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1、第5章企业主要经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,2,制造业企业主要经济业务内容基于企业资金运动具体内容的分类,基础会计,企业主要经济业务的核算,3,1.资金筹集业务接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。,基础会计,企业主要经济业务的核算,4,2.供应过程业务购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。,基础
2、会计,企业主要经济业务的核算,5,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,6,4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,7,5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,8,6.资金退出业务按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。,基础会计,企业主要经济业务的核算,9,第二节 资金筹集业务的
3、核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,基础会计,企业主要经济业务的核算,10,二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：,基础会计,企业主要经济业务的核算,11,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或
4、合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类,基础会计,企业主要经济业务的核算,12,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,基础会计,
5、企业主要经济业务的核算,13,4.实收资本的核算（1）账户设置,基础会计,企业主要经济业务的核算,14,实收资本 在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金,基础会计,企业主要经济业务的核算,15,4.资本公积的核算（1）账户设置,基础会
6、计,企业主要经济业务的核算,16,资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,所有者权益资金筹集业务核算举例,【例1】京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。【例2】京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）【例3】京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方公司确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。【例5】经股
7、东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。,基础会计,企业主要经济业务的核算,17,【例1】京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例2】京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000【例3】京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方公司确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3
8、 600 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,18,【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,19,三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一
9、）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,20,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）借款利息借款本金利率时间,基础会计,企业主要经济业务的核算,21,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按
10、季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,基础会计,企业主要经济业务的核算,22,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,基础会计,企业主要经济业务的核算,23,3.短期借款的核算方法（1）“短期借款”账户该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况短期借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类,基础会计,企业主要经济业务的核算,24,（2）“财
11、务费用”账户 该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折旧或收到的现金折旧等经过结转之后，该账户没有余额,基础会计,企业主要经济业务的核算,25,（3）“应付利息”账户该账户的性质属于负债类，用来核算企业已经发生但尚未实际支付的利息费用,基础会计,企业主要经济业务的核算,26,基础会计,企业主要经济业务的核算,27,短期借款/应付利息账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业
12、进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,28,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,基础会计,企业主要经济业务的核算,29,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,基础会计,企业主要经济业务的核算,30,长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减对应账户：见图示,项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本不同
13、于短期借款利息的处理！,负债资金筹集业务核算举例,【例6】京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2012年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行【例7】假如上述京连有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，经计算其4月份应负担的利息为2 500元【例8】京连有限责任公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息【例9】京连有限责任公司在10月16日用银行存款 1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金,基础会计,31,企业主要经济业务的核算,【例10】京连有限责任公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2010年1月1日向中国银
14、行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中。【例11】假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2010年应由该工程负担的借款利息【例12】假如京连有限责任公司在2012年年末全部偿还该笔借款的本金和利息,基础会计,32,企业主要经济业务的核算,【例6】京连有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2012年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例7】假如上述京连有限责任公司取得的借款年利率为6%，
15、利息按季度结算，经计算其4月份应负担的利息为2 500元借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500【例8】京连有限责任公司在6月末用银行存款12 500元支付本季度的银行借款利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,基础会计,企业主要经济业务的核算,33,【例9】京连有限责任公司在10月16日用银行存款 1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例10】京连有限责任公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2010年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。京连有限
16、责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,34,【例11】假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2010年应由该工程负担的借款利息借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000【例12】假如京连有限责任公司在2012年年末全部偿还该笔借款的本金和利息借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,基础会计,35,企业主要经济业务的核算,第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程主要业务的内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,
17、资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,供应过程业务,基础会计,企业主要经济业务的核算,36,二、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的定义同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还
18、要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,基础会计,企业主要经济业务的核算,37,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,38,（三）固定资产的核算1.“固定资产”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业拥有或控制的固定资产原价的增减变动及其结余情况在使
