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1、1,专题：企业所得税的税收筹划,2,第一节 企业设立的税收筹划,3,一、个体、独资、合伙、还是私营个人创业时企业组织形式的税收筹划 企业组织形式及税收待遇： 业主制（个人独资企业）、合伙制、公司制,4,个人独资企业特指依照法律在我国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业是指依法在中国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,5,公司制是一种多人出资组建的企业，其基本特征是建立法人财产制。 有限责任公司和股份有限公司有限责任公司，即由两个以上股东
2、共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任。,6,案例1：合伙还是私营？某企业预计每年可获盈利100,000元，企业在设立时有两个方案可供选择。 方案1：有四个合伙人，每人出资100,000元，订立合伙协议，设立合伙企业。 方案2：设立有限责任公司，注册资本400000元。,7,以上两个方案的纳税情况分析如下：如果采用方案1，四个合伙人每人需纳个人所得税3750元（100000420%-1250），四个合伙人合计纳税15000元（37504）。如果采用方案2，假设公司税后利润全部作为股利平均分配四个投资者，则公司需缴纳企业所得税25000元(1000
3、0025%)与方案2相比，方案1少负担所得税10000元。,8,案例2：独资还是合伙？投资人李先生和孙先生投入相同数量的资金，准备各自创办一家企业，李先生采用个人独资企业的形式，孙先生则采用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额各占50%。假设到年底两家企业应纳税所得额均为5万元。,9,根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的有关文件规定，个人独资企业投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。则：李先生应纳个人所得税=5000035%-6750=10750（元）孙先生及其妻应纳个人所得税=（2500020
4、%-1250）2=7500（元）相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收益。,10,案例3：利用企业的性质筹划个人所得税沈欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙三家个人独资企业，取得了初步的成效。其中甲企业为五金加工厂，注册资本为20万元，2008年度账面实现利润2万元，他从甲企业领取工资10000元；乙企业为科技服务公司，注册资本为15万元，2008年度账面实现利润5万元，他从乙企业领取工资20000元；丙企业为商品流通企业，注册资本为60万元，2008年度账面实现利润2.5万元，他从该企业领取工资14400元。（沈欣伟的企业所在地主管税务机关规定个体
5、户业主的费用扣除按每月1200元计算。）其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章可做。,11,财税【2000】91号文件规定：“个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的”个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法工资、薪金所得项目的费用扣除标准确定，投资者的工资不得在税前扣除。”,12,国税函【2001】84号文件规定：“投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时
6、，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。”,13,筹划前，三个企业的所得应当汇总计算缴纳个人所得税，只能扣除一次费用。沈欣伟合计应纳个人所得税为：（10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400）*35%-6750=37000元,14,筹划方案：将三个企业的性质重新安排，甲企业的性质不变，乙企业变更为个体工商户，丙企业变更为有限责任公司假设其经营业绩不变，实施此方案后，沈欣伟应
7、纳所得税为：甲：（10000+20000-14400）20%-1250=1870乙：（20000+50000-14400）35%-6750=12710丙：2500025%=6250筹划后合计20830元，比筹划前37000节税16170元。,15,二、分公司还是子公司企业扩张时分支机构的税收筹划 子公司、分公司及其税收待遇：,16,一般来说，设立子公司主要有如下好处：1在东道国只负有限的债务责任（有时需要母公司担保）。2子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况。3子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收
8、优惠待遇。,17,4东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。5子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多。6许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。,18,设立分公司的好处主要有：1分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求也比较简单。2分公司承担的成本费用可能要比子公司节省。3分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，对利润所得由总公司合并纳税。4分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。 5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。,19,总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实体，在设
9、立国被视为 居民纳税人，通常要承担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公司享有设立国给其居民公司同等的优惠待遇，可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司不是独立的法人实体，在设立国被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生的利润与亏损都要与总公司合并计算。,20,第二节 企业筹资的税收筹划,21,筹资方式及其税负比较：负债融资：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部融资、发行债券权益融资：企业自我积累、发行股票 其他融资：如租赁筹划原理：利息的抵税作用,22,一、负债筹资的税收筹划,负债筹资的税收筹划效应 负债筹资税收筹划的注意事项,23,银行借款的税收筹划企业间资金拆借的税收
10、筹划企业商业信用筹资的税收筹划企业内部集资的税收筹划,24,例：M公司计划用3000万元兴建一座冷库进行出租，预计每年的租金收入为500万元，预计该冷库的使用寿命为20年，企业所得税率为25%。现有两个方案可供选择。方案一：用五年积累的留存收益3000万元兴建冷库用于出租方案二：从银行贷款3000万元兴建冷库出租，假定租金不变，仍为每年500万元，银行贷款利率为10%。,25,方案一：该冷库建成后每年获得的租金应纳所得税额为：50025%=125（万元）20年应纳税总额为：12520=2500（万元）方案二：扣除银行贷款利息，企业每年收益为：500-300010%=200（万元）企业每年应纳税
11、额为：20025%=50（万元）20年应纳税总额为：5020=1000（万元）,26,从银行的角度考虑，现将银行的税负负担考虑在内进行比较。若银行的综合税率为15%，则银行的年应纳税额为：30015%=45（万元）20年应纳税总额为：4520=900（万元）企业与银行的总税负为：1000+900=1900（万元）,27,二、企业权益筹资的税收筹划,股权筹资不能获得税收上的好处发行单位可得到一笔不需要偿还的资金留存收益虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最重的。,28,例：某公司拟新上一个投资项目需要100万元，预计可获收益20万元（支付利息和所得税前），所得税率25%。该公司为获得这笔资金，
12、现有两个方案可以选择：方案一：通过发行收益率为16%的优先股筹集资本方案二：举借市场利率为16%的借款筹资,29,由于股息不能税前列支，该公司税后所得15万元不足以支付16万元的优先股股利。方案一不可取。支付利息16万元，税前列支后，公司税后所得为3万元。方案二优于方案一，公司应采取举债的办法筹资。,30,三、企业租赁的税收筹划,租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁也是企业减轻税负的重要方法。对于承租人和出租人都是如此。在企业理财中，租赁已成为税收筹划的一种重要手段，对于企业减轻税负具有重要意义。租赁的主要形式： 融资租赁和经营租赁,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父
13、母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良
14、。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相
15、信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头
16、总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、
17、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
