银行会计和证劵会计的比较.docx

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1、银行会计和证劵会计的比较一、概念 1、 银行是经营货币信用的经济机构，其主要经济活动是运用货币这一特殊形式，筹集、融通和分配资金。银行经营的基本业务活动主要包括吸收存款、发放贷款、办理储蓄、转账结算、现金收付、经理国库、票据贴现、现金银行、外汇买卖、信托租赁等。银行经营的业务，绝大部分是货币资金的收、付或返回，即货币资金运动。它既没有工、农、商等企业的经营资金循环周期的内容，也不同于预算单位资金收、支、领、报的单一货币收付工程。在工、农、商等产业部门，各企业从事的经营业务活动与财务活动往往是分离的，如工业企业的产品生产由生产部门负债，财务活动则由财会部门负债。而银行不同，由于它的经营对象本身就

2、是货币，各项业务活动的直接结果大部分是引起货币资金的增减变动，因而银行的经济活动主要表现为财务活动。2、证券公司是专门从事有价证券买卖的法人企业。分为证券经营公司和证券登记公司。 狭义的证券公司是指证券经营公司，是经主管机关批准并到有关工商行政管理局领取营业执照后专门经营证劵业务的机构。它具有证劵交易所的会员资格，可以承接发行、自营买卖或自营兼代理买卖证劵。普通投资人的证劵投资都要通过证劵商来进行。2、 分类1、银行分类：（1）中央银行如，中国人民银行(The Peoples Bank of China，PBC)、美联储、英格兰银行 （2）监管机构如，银行业监督管理委员会（China Bank

3、ing Regulatory Commission ，CBRC），简称银监会。 （3）自律组织如，中国银行业协会（China Banking Association ，CBA）。 （4）银行业金融机构包括政策性银行、大型商业银行（工、农、建、中、交）、全国性股份制中小型商业银行（招商、中信、浦发、民生、兴业、光大、华夏、广发、深发、浙商、渤海、晋商、恒丰）、城市商业银行、农村金融机构（信用社）、中国邮政储蓄银行、外资银行、非银行类金融机构（小额贷款公司）等、村镇银行。 2、证券有广义与狭义两种概念。广义的证券包括商品证券、货币证券和资本证券。属于商品证券的有提货单、运货单、仓库栈单等。货币证券

4、主要包括两大类：一类是商业证券，主要包括商业汇票和商业本票；另一类是银行证券，主要包括银行汇票、银行本票和支票。 狭义的证券即指资本证券。在日常生活中人们通常把狭义的证券资本证券直接称为有价证券。资本证券是指由金融投资或与金融投资有直接联系的活动而产生的证券。持券人对发行人有一定的收入请求权，它包括股票、债券及其衍生品种如基金证券、可转换证券等。从证券经营公司的功能分，可分为： （1）证券经纪商即证券经纪公司，代理买卖证券的证券机构，接受投资人委托、代为买卖证券，并收取一定手续费即佣金，如江海证券经纪公司。 （2）证券自营商即综合型证券公司，除了证券经纪公司的权限外，还可以自行买卖证券的证券机

5、构，它们资金雄厚，可直接进入交易所为自己买卖股票。如国泰君安证券。 （3）证券承销商以包销或代销形式帮助发行人发售证券的机构。实际上，许多证券公司是兼营这3种业务的。按照各国现行的做法，证券交易所的会员公司均可在交易市场进行自营买卖，但专门以自营买卖为主的证券公司为数极少。 另外，一些经过认证的创新型证券公司，还具有创设权证的权限，如中信证券。 证券登记公司是证券集中登记过户的服务机构。它是证券交易不可缺少的部分，并兼有行政管理性质。它须经主管机关审核批准方可设立。 证劵的特点：1）大都为国有控股企业，资产的赠与必须满足国有资产管理部门的相关规定； 2）大都为非上市公司，股份流通受限制，没有市

6、场价格，但又有上市的规划，能够满足上市公司的有关规定。 因此，股票期权和员工持股的方式更适合我国证券公司。3、 业务1、 财政业务涉及银行（1）人行中国人民银行（简称央行或人行）是中华人民共和国的中央银行，中华人民共和国国务院组成部门之一，于1948年12月1日组成。中国人民银行根据中华人民共和国中国人民银行法的规定，在国务院的领导下依法独立执行货币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。中国人民银行总行位于北京，2005年8月10日在上海设立中国人民银行上海总部。人行主要职能：1）接收财政额度划款清算通知单2与代理银行进行清算3）与财税库银系统交换收入数据

