 （五）整体性 （六）地域性 （七）权威性 五、会计准则结构 （一）按形成结构方式：由一般准则、收益准则、资产负债表准则三部分构成 （二）按专题分别制定方式：由基本准则、具体准则构成（

10、我国还包括行业会计制度） 六、会计准则制订机构 （一）美国由“财务会计准则委员会”（）制订 （二）英国由“会计准则委员会”（）制订 （三）我国由财政部制订 七、会计准则的几个相关关系 （一）会计准则与会计环境的关系 （二）会计准则与会计法规的关系 （三）会计准则与会计制度的关系 第二章 货币资金 本章内容：库存现金、银行存款及其他货币资金的管理及账务处理。 本章重点：银行存款、其他货币资金的核算 本章难点：银行结算方式 第一节 现金 一、现金的管理 现金的涵义：有广义和狭义两种。广义的现金，指全部货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金；本节讲述狭义的现金，仅指企业的库存现金。 现金的使

11、用范围：（现金管理暂行条例） （）职工工资、津贴； （）个人劳务报酬； （）根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （）出差人员必须随身携带的差旅费； （）结算起点（元）以下的零星支出； （）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 现金的日常收支管理 （）企业现金收入应于当日送存开户银行； （）不得坐支现金和“白条抵库”； （）企业从开户银行提取现金，应当写明用途； （）库存现金限额：天日常零星开支需要。 现金的内部牵制制度 （）现金的收、支与保管由出纳专人负责； （）建立

12、收据与发票的用领制度； （）现金收付应以原始凭证编制收付款记账凭证； （）出纳人员应作到日清月结。 二、现金的账务处理 收入：Dr现金 （根据现金收款凭证或银行存款付款凭证） Cr有关账户 付出：Dr有关账户 （根据现金付款凭证） Cr现金 三、备用金的管理与核算 （一）备用金的管理 备用金的涵义：指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购、零星开支，事后需要报销的款项。不同于现金。 备用金的管理： （）预借：必须经领导批准，专人领出并保管； （）使用：必须按规定的用途使用； （）报销：在规定的期限内报销。 （二）备用金的核算 账户的设置“其他应收款” 两种制度 （）非定额制 预借时：

13、Dr其他应收款 （借入） Cr现金 报销时： Dr管理费用等 （使用） 多退 现金 （退回） Cr其他应收款（借入） 少补 Dr管理费用等 （使用） Cr其他应收款（借入） 现金（补足） （）定额制 建立定额时 Dr其他应收款备用金 Cr现金 报销补足定额时 Dr管理费用等 （使用） Cr现金 变动定额时 提高定额：Dr其他应收款备用金 Cr现金 降低定额：相反分录 第二节 银行存款 一、银行存款的管理 （一）银行存款的涵义：企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行存款的管理： 应在银行分预算内预算外资金开设账户； 每个企业只能在一家银行开立基本账户，但可以在其他银行开设辅助账户；

14、 不准出租出借或转让账户给其他单位或个人使用； 各项收支必须如实填明款项来源或用途不得套取现金或搞非法活动； 不得签发没有资金保证的票据或远期支票； 重视对账工作。 二、银行结算方式 （一）银行汇票 概念：是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 结算程序： 持票结算 付款人收款人 申签 送办 请发 存妥 签汇 银退 发票 行回 回 通知解款 单 付款银行收款银行 划款 特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。 适用范围：异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。 （二）银行本票 概念：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人

15、或持票人的票据。 结算程序： 持票结算 付款人收款人 申 办 请签 进妥 签 退 发发 帐回 回 划款 单 付款银行收款银行 通知解款 特点： 见票即付，流动性很强； 由银行签发保证兑付，信誉很高。 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。 （三）支票 概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。 现金支票：只能支取现金 种类 转账支票：只能转账 普通支票：可以支取现金，也可以转账；转账时，在正面划线 结算程序： 签发并持票结算 付款人放款人 交办 通 存妥 银退 知 行回 回 划 款 单 付款行收款行 特点：手续简便灵活。 适用范围：同城单

16、位和个人一切结算 （四）信用卡 概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 结算程序： 发行 交付消除 银行持卡人特约单位 审查结算 特点： 减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围； 便于购物消费，资金安全； 简化收款手续； 适用范围：国城和异地；单位和个人购物、消费、提现。 （五）汇兑 概念：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 种类 信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款； 电汇：通过拍发电报给收款人后付款。 结算程序： 商品交易 付款人放款人 委 通 托 知 付 进 款 划 款 帐 付款行收款行 特点：划拨款项简单

17、、灵活。 适用范围：异地；单位和个人一切结算。 （六）委托收款 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 结算程序： 商品交易 收 款 人付款人 委受进 通同 托 帐 知意 收理通 付付 款 知 请求付款 款款 收 款 人付款行 划 款 特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。 适用范围：同城和异地；单位之间的结算。 （七）托收承付 概念：庚据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 结算程序： 按合同发货 收 款 人付款人 委受收 通承 托 知认 收理妥 付付 款 请求付款 款款 收 款 人付款行 划 款 有关规定： 结算起点：一般万元

18、；新华书店系统每笔元； 发货后主动委托收款； 付款人必须承认付款； 银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。 特点： 主动托收、承认付款、银行监督。 适用范围：异地；订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 （八）信用证 概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算。 三、银行存款的核算（略） 同“现金” 第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 （一）涵义：指存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同的那部分货币资金