19、用该账户时，必须注意只有固定资产达到预定可使用状态是，其原价已经形成，才可以记入,基础会计,39,企业主要经济业务的核算,2.“在建工程”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出），并据以计算确定各该工程成本该账户应按工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出以及单项工程设置明细账户,基础会计,40,企业主要经济业务的核算,基础会计,41,企业主要经济业务的核算,固定资产：资产类账户 在建工程：资产类账户,固定资产购置业务核算举例,【例13】京连有限责任公司购入一台不需要安装的生产用设备，该设备的买
20、价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。【例14】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装【例15】京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元【例16】上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本【例17】京连有限责任公司2012年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款
21、1 200 000元，增值税进项税额204 000元，款项尚未支付。,基础会计,企业主要经济业务的核算,42,【例13】京连有限责任公司购入一台不需要安装的生产用设备，该设备的买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2 000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产 127 000 应交税费应交增值税（进项税额）21 250 贷：银行存款 148 250【例14】京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480 000元，增值税81 600元，包装运杂费等5 000元，设备投入安装借：在建工程 485 000 应交税费应交增值
22、税（进项税额）81 600 贷：银行存款 566 600,基础会计,企业主要经济业务的核算,43,【例15】京连有限责任公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12 000元，应付本企业安装工人的薪酬22 800元借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800【例16】上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,基础会计,企业主要经济业务的核算,44,【例17】京连有限责任公司2012年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买
23、价款1 200 000元，增值税进项税额204 000元，款项尚未支付。借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）204 000 贷：应付账款 1 404 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,45,三、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收、发材料时均采用实际成本。,收入材料,发出材料,实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。,基础会计,企业主要经济业务的核算,46,2.原材料采购实际成本的构成（1）材料买价；（2）材料运费、装卸费、保险费等：（3
24、）运输途中合理损耗；（4）入库前的整理挑选费用；（5）相关的税费,基础会计,企业主要经济业务的核算,47,3.原材料采购按实际成本的核算（1）“在途物资”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业采用实际成本进行材料物资日常核算时外购材料的买价和各种采购费用据以计算、确定购入材料的实际采购成本（2）“原材料”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况,基础会计,48,企业主要经济业务的核算,采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料的采购成本结转入“原材料”账户。材料采购费用分配率=共同性采购费用分配标准合计数（买价或重量等）某材料应分配的共同性费用额=
25、该材料的分配标准材料采购费用分配率,基础会计,49,企业主要经济业务的核算,（3）“应付账款”账户该账户的性质属于负债类，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项,基础会计,50,企业主要经济业务的核算,（4）“预付账款”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况（企业进行在建工程预付的工程价款，也在该账户核算）如果企业预付款项的情况不多时，也可以不设置本科目，将预付款项直接记入“应付账款”账户,基础会计,51,企业主要经济业务的核算,（5）“应付票据”账户该账户的性质属于负债类，用来核算企业
26、采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况,基础会计,52,企业主要经济业务的核算,（6）“应交税费”账户该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费的计算与实际缴纳情况包括计算出的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等,基础会计,53,企业主要经济业务的核算,基础会计,54,企业主要经济业务的核算,应付票据账户结构:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资尚未运达企业的物资虽已运达企业但尚未办理入库手续的物资,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,原材料按实际成本
27、计价业务核算举例,【例18】京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价24元；乙材料2 000千克，单价19元；增值税税率17%，全部款项用银行存款付清。【例19】京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配【例20】京连有限责任公司从红星工厂购进丙材料 7 200千克，发票注明的价款216 000元，增值税税率为17%，红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费 4 000元。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。【例21】京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180 000元,基
28、础会计,55,企业主要经济业务的核算,【例22】京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。【例23】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418 860元，增值税税率17%。【例24】京连有限责任公司签发并付承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费【例25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。,基础会
29、计,56,企业主要经济业务的核算,【例18】京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5 000千克，单价24元；乙材料2 000千克，单价19元；增值税税率17%，全部款项用银行存款付清。借：在途物资甲材料 120 000 在途物资乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 860 贷：银行存款 184 860【例19】京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配借：在途物资甲材料 5 000 在途物资乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,57,【例20】京连有限责任公司从红星
30、工厂购进丙材料 7 200千克，发票注明的价款216 000元，增值税税率为17%，红星工厂代京连有限责任公司垫付材料的运杂费 4 000元。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额）36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720【例21】京连有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180 000元借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,58,【例22】京连有限责任公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，随货物附来的发票注明该批丙材料的
31、价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,59,【例23】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418 860元，增值税税率17%。借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据 418 860【例24】京连有限责任公司签发并付承兑
32、一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据 256 720,基础会计,企业主要经济业务的核算,60,【例25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,61,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义企业在日常收、发材料时均采用计划成本
33、。计划成本：企业制定材料采购计划时所确定的成本。,收入材料,发出材料,基础会计,企业主要经济业务的核算,62,2.原材料按计划成本计价核算的特点设立“材料采购”账户，并采用两种计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。,原材料,材料采购实际成本,材料入库计划成本,收入材料计划成本,发出材料实际成本,收入材料,发出材料,生产成本等,领用材料计划成本,材料采购,基础会计,企业主要经济业务的核算,63,3.原材料按计划成本计价的核算（1）“材料采购”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购
34、入材料成本差异额,基础会计,64,企业主要经济业务的核算,（2）“材料成本差异”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超值或节约差异额的增加变动及其结余情况,基础会计,65,企业主要经济业务的核算,基础会计,企业主要经济业务的核算,66,实际成本计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。,与实际成本法程序相同，但成本有变。,期末余额：超支差,【期末余额：节约差】,材料成本差异相关计算材料成本差异实际成本计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。为了计算产品的实际生产成本，在会计期末需要将材料计划成本调整为实际