7、（2）代理银行 代理银行(correspondent banking)： 一家银行(代理)拥有其他银行(委托人)存款并对那些委托银行提供支付和其他服务的一种协议。在一些国家中，这种协议也可称为代理关系。在国际金融中，为外国委托银行保存的余额可以用来结算外汇交易。相互代理的银行关系可能涉及到利用所谓的往来帐户来结算外汇交易。 在财政业务中，代理银行特指代理财政业务的商业银行。财政业务代理银行由财政部门以招标形式确定的符合条件的商业银行。网点行网点行指商业银行进行营业的商业网点网点行在财政业务中实现预算单位的实际转账或取现等支付业务例如：北京工商银行网点支行百荣世贸支行 白云路支行 白广路分理处

8、八里庄分理处 八里庄北里支行 八角支行 八大处分理处 安贞支行 安慧支行安华支行 安定门支行 安定门分理处归集行某一商业银行网点行的总行，一般为代理银行的省行。在财政业务中，归集行主要收集网点行的垫款信息，与人行进行业务清算例如：工商银行、农业银行、建设银行（3）代收银行 财政执手单位的收费、罚款由商业银行的分支机构代收代缴，代理财政执收业务的银行，称为代收银行。代收银行一般是国有或国有控股商业银行分支机构。代收代缴业务管辖行（指将各代收点代收的款项集中代缴国库或财政专户的银行机构）由同级财政部门协商代收银行确定。证劵业务范围（1） 证券经纪； （2） 证券投资咨询； （3） 与证券交易、证券

9、投资活动有关的财务顾问； （4） 证券承销与保荐； （5） 证券自营； （6） 证券资产管理； （7） 其他证券业务。 证券公司经营上述第（1）项至第（3）项业务的，注册资本最低限额为人民币5 000万元；经营第（4）项至第（7）项业务之一的，注册资本最低限额为人民币1亿元；经营第（4）项至第（7）项业务中两项以上的，注册资本最低限额为人民币5亿元。4、 会计科目、 银行会计的会计分录有：（一）资产类3 1003 存放中央银行款项（银行专用） 4 1011 存放同业（银行专用） 22 1241坏账准备 23 1251 贴现资产（银行专用） 24 1301 贷款（银行和保险共用） 25 1302

10、 贷款损失准备（银行和保险共用） 26 1311 代理兑付证券（银行和保险共用）39 1441 贵金属（银行专用） （二）负债类74 2002 存入保证金（金融共用） 75 2003 拆入资金（金融共用） 76 2004 向中央银行借款（银行专用） 77 2011 同业存放（银行专用） 78 2012 吸收存款（银行专用） 79 2021 贴现负债（银行专用） 80 2101 交易性金融负债 81 2111 卖出回购金融资产款（金融共用） 93 2312 代理承销证券款（证券和银行共用） 94 2313 代理兑付证券款（证券和银行共用） （三）共同类109 3001 清算资金往来（银行专用）

11、110 3002 外汇买卖（金融共用） （四）所有者权益类117 4102 一般风险准备（金融共用） 五、成本类121 5001 生产成本 122 5101 制造费用 123 5201 劳务成本 124 5301 研发支出 六、损益类129 6011 利息收入（金融共用） 130 6021 手续费收入（金融共用） 135 6061 汇兑损益（金融专用） 145 6411 利息支出（金融共用） 154 6601 销售费用 2、证劵的会计科目一、资产类5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金（证券专用） 7 1031 存出保证金（金融共用） 8 1051 拆出资金（金融共用） 9 11

12、01 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产（金融共用） （二）负债类74 2002 存入保证金（金融共用） 75 2003 拆入资金（金融共用） 81 2111 卖出回购金融资产款（金融共用） 92 2311 代理买卖证券款（证券专用） 93 2312 代理承销证券款（证券和银行共用） 94 2313 代理兑付证券款（证券和银行共用） （三）共同类110 3002 外汇买卖（金融共用） （四）所有者权益类117 4102 一般风险准备（金融共用） （五）成本类121 5001 生产成本 122 5101 制造费用 123 5201 劳务成本 124 5301 研发支出 (六)损益类

13、129 6011 利息收入（金融共用） 130 6021 手续费收入（金融共用） 135 6061 汇兑损益（金融专用） 145 6411 利息支出（金融共用） 146 6421 手续费支出（金融共用） 5、 业务和会计银行业务分类与会计处理1、银行会计的特点:（1） 业务活动和会计核算的统一性（2） 反映资金活动情况的全面性（3） 会计核算方法的多样性（4） 会计资料提供的及时性2、银行账务处理程序与每日账务核对流程图见下图：3、存款业务的核算单位存款业务的核算储蓄存款业务的核算4、贷款业务的核算 贷款业务分类（1）银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）按贷款的

