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1、第四章 费用在各种产品之间的归集和分配练习一1目的：练习材料费用的分配2资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。（1）材料费用的分配根据领料单汇总长江公司20年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。表1 材料费用汇总表领料单位用 途 计划价格 材料成本差异实际价格第一车间制造#101产品的材料 145,200 -2904142,296制造#102产品的材料 126,000 -2520123,480制造#101、#102产品的材料 200,000 -4000196,000劳动保护用品
2、 1,500 -301,470一般性消耗 3,500 -703,430生产领用低值易耗品 1,800 -361,764第二车间制造#201产品的材料 250,000 -5000245,000劳动保护用品 2,000 -401,960一般性消耗 2,500 -502,450机器设备小修理费用 1,600 -321,568企管部门仓库经费 800 -16784动力车间生产用 14,200 -28413,916机修车间生产用 8,400 -1688,232合 计757,500-15150742,350（2）燃料费用的分配根据领料单汇总长江公司20年10月份各车间领用的燃料如表2。 表2 燃料费用汇总
3、表领料单位用途计划价格材料成本差异实际价格第一车间制造#101、#102产品共同耗用11 250-22511025第二车间制造#201产品耗用8 000-1607840合 计19 250-38518865（3）该厂本月份材料价格差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。两种产品的产量资料及定额资料如下：#101产品生产2 500件，原材料单位耗用定额11千克。#102产品生产3 125件，原材料单位耗用定额4千克。3要求：（1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表
4、（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。（2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。账务处理：会计分录：借：生产成本基本生产成本一车间101# 282700102# 188500 二车间250000制造费用一车间 6800 二车间6100管理费用 800辅助生产成本动力车间 14200 机修车间 8400 贷：原材料 757 500借：生产成本基本生产成本一车间101# 5654102# 3770 二车间5000制造费用一车间 136 二车间122管理费用 16辅助生产成本动力车间 284 机修车间 168 贷：材料成本差异原材料成本差异15150会计分录：会计分录：借：生产成本基本生产成本一车
5、间101# 5000102# 6250 二车间 8000 贷：燃料及动力 19250借：生产成本基本生产成本一车间 101# 100102# 125 二车间 160 贷：材料成本差异燃料及动力成本差异 385表3 耗用原材料、低值易耗品分配汇总表表4 耗用燃料分配表部门、产品、项目产量共同耗用部分直接领用计划成本合计成本差异实际成本合计(件)分配率应分配费用部分#101产品燃料2 50050005000-1004900#102产品燃料3 12562506250-1256125小计5 62521125011250-22511025#201产品燃料80008000-1607840合计1125080
6、0019250-38518865练习二1目的：练习职工薪的分配2资料：（1）长江公司20年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。表5 职工薪酬汇总表（2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21 400小时，#102产品的生产工时为15 600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。3要求：（1）编制职工薪酬分配表（表6）。（2）根据编制完整的表6，编制会计分录。表6 职工薪酬分配汇总表产品、部门、项目生产工时分配率应分配职工薪酬#101产品2140010914#102产品1
7、56007956小 计370000.5118900#201产品2140015120第一车间管理人员职工薪酬945第二车间管理人员职工薪酬788动力车间生产及管理人员职工薪酬1,890机修车间生产及管理人员职工薪酬3,938企管部门管理人员职工薪酬3,150合 计44,731账务处理：借：生产成本基本生产成本一车间#101 10914 #102 7956 二车间 15120制造费用一车间 945 二车间 788管理费用 3150辅助生产成本动力车间 1890 机修车间 3938 贷：应付职工薪酬 44731练习三1目的：练习辅助生产费用的分配2资料：（1）长江公司有两个辅助生产车间，动力车间为#
8、101、102#、#201三种产品提供直接生产用的动力，其费用按三种产品的生产工时加以分配，计入生产产品成本。机修车间为各车间、部门提供机修服务，其费用按所提供的修理工时加以分配。其中为在建工程提供的劳务按每工时0.60元的定额计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产成本明细账中转出。（2）10月份辅助生产车间的费用除练习一、练习二所列材料、工资及工资福利费外，尚发生以下各项费用，如表7所示。 表7 辅助生产车间发生的部分费用（除练习一和练习二中的费用）（3）10月份辅助生产车间对基本生产车间、部门提供的劳务工时如表8所示。10月份为在建工程提供劳务计695小时。表 8 辅助生产车间提供产品或劳