35、成本领用材料计划成本 材料成本差异实际成本超支差时相加；节约差时相减。材料成本差异相关计算公式,基础会计,67,企业主要经济业务的核算,原材料按计划成本核算业务举例,【例26】京连有限责任公司用银行存款购入甲材料 3 000千克，发票注明其价款120 000元，增值税税额 20 400元。另用现金3 000元支付该批甲材料的运杂费。【例27】上述甲材料验收入库，其计划成本为120 000元，结转该批材料甲材料的计划成本和差异额。【例28】京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150 000元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 0
36、00元，成本差异额为超支差异5 400元。,基础会计,企业主要经济业务的核算,68,【例26】京连有限责任公司用银行存款购入甲材料 3 000千克，发票注明其价款120 000元，增值税税额 20 400元。另用现金3 000元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,69,【例27】上述甲材料验收入库，其计划成本为120 000元，结转该批材料甲材料的计划成本和差异额。（1）验收入库：借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000（2
37、）材料成本差异（超支差）：借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 差异的另外一种情况：若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000），结转分录为：借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,70,【例28】京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150 000元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 000元，成本差异额为超支差异5 400元。借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3 00
38、0登记入账后，领用材料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000+3 000=153 000（元）,基础会计,企业主要经济业务的核算,71,【补例】甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材料计划成本65 000元。借：材料成本差异甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 000 1 105=63 895（元）,基础会计,企业主要经济业务的核算,72,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,基础会计,企
39、业主要经济业务的核算,73,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,成品,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,货币,资金,货币,成品,资金,货币,资金,资金,生产过程业务,企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照权责发
40、生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。,基础会计,企业主要经济业务的核算,74,（1）权责发生制确认费用的要求权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；【例】5月8日，用现金500元购买办公用品。,库存现金,基础会计,企业主要经济业务的核算,75,支付期在先，受益期在后；【例】1月5日，用银行存款12 000元支付全年财产保险费。,本例中，支付期也属于受益期，因而也应分摊费用,基础会计,企业主要经济业务的核算,76,受益期在先，支付期在后。【例】3月1日借入一笔短期借款，月息
41、500元。9月2日用银行存款支付利息3 000元。,基础会计,企业主要经济业务的核算,77,（2）划分收益性支出与资本性支出确认费用的要求凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出，属于费用，列入利润表凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出，属于资产，列入资产负债表,基础会计,企业主要经济业务的核算,78,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,基础会计,企业主要经济业务的核算,
42、79,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,基础会计,企业主要经济业务的核算,80,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,分配计入产品生产成本,直接计入产品生产成本,直接费用,间接费用,基础会计,企业主要经济业务的核算,81,二、生产费用的归集与
43、分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置（1）“生产成本”账户该账户的性质属于资产类，用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，进而根据该账户可以正确地计算产品生产成本包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用,基础会计,企业主要经济业务的核算,82,（2）“制造费用”账户该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消
44、耗、季节性停工损失等,基础会计,企业主要经济业务的核算,83,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。2.账户设置,基础会计,企业主要经济业务的核算,84,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。,基础会计,企业主要经济业务的核算,85,制造费用与管理费用的区别制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准某产品应分配制造费用=分配标
45、准分配率,基础会计,86,企业主要经济业务的核算,2.“长期待摊费用”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的摊销期超过1年的各种费用,基础会计,87,企业主要经济业务的核算,3.“累计折旧”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产已提折旧的累计情况固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品成本和期间费用计提固定资产折旧，通常是根据期初固定资产的原价和规定的折旧率按月计算提取的,基础会计,88,企业主要经济业务的核算,关于“累计折旧”账户的重要说明,基础会计,89,企业主要经济业务的核算,基础会计,企业主要经济业务的核算,90,（四）完工产品生产成本的
46、计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成直接材料 直接人工 制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,基础会计,企业主要经济业务的核算,91,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,基础会计,企业主要经济业务的核算,92,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置,基础会计,企业主要经济业务的核算,93,产品生产过程业务核算举例,【例29】京连有限责任公司
47、本月仓库发出材料，其用途见下表【例30】京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3 600 000元，准备发放工资,基础会计,94,企业主要经济业务的核算,【例31】京连有限责任公司用现金3 600 000元发放工资【例32】京连有限责任公司根据每月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1 640 000元；B产品生产工人工资1 430 000元；车间管理人员工资320 000元；厂部管理人员工资210 000元【例33】京连有限责任公司计算并提取（列支）本月福利费，并以银行存款支付职工福利费。假设福利费提取比例为14%。【例34】京连有限责任公司用银行存款
48、100 800元预付今、明两年的车间用房租金【例35】京连有限责任公司月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房的房租4 200元,基础会计,95,企业主要经济业务的核算,【例36】京连有限责任公司用银行存款支付应由本月担负的车间设备修理费3 500元。【例37】京连有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额4 500元【例38】京连有限责任公司用现金900元购买车间的办公用品。【例39】京连有限责任公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6 000个，B产品生产工时4 000个。【例40】
49、京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。,基础会计,96,企业主要经济业务的核算,【例29】京连有限责任公司本月仓库发出材料，其用途见下表 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,97,【例30】京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3 600 000元，准备发放工资借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600
50、 000【例31】京连有限责任公司用现金3 600 000元发放工资借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,基础会计,企业主要经济业务的核算,98,【例32】京连有限责任公司根据每月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1 640 000元；B产品生产工人工资1 430 000元；车间管理人员工资320 000元；厂部管理人员工资210 000元借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000,基础会计,企业主要经济业务
