成本管理第4章生产费用在各种产品之间的分配.ppt

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1、第四章 生产费用在各种产品之间的分配,本章共分四节：要素费用的分配 辅助生产费用的分配 制造费用的分配 废品损失的核算,通过本章学习，你能够：掌握各种要素费用分配的方法；理解费用分配时分配标准的确定原则；掌握辅助生产费用核算的账户设置及账务处理；掌握辅助生产费用分配的各种方法；了解制造费用的含义和内容；掌握制造费用核算的账户设置与账务处理；掌握制造费用的分配方法；理解废品损失的概念、种类和内容；掌握可修复与不可修复废品损失的计算及账务处理。,第一节 要素费用的分配,一、材料费用的分配（一）材料分类和材料费用核算的原始凭证材料的分类：原材料、外购半成品、辅助材料修理用备件、燃料、包装物、低值易耗

2、品材料费用核算的原始凭证材料费用：是指企业在生产经营过程中因耗用各种材料而发生的费用。其原始凭证：是指材料发出时的各有关领料凭证，主要包括“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”。,第一节 要素费用的分配,（二）发出材料实际成本的确定材料收发存的日常核算，可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。1、实际成本计价时发出材料实际成本的确定 发出材料的实际成本材料发出量材料实际单位成本 其中：材料发出量由领发料凭证确定 材料实际单位成本可用以下方法确定1.先进先出法（物价较稳定时）2.全月一次加权平均法3.移动加权平均法4.个别计价法（针对价高量少的材料）,第一节 要素费用的分配,2、计划成本计

3、价时发出材料实际成本的确定计算步骤及计算公式如下：,第一节要素费用的分配,（三）材料费用分配的核算1、材料费用的分配：是指企业发出的材料费用，按照其用途分配计入产品成本和本期损益。具体账户处理如下：借：生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品耗用材料）生产成本辅助生产成本（辅助生产车间生产产品耗用材料）制造费用（车间生产管理耗用材料）管理费用（企业行政管理耗用材料）销售费用（企业销售部门耗用材料）在建工程（项目建设耗用材料）其他业务支出（为取得其他业务收入耗用材料）贷：原材料如果材料按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，借：生产成本或营业费用或制造费用或管理费用或其

4、他业务支出 贷：材料成本差异（节约用红字）,第一节 要素费用的分配,2、多种产品共同耗用材料的费用分配问题：分配标准：材料定额消耗量、产品重量、产品体积、标准产品等。计算公式：各产品共同耗用的材料费用 材料费用分配率 各产品分配标准之和 某产品应负担 该产品的 材料费用 的材料费用 分配标准 分配率,=,第一节 要素费用的分配,例1某企业本月份生产甲乙两种产品，共同耗用A种材料3 600千克，每千克6元，计21 600元。甲产品实际产量200件，单位产品材料消耗定额9千克，乙产品实际产量150件，单位产品材料消耗定额8千克，按材料定额消耗量分配材料费用。甲产品材料定额消耗量=20091 800

5、（千克）乙产品材料定额消耗量=15081 200（千克）材料费用分配率=21 600/（1 8001 200）7.2（元/千克）甲产品应负担的材料费用1 8007.212 960（元）乙产品应负担的材料费用1 2007.28 640（元）分配A材料费用的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 甲产品 12 960 乙产品 8 640 贷：原材料 21 600,第一节 要素费用的分配,例2某铸造厂本月份共耗用生铁24 000千克，共耗用材料费用12 000元，9 000生产甲铸件千克，乙铸件15 000千克，按产品重量分配材料费用。材料费用分配率=12000/（9 000+15000）=0.5（

6、元/千克）甲产品应负担的材料费用9 0000.54 500（元）乙产品应负担的材料费用15 0000.57 500（元）分配材料费用的会计分录：借：生产成本基本生产成本 甲产品 4 500 乙产品 7 500 贷：原材料 12 000,第一节 要素费用的分配,例3某企业生产甲乙丙三种规格的产品，共同耗用材料费用13 410元，实际产量为8 600件，其中甲产品2 100件，乙产品4 000件，丙产品2 500件，以大量生产的乙产品为标准产品，其系数为1，其他规格产品的系数按材料消耗定额的比例分别确定（材料消耗定额为：甲产品28千克，乙产品20千克，丙产品16千克），分配材料费用如下：,第一节

7、要素费用的分配,甲产品标准产量=2 10028/20=2 940件乙产品标准产量=4 0001=4 000件丙产品标准产量=2 50016/20=2 000件材料费用分配率=13 410/（2 940+4 000+2 000）=1.5元/件甲产品应负担的材料费用2 9401.54 410元乙产品应负担的材料费用4 0001.56 000元丙产品应负担的材料费用2 0001.53 000元分配材料费用的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 甲产品 4 410 乙产品 6 000 丙产品 3 000 贷：原材料 13 410,第一节 要素费用的分配,（四）出租、出借包装物和低值易耗品的摊销1、一

8、次转销法（1）第一次领用时，将其全部价值一次计入当月成本费用 借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）制造费用（车间领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）贷：包装物 低值易耗品（2）报废时，将其残值作为当月摊销额的减少 借：原材料 贷：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）制造费用（车间领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）如果包装物、低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，借：其他业务支出或销售费用或制造费用或管理费用 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异（节约用红字）,第一节 要素费用的分配,2、五五摊销法也称五成摊销法