9、务量表3要求：（1）登记辅助生产车间费用明细账（表9、表10）。（2）编制结转为在建工程提供劳务的会计分录。（3）编制辅助生产费用分配表（表11）。（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录。表9 辅助生产成本明细账 车间名称：动力车间 单位：元日期凭证摘要费 用 项 目借方合计贷方转出期末余额直接材料直接人工运输费折旧费修理费办公费劳保费10.31分配原材料139161391613916分配职工薪酬1890189015806分配其他费用21620981049474655449220298分配转出20298010.31本月合计1391618902162098104947465544922029
10、80表10 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 单位：元日期凭证摘 要费 用 项 目借方合计贷方转出期末余额直接材料直接人工运输费折旧费修理费办公费劳保费10.31分配原材料823282328232分配职工薪酬3938393812170分配其他费用14029941497257450533817508在建工程转出41717091分配转出17091010.31本月合计823239381402994149725745017508175080编制结转为在建工程提供劳务的会计分录：借：在建工程 417 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 417表 11 辅助生产费用分配表 （金额单位：元，数量单位：小
11、时） 辅助车间名称本期生产费用总数提供劳务总数单位成本各产品部门应分配数#101产品#102产品#201产品一车间二车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额动力20298470000.4319 214009242.66156006737.64100004317.7机修17091160001.0682 84509026.2945004806.930503257.81 借：生产成本基本生产成本第一车间#101 9242.66 #102 6737.64 第二车间#201 4317.7 贷：生产成本辅助生产成本动力车间 20298借：制造费用第一车间 9026.29 第二车间 48
12、06.9管理费用 3257.81 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 17091账务处理：练习四1目的：练习辅助生产费用的分配方法2资料：某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如表12所示（各部门的水电均为一般性消耗）。表12 辅助生产车间提供的劳务量及计划成本表项 目供电车间供水车间待分配费用（元）12 0001840劳务供应量50 000度8 000吨计划单位成本0.30元/度0.50元/吨劳务耗用量供电车间2 000吨供水车间10 000度基本生产车间28 000度5 000吨管理部门12 000
13、度1 000吨3要求：（1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计计算过程及会计分录：（1）计算过程供电车间分配率=12000/（28000+12000）=0.3元/度基本生产车间应分配电费=0.3*28000=8400元管理部门应分配电费=0.3*12000=3600元供水车间分配率=1840/（5000+1000）=0.3067元/吨基本生产车间应分配的水费=0.
14、3067*5000=1533.5元管理部门应分配水费=1840-1533.5=306.5元借：制造费用 9933.5管理费用 3906.5 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 12000生产成本辅助生产成本供电车间 1840（2）第一次辅助生产部门之间交互分配：供电车间分配率=12000/50000=0.24元/度供水车间应分配电费=0.24*10000=2400元供水车间分配率=1840/8000=0.23元/吨供电车间应分配水费=0.23*2000=460元借：生产成本辅助生产成本供水车间 2400 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 2400借：生产成本辅助生产成本供电车间 460 贷：生产
15、成本辅助生产成本供水车间 460第二次向辅助生产部门以外部门分配供电车间待分配费用=12000-2400+460=10060元供电车间对外分配分配率=10060/40000=0.2515元/度基本生产车间应分配电费=0.2515*28000=7042元管理部门应分配电费=0.2515*12000=3018元供水车间待分配费用=1840-460+2400=3780元供水车间对外分配分配率=3780/6000=0.63元/度基本生产车间应分配电费=0.63*5000=3150元管理部门应分配电费=0.63*1000=630元借：制造费用 10192 管理费用 3648 贷：生产成本辅助生产成本供电
16、车间 10060生产成本辅助生产成本供水车间 3780（3）按计划成本分配供水车间分配电费=10000*0.3=3000元基本生产车间分配电费=28000*0.3=8400元管理部门分配电费=12000*0.3=3600元供电车间分配水费=2000*0.5=1000元基本生产车间分配水费=5000*0.5=2500元管理部门分配水费=1000*0.5=500元借：制造费用 10900 管理费用 4100生产成本辅助生产成本供电车间 1000生产成本辅助生产成本供水车间 3000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 15000生产成本辅助生产成本供电车间 4000供电车间实际成本=12000+10