14、对象划分，可分为单位贷款和个人贷款。（3）按贷款的保障程度划分，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。（4）按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款。后三类贷款合称为不良贷款。5、抵债资产的核算（抵债资产就是商业银行依照法定程序取得的，债务人用于偿还银行债务的非货币性资产。） 贷款损失准备的核算 贷款利息的核算6、支付结算业务的核算7、商业银行资金清算业务的核算8、 金融机构往来的核算9、损益及所有者权益的核算10、 年度决算 年度决算报表的编制（1）年度决算报表的种类银行决算报表是综合反映银行全年财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算工作的结果，是银行经营活动的定期总结。银行

15、会计报表向使用者提供银行的综合信息，全面反映银行某一会计期间的财务状况和主要经营情况。在银行会计信息中，最主要、最重要的来源是银行的会计报表。因此，编制时应做到真实可靠、全面完整、编报及时。银行现行的决算报表由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外）。会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及商业银行年度决算文件要求编报的其他有关报表。（2）年度决算报表的编报资产负债表资产负债表是总括反映商业银行一定时期末全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。它根据“资产负债所有者权益”这一基本公式，按照一定的分类标准排列而编制的。它

16、能够反映银行各项资产、负债和所有者权益的增减变动以及各项目之间的相互关系；据以了解银行所掌握的经济资源的总量及其分布与结构；检查信贷资金来源的渠道及其构成；并为分析银行各项业务，预测未来财务状况和发展前景提供信息。我国商业银行采用账户式左右对称结构的资产负债表。利润表利润表是反映银行一定会计期间的经营成果的会计报表。编制本表的目的是为了考核银行利润（亏损）计划的执行结果，分析盈亏增减变化的原因。我国商业银行采用多步式结构的利润表。现金流量表现金流量表是反映银行在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流入和现金流出情况的会计报表。银行编制现金流量表时按规定采用直接法，即通过现金

17、收入和支出的主要类别反映来自银行经营活动的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法即以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。现金流量表的编制程序通常有工作底稿法和T形账户法。所有者权益变动表报表附注主要内容如下：1商业银行的基本情况2财务报表的编制基础3遵循企业会计准则的声明4重要会计政策和会计估计5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6报表重要项目的说明7或有事项

18、8资产负债表日后事项9关联方关系及其交易10风险管理证劵投资之分类与会计处理1、企业的证劵投资可分下列四类：（1）债权证劵投资（2）权益证劵投资（3）衍生性商品投资（4）其他投资2、财务报表需将证券投资分为下列三种：（1）交易目的之投资：指双方买卖频繁，在短期内出售赚取价差为目的之证劵投资。(列为流动资产)（2）持有至到期日之投资：指有固定(或可自行决定)之到期日及可收取金额，企业有积极意图及能力持有至到期日之证劵投资。（3）备供出售证劵：不属于交易目的或持有至到期日之投资归类为备供出售证劵3、公司投资其他公司之普通股分类为下列三种：（1）不具重大影响力：当公司对被投资公司占普通股股权20%以

19、下，应采用公平市价评价（2）重大影响力：当公司对被投资公司占普通股股权20%50%，采用权益法评价（3）控制力：当公司对被投资公司具有控制能力占普通股股权50%以上，应采用权益法，但投资公司为公开发行公司，则应另编子母公司的合并报表4、 5、子公司财务报告 由于母、子公司实质上是同一个经济个体，为显示该经济个体之财务状况与经营成果，会计年度终了必须编制合倂报表。台湾企业以子公司达到作帐或护盘之目的，有两种最常见的方式第一种是以海外子公司来作帐另一种则是以交叉持股来维持股价海外子公司（1）短期虚列销货：母公司销货给海外子公司，认列收入，使得母公司季报表的业绩良好；但海外子公司的实际营运不佳，年终结算时报表合并，应收帐款必须冲销或变成坏帐，母公司因而认列巨额亏损。（2）高估合并报表盈余：母公司虚报海外子公司的营运状况，年终合并报表显示业绩良好；但因查证困难，短期内难以发现问题。子公司交叉持股交叉持股是两家公司相互持有对方之股份，并不见的一定是坏事，但却容易被用来操纵股价。- 16 -