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1、第六讲 施工项目成本核算,施工项目成本管理,第六章 施工项目成本核算,本章内容提要,施工项目成本核算的慨念、原则、假定、要求与步骤,施工项目成本核算对象、核算内容、核算账目,施工项目成本的界定、归集、分配、汇总与结转,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,定义：成本核算是利用会计核算体系，针对一定的核算对象汇总其施工过程中发生的各项费用消耗，以确定核算对象实际成本发生额的过程。作用：考核成本目标的执行效果；界定成本偏差责任；为成本考核提供依据。,一、概念,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,地位：成本核算是施工项目成本管理工作基础中的基础。,一、概念,成本核算
2、是成本预测、成本计划的基础成本核算是成本控制、分析、考核的依据,成本核算与其他成本管理工作内容之间的关系,成本核算,定额的形成,成本控制,成本分析,成本考核,成本预测,成本计划,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,权责发生制原则可靠性原则相关性原则可理解、可比性原则实质重于形式全面与重点相结合原则谨慎与及时性原则,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,1.权责发生制原则,实际发生是成本确认与入账的重要原则发生之时即是确认之时发生的期间是界定成本归属的基准成本的界定、确认、入账不应受其他因素干扰,第六章 施工项目成本核算,6.
3、1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,2.可靠性原则,内容真实、完整数据准确证据充分反映的信息可靠,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,3.相关性、可比性原则,成本内容与经济决策相关信息满足决策需要,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,4.可理解、可比性原则,记录规范、账目清晰简明易懂、便于理解制度合规、稳定、一致口径统一、相互可比,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,5.实质重于形式,经济实质是记录记账的基本原则成本界定不以法律形式为依据,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成
4、本核算概述,二、成本核算原则,5.实质重于形式,经济实质是记录记账的基本原则成本界定不以法律形式为依据,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,6.全面与重点相结合原则,成本核算要全面、不重不漏重要支出要重点核算关键项目要精细核算一般项目不强求精、细、准,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,二、成本核算原则,7.谨慎性与及时性,不高估冒算不低估疏忽及时界定、确认、记录、入账及时核算、发布成本信息,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,三、成本核算的基本假定,资金耗费是持续的价值补偿是可实现的成本核算期间与产品生产周期是一致的材料
5、消耗的计量方法是准确的固定资产的折旧是全部转移的间接成本的分配标准符合“受益原则”要求在产品的估算成本即是其实际成本,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,四、成本核算要求,成本归属界定要正确、完整成本归属界定应符合“谁受益、谁负担”原则成本归属界定应符合“直接发生、直接归集，间接发生、间接分配”原则成本归属界定应符合“当期发生、当期受益”原则,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,四、成本核算要求,成本归属界定要正确、完整成本归属界定应符合“谁受益、谁负担”原则成本归属界定应符合“直接发生、直接归集，间接发生、间接分配”原则成本归属界定应符合“当期发生、当期受
6、益”原则,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,1.确定核算时间（周期）2.确定核算对象3.确定核算内容4.成本数据准备5.成本费用归集和分配6.发布核算成果,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,1. 核算时间或周期的确定,（1）按自然时间周期确定核算期（2）按施工对象生产周期确定结算期（3）按施工成本控制需要确定核算期（4）按施工里程碑事件确定核算期,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,2.核算对象的确定,（1）对全部已完工程和已完工作全面核算（2）对关键工程或关键工作内容进行核算,第六
7、章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,3.核算内容的确定,核算内容根据核算周期、核算对象、核算目的确定所涉及的成本费用范围、类别。包括直接成本和间接成本，其中直接成本有人工费、材料费、机械使用费、其他直接费；间接成本则是各类间接费用。,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,4.成本数据准备,（1）与核算对象有关的工程量准备（2）与核算对象有关的生产要素消耗量准备（3）与核算对象有关的财务账簿记录数据准备,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,5.成本费用归集和分配,（1）单对象受益的成本费用直接归