17、00=13000供电车间成本差异=13000-14000=-1000供水车间实际成本=1840+3000=4840供水车间成本差异=4840-4000=840结转差异： 借：管理费用 160 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1000 供水车间 840（4）设每度电成本X，每吨水成本Y50000X=12000+2000Y8000Y=1840+10000X练习五1目的：练习制造费用分配2资料：（1）长江公司第一车间生产#101、#102两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。第二车间生产#201一种产品。制造费用全数计入这种产品。（2）10月份基本生产车间制造费用除练习一、练习二和
18、练习三所发生的费用外，还发生以下各项费用，如表13所示。表13 制造车间发生的其他费用 单位：元车间部门办公费水电费折旧费修理费第一车间3161932 0861 043第二车间2562041 3786893 要求：（1）登记制造费用明细账。（2）编制制造费用分配表，并进行账务处理。表15 制造费用分配表 单位：元产品生产工时一车间二车间分配率应分配费用分配率应分配费用#101产品2140011763.58#102产品156008575.32小计370000.547920273.29#201产品1000014099.9小计4700020273.2914099.9借：生产成本基本生产成本一车间#1
19、01 11763.58 #102 8575.32 贷：制造费用一车间 20273.29借：生产成本基本生产成本二车间#201 14099.9 贷：制造费用二车间 14099.9账务处理：表14 制造费用明细账 一车间日期凭证摘要借方：费用项目分析贷方余额职工薪酬办公费水电费消耗性材料低值易耗品折旧费修理费劳保费合计10.31分配材料费34301764147066646664分配职工薪酬9459457609分配辅助生产费用9026.299026.2916635.29分配其他费用31619320861043363820273.29分配转出20273.29010.31合计94531619334301
20、764208610069.29147020273.2920273.290表15 制造费用明细账 二车间日期凭证摘要借方：费用项目分析贷方余额职工薪酬办公费水电费消耗性材料低值易耗品折旧费修理费劳保费合计10.31分配材料费24501568196059785978分配职工薪酬7887886766分配辅助生产费用4806.94806.911572.9分配其他费用2562041378689252714099.9分配转出14099.9010.31合计7882562042450013787063.9196014099.914099.90练习六1 目的：练习废品损失核算2 资料：（1）某企业修复乙产品10
21、0件，发生各项修复费用：原材料550元，职工薪酬990元，燃料及动力1 750元，制造费用1 801元。（2）本月完工乙产品3 000件（包括返修完工的产品）耗用生产工时45 000小时，耗用原材料96 000元，职工薪酬24 975元，燃料及动力31 500元，制造费用36 000元。原材料一次投入，完工验收入库发现不可修复废品100件，耗用生产工时1 500小时。废品残料入库作价270元。3要求：（1）编制不可修复废品损失计算表。（2）编制结转不可修复废品生产成本和残料回收的会计分录。（3）设计并登记废品损失明细账。（4）结转废品损失明细账归集的废品损失，并编制会计分录。（5）登记产品成本
22、明细账（如表18）（6）计算乙产品的完工合格产品的总成本和单位成本表17 不可修复废品损失计算表产品名称：乙产品 产品数量 废品数量项目产量直接材料生产工时燃料及动力直接人工制造费用合计费用总额30009600045000315002497536000188475费用分配率320.70.5550.8废品成本100320015001050832.512006282.5减：残值270废品损失29301050832.512006012.5编制结转废品成本（不可修复废品）和回收残料的会计分录：结转不可修复废品生产成本 借：废品损失 乙产品 6282.5贷：生产成本基本生产成本 6282.5回收废品 借
23、：原材料 270 贷：生产成本基本生产成本 270表16 废品损失明细账（自己设计并填制）废品损失明细账乙产品月日摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计可修复废品修复费用：分配材料费用550550分配职工薪酬990990分配燃料及动力17501750分配制造费用18011801可修复费品修复费用小计550175099018015091不可修复废品成本32001050832.512006282.5废品残料入库270270合计348028001822.5300111103.5转出废品净损失348028001822.5300111103.5表18 产品成本明细账产品名称： 完工产品数量：月日摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用废品损失合 计期初余额本月生产费用96000315002497536000188475生产费用累计96000315002497536000188475减：不可修复废品生产成本32001050832.512006282.5结转本月废品净损失11103.511103.5本月完工产品成本转出928003045024142.53480011103.5193296月末在产品费用000000单位成本：乙完工合格品单位成本 =193296/2900=66.65元/件乙完工合格品总成本=92800+30450+24142.5+34800+11103.5=193296元