19、。 （二）内容： 外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采用汇兑结算方式。 银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。采用银行汇票结算方式。 银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。采用银行本票结算方式。 信用证存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末尚未到达的汇入款项。 二、其他货币资金的核算 （一）账户的设置“其他货币资金” （二）账务处理 外埠存款

20、 开立专户时： Dr 其他货币资金外埠存款 Cr 银行存款 采购时： Dr 物资采购 （只付不收） 应交税金应交增值税（进项税额） Cr 其他货币资金外埠存款 余款退回时： Dr 银行存款 （结束账户） Cr 其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 取得汇票时： Dr 其他货币资金银行汇票存款 Cr银行存款 使用时： Dr 有关账户 Cr 其他货币资金银行汇票存款 余款退回时： Dr 银行存款 Cr其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款：同上 信用证存款：同上 信用卡存款： 取得信用卡时： Dr 其他货币资金信用卡存款 Cr 其他存款 使用时： Dr 管理费用等 Cr 其他货币资金信用卡存款 在途

21、货币资金： 收到通知时： Dr 其他货币资金在途货币资金 Cr 有关科目 收到款项时： Dr 银行存款 Cr 其他货币资金在途货币资金 三、货币资金在资产负债表中的列示 货币资金属流动资产，其流动性最强，在资产负债表中列于首位。 第三章 应收账款及应收票据 本章重点：应收账款入账价值的确认 坏账的计算及处理 应收票据贴现的计算及处理 本章难点：备抵法下坏账的计算 应收账款的融通与抵借 贴现的计算 第一节 应收账款的确认 一、应收账款入账时间的确认 应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。是建立在商业信用基础上，账款的偿

22、付缺乏法律约束力。 确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。 二、应收账款入账金额的确认 （一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费。 （二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素祸因销售数量或客户不同饵给予客户的价格上让渡。一般是以价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格，因此，此时其入账价值仍为发票价代垫运杂费。 （三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“2/10,1/20,n/30”，就销货方来说，

23、提供现金折扣有利于提前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。 总价法：按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣（股份公司会计制度“折扣与折让”）记入“财务费用销售折扣”借方。 净价法：按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。 如：甲企业于月日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业的商业折扣，规定的现金折扣条件为，。假定不考虑增值税，月日甲企业收回应收款项1000元，余下款项于月日收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。

24、总价法： 月日 借：应收账款 贷：主营业务收入 月日 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 月日 借：银行存款 贷：应收账款 净价法： 月日 借：应收账款 贷：主营业务收入 月日 借：银行存款 贷：应收账款 月日 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 总价法与净价法的比较：从理论上说，净价法比总价法合理，因在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高），在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要调整分录，增加工作量。 （四）销售退回和折让 因质量、规格（品种）不符造成，该“销售退回和折让”直接抵减“销售收入”同时冲减“应收账款”。 三、坏账 （一）坏账的

25、确认 坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。 坏账的确认条件： 债务人破产或死亡以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。 因债务逾期末履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。 （二）坏账损失的会计处理 直接核销法 发生坏账时，借：管理费用 贷：应收账款 备抵法 期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 当发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （三）两种方法优缺点： 直接核销法，不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。 （四）坏账准备计提金额的确认 期末估计坏账损失的方法包括： 赊

26、销百分比法（损益表法） 本期计提额本期赊销收入发生额百分比（根据以往经验确认百分比） 应收账款余额百分比法 （）综合百分比法 坏账准备余额由应收账款余额决定 本期计提坏账准备金额=期末应收账款余额综合百分比-计提前坏账准备贷方余额 a.若，则应补提，则应冲减坏账准备作相反分录。 b.若计提前“坏账准备”为借方余额，用“”表示。 c.在计算过程中，可充分利用“”字形账户。 （）账龄分析法 各账龄段设不同的坏账损失率： 本期计提坏账准备金额期末各账龄段应收账款余额各自对应的百分比计提前”坏账准备余额 （五）坏账收回 指从前已确认为坏账的应收账款的收回。 直接核销法：借：应收账款 贷：管理费用 备抵

27、法：对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 应收账款收回： 借：银行存款 贷：应收账款 例 某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元， 年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。 第一年：计提额， 借：管理费用 ， 贷：坏账准备 ， 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 ， 贷：应收账款甲企业 ， 乙企业 ， 年末计提坏账 计提额1,200,0003（3,0

28、006,000）6,600 借：管理费用 ， 贷：坏账准备 ， 第三年 收回坏账 对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款乙企业 ， 贷：坏账准备 ， 应收账款收回 借：银行存款 ， 贷：应收账款 ， 计提坏账 计提额1,300,0003（3,6005,000）4,700 借：坏账准备 ， 贷：管理费用 ， 四、应收账款融通 （一）融通产生原因 融通方：加速资金收回、利息低，减少收账费用，缩短收账周期。 接受方：债权人利益优先股东，贷款业务不足时，可赚取手续费。 形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 让售 有追索权让售 无追索权让售 （二）抵借（应收账款作为抵押品） 抵借方根据规定的借款比例，出具应付票据，承担融资费用（手续费）和发生的坏账损失。对于特定抵借还应规定由谁去收应收账款。 一般抵借： 抵借时：借：银行存款 融通费用（除应付票据票面利息外的手续费） 贷：应付票据 抵借事项在附注中说明。 特定抵借：