8、集（2）多期间受益的成本费用在全部受益期间进行分配（3）多对象受益的成本费用在全部受益对象中进行分配,第六章 施工项目成本核算,6.1施工项目成本核算概述,五、成本核算步骤,6.核算成果发布,核算成果确定后，应及时向成本管理的控制、分析、考核及工程结算、上级成本监控等相关职能部门和人员发布，以使核算成果在成本管理、工程管理工作中发挥有效作用。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,核算对象：指成本核算中成本费用归集和分配的承担体，它既是成本的生产者，又是成本消化者。施工成本的生产以针对一定对象的一系列生产、销售过程来实现；施工成本的消化以这些对象的销
9、售成果来体现，并在一定的市场规则下产生附加值，这个附加值就是利润，是所有施工企业追求的最终目标。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,1. 成本核算对象的类型,一个完整的施工项目一个分包合同对象一个单项、单位、分部施工图对象一个分项、工序施工对象一定核算期间的一系列施工对象,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（1）成本管理的层次（2）成本核算的目的（3）核算期间或时间（4）成本计划的要求,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象
10、,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（1）成本管理的层次不同的成本管理层次对成本核算对象的要求不同，企业层的核算针对整个施工项目；项目层既可能针对整个施工项目，也可能仅对其中的单位或分部进行核算；岗位层则更多地针对分部分项或工序进行核算。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（2）成本管理的目的成本核算工作出于不同的目的，核算对象也有差别。出于成本控制而进行的核算往往针对特定期间或特定对象进行核算；而竣工后为全面考核成本控制效果而进行的核算往往针对整个建设项目。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象
11、与核算内容,一、成本核算对象,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（3）成本核算期间或时间周期性或为成本控制而选定的特定核算期间，其核算对象是该确定期间内或该确定时间点前所完成的全部施工内容，不同的核算期间或时间其核算对象显然是不同的。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（4）成本计划的要求成本计划对成本目标进行具体的分解，成本核算对象的确定也要与成本计划的目标分解口径相一致，使核算成果有利于分析、考核成本计划的执行情况，便于成本控制工作的实施。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、
12、成本核算对象,2.确定成本核算对象应考虑的因素,（4）成本计划的要求成本计划对成本目标进行了具体的分解，成本核算对象的确定也要与成本计划的目标分解口径相一致，使核算成果有利于分析、考核成本计划的执行情况，便于成本控制工作的实施。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,一、成本核算对象,3.确定成本核算对象注意事项,一般成本控制条件下，按月、季、年等自然时间周期确定成本核算时间和对象；强化成本控制条件下可选择关键时间点确定成本核算对象；成本核算对象的确定是核算的前提，而成本核算是一项繁琐的工作，非必要条件下应尽量避免在自然核算周期外启动核算工作。,第六章 施工项目成本核
13、算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,二、施工项目成本核算内容,1.直接成本核算,人工费：直接从事对象施工的人工费支出材料费：直接构成对象实体的材料费支出机械使用费：直接从事对象施工的机械台班费支出其他直接费：二次搬运、临时设施摊销、生产工具用具、检验试验、工程测量、冬雨季施工增加、夜间施工增加、仪器仪表使用等费用支出。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,二、施工项目成本核算内容,2.间接成本核算,（1）管理人员薪金、劳保、福利费（2）办公费（3）交通差旅费（4）管理机构固定资产、工具用具（5）工程保险、保修、排污等费用（6）工会经费、教育经费、活动经费、利息
14、支出等,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（1）工程施工（2）机械作业（3）辅助生产（4）待摊费用（5）预提费用,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（1）工程施工成本类科目，用于核算施工项目在施工过程中发生的各项成本费用。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（1）工程施工,借方登记：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、期末分配的间接费。,贷方登记：结转已完工程实际成本。,期末余额：在
15、借方，反映未完工程实际成本。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（2）机械作业成本类科目，用于核算施工项目使用自有机械作业所发生的费用。借方登记各种机械作业支出；贷方按受益对象结转机械使用费实际成本；期末无余额。租赁机械直接进“工程施工”科目的机械使用费成本，不入本科目。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（3）辅助生产成本类科目，用于核算施工项目使用自产材料、构配件所发生的各项支出费用，借方登记费用发生额；贷方登记结转成本费用；余额在借方，反映辅助生产的
16、在产品或未完成劳务。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（4）待摊费用资产类科目，用于核算施工项目已经支付，但需要在以后各期分摊的费用（如保险、排污、进出场费等）。借方登记所发生的费用支出；贷方登记结转各期或各对象分摊成本的费用，；期末余额在借方，反映尚未摊销的费用。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,1.成本总分类账账户,（5）预提费用负债类科目，用于核算施工项目预先提取但尚未实际发生的费用（如预提的工程收尾费、固定资产大修理费）。贷方登记预先提取并计入成本的费用；借方登记实
17、际发生费用，期末余额在贷方，表示已提取但尚未发生的预提费。,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,2.明细分类账户,为核算总分类账户中各项明细费用而设置的各种分类核算账户，可以按下列分类进行设置：费用类别：人、材、机、其他直接费和现场经费工程施工对象：不同施工项目、单项、单位工程管理部门：主要针对间接费核算按不同机械、机型：针对机械作业,第六章 施工项目成本核算,针对总分类账户工程施工设置的明细账户表,第六章 施工项目成本核算,6.2施工项目成本核算对象与核算内容,三、成本核算账户,采用财务记账方式进行成本核算的优缺点：优点：成本费用计算全面、准确、
18、无遗漏项，便于结合财务管理全面考核施工项目成本管理水平。缺点：账户类别繁多，记账方式专业性强，成本类别划分单一（仅按费用类别划分记账），难以指导施工项目成本控制工作。,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,对各项费用支出进行界定、归集和分配是成本核算的本质。在施工项目实施过程中，各项费用支出均记录于依据财务制度建立的各类会计科目中，因此无论以什么方法进行成本核算，费用支出均出自会计记录。成本核算本身即是会计核算的职能之一，但会计核算具有系统性和庞杂性的特点，实践中也采用表格法进行成本核算。,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,会计核算法是利用会计科目核算的方法
19、对施工项目成本进行界定、归集和分配的成本核算方法。它利用会计复式记账法原理通过对核算科目的结算、结转实现成本费用的归集和分配，从而得出核算对象的成本费用。,一、会计核算法,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,1.会计核算法的记账原理和规则,一、会计核算法,原理：,(1)资产=负债+所有者权益 (2)资产+费用=负债+所有者权益+收入,规则：有借必有贷，借贷必相等,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,2.会计分录,一、会计核算法,会计分录是确定每笔经济业务所涉及的账户名称、经济流向、金额的一种记录， 分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录只涉及一借一贷
20、两个账户； 复合会计分录则是涉及两个以上账户所组成的会计分录，有一借多贷、一贷多借或多借多贷的形式。,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,2.会计分录,一、会计核算法,（1）一借一贷,借：账户A贷：账户B借=贷,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,2.会计分录,一、会计核算法,（2）一借多贷（3）一贷多借,借：账户A贷：账户B账户C借=贷,（2）,借：账户A账户B贷：账户C借=贷,（3）,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,2.会计分录,一、会计核算法,（4）多借多贷,借：账户A账户B账户C贷：账户D账户E借=贷,第六章 施工项目成本核算,
21、6.3施工项目成本核算方法,3.会计的成本核算,一、会计核算法,采用会计核算法进行成本核算，会计分录的过程就是成本归集、分配的过程，这一分录过程通过会计凭证实现，将凭证的会计分录记入核算账薄就是记账，通过账薄核算即可实现成本核算。,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,会计核算法虽然可以得到全面、准确的成本信息，但核算程序繁琐而不直观，且核算人员需要具备相应的会计知识方可进行，并不方便成本控制。为使灵活进行成本核算，方便非会计人员掌握和使用成本核算手段进行成本控制，成本控制中也采用表格法进行成本核算。,二、表格核算法,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,1.表格法核算的特点优点：方便、直观、简便，便于对比缺点：不能全面反映核算对象成本信息，需要及时获得会计账簿的记录信息。,二、表格核算法,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,2.表格法核算程序（1）以核算对象为单位，建立核算表格；（2）通过财务记录统计、分配与核算对象有关的各项成本费用；（3）按费用类别填入核算表汇总即可得到核算对象成本。,二、表格核算法,第六章 施工项目成本核算,6.3施工项目成本核算方法,二、表格核算法,工程成本核算表,第五章 施工项目成本控制,作业：,施工项目成本核算常用的总分类账户有哪些？分别用于核算什么费用？其借、贷方记录有何规定？,