9、，就是在其领用时先摊销其价值的50%，报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。（1）领用时，借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品 借：制造费用或管理费用（其价值的50%）贷：低值易耗品低值易耗品摊销（其价值的50%）（2）报废时，借：原材料（残料价值）制造费用或管理费用（其价值的50%减残料价值）贷：低值易耗品低值易耗品摊销（其价值的50%）借：低值易耗品低值易耗品摊销（当月报废的价值）贷：低值易耗品在用低值易耗品如果低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，借：制造费用或管理费用 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异（节约用红字）,第

10、一节 要素费用的分配,二、职工薪酬的分配（一）职工工资核算的原始凭证 1.计时工资的原始凭证：考勤记录 2.计件工资的原始凭证：产量记录,企业会计准则第9号职工薪酬第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,不再按工资总额的一定比例计提职工福利费，发生的福利费据实列支，如与税收规定标准不一致的，作纳税调整。核算工

11、资费用时，科目为“应付职工薪酬工资”对职工薪酬的会计处理，除因解除职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬辞退福利”外，其他均按职工受益对象分别处理：应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产的成本。,第一节 要素费用的分配,（二）工资的计算 计时工资的计算（例题）1.月薪制 应付月工资=月工资标准-缺勤应扣工资 2.日薪制 应付月工资=月出勤天数日工资率+应付病假工资 式中：应付病假工资=病假天数日工资率病假应发比例 日工资率=月工资标准每月日数 计件工资的计算（例题）1.个人计件工资的计算

12、应付月工资=（月内完成的各种产品产量该产品的计件单价）应付月工资=（月内完成的各种产品产量该产品工时定额）小时工资率 2.集体计件工资的计算 以班组等集体为单位计算集体工资 按一定标准对集体工资进行分配,例：假设企业某职工的月工资标准为1260元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含两个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按标准的90%支付。则该月企业应支付给这个工人的工资是：,例：某企业某级工人加工A、B两种产品。A产品工时定额为25分钟，B产品工时定额为35分钟。该级工的小时工资率为3.6元。该工人某月加工A产品300件，B产品120件。则该月企业应支

13、付给这个工人的工资是：,第一节 要素费用的分配,（三）工资归集与分配的核算1.进行核算的原始凭证：工资结算单、工资结算汇总表2.分配的计算：与多种产品共同耗用材料的费用分配相似（例）3.分配的结果：职工工资分配表4.编制会计分录。借：生产成本基本生产成本（基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资）辅助生产成本（辅助生产车间间接从事产品生产的 生产工人工资）制造费用（车间管理人员的工资）销售费用（销售部门人员的工资）管理费用（行政管理部门人员的工资）在建工程（项目建设人员的工资）贷：应付职工新酬工资,例：某企业基本生产车间生产工人的计时工资共计16620元，规定按定额比例在A、B两种产品之间进

14、行分配。这两种产品的工时定额为：A产品30分钟，B产品15分钟；投产的产品数量为：A产品9500件，B产品8700件。辅助生产车间生产工人工资4890元；基本生产车间管理人员的工资2790元；辅助生产车间管理人员的工资1340元；行政管理部门人员的工资3120元。要求：分配A、B两种产品的工资费用并编制工资费用的会计分录。,2.会计分录。借：生产成本基本生产成本A产品 11400 B产品 5220 辅助生产成本 4890 制造费用基本生产车间 2790 辅助生产车间 1340 管理费用 3120 贷：应付职工新酬工资 28760,第一节 要素费用的分配,（四）社会保险费、住房公积金、工会经费和

15、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等的处理 原则上，企业应当在职工为其提供服务的期间，将上述各项应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬社会保险费”、“应付职工薪酬住房公积金”、“应付职工薪酬工会经费”、“应付职工薪酬职工教育经费”、“应付职工薪酬股份支付”等账户,第一节 要素费用的分配,三、折旧的核算（一）折旧的计算方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.年数总和法 4.双倍余额递减法（二）折旧费用分配的核算 1、编制“固定资产折旧

16、费用分配表”2、编制会计分录,第一节 要素费用的分配,四、其他费用的核算（一）外购动力费用的核算1、编制外购动力费用分配表2、外购动力的分配标准：度数、生产工时、机时等。3、编制会计分录,【例】假如企业基本生产车间生产A、B两种产品，某月共耗电15 000度，单价为0.75元/度。该月基本生产车间耗用的机器工时总数为8 000小时，其中A产品6 000小时，B产品2 000小时。则动力费用可按机器工时比例分配如下：动力费用分配率=1.40625A产品应负担的动力费用=6 0001.40625=8 437.50（元）B产品应负担的动力费用=2 0001.40625=2 812.50（元）,第一节

17、 要素费用的分配,（二）税金：指计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等 1、通过“应交税金”账户核算的税金 算出应交税金时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金”账户；实际交纳时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。2、不通过“应交税金”账户核算的税金购买时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等（三）其他费用的核算,第二节 辅助生产费用的分配,一、辅助生产的类型（一）单品种辅助生产：如供电、供水、供汽、机修、运输等。（二）多品种辅助生产：如从事工具、模具等的生产，视同基本生产。二、辅助生产费用归集与分配的账务处理（一）辅助生产费用归集的总分类核算的会计分录：借：生

18、产成本辅助生产成本 贷：原材料 低值易耗品 材料成本差异 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等,第二节 辅助生产费用的分配,（二）辅助生产费用分配的总分类核算的会计分录：1.单品种辅助生产车间：借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用等 贷：生产成本辅助生产成本 2.多品种辅助生产车间：借：原材料 低值易耗品 材料成本差异等 贷：生产成本辅助生产成本,第二节 辅助生产费用的分配,三、辅助生产费用分配的方法（一）直接分配法 1、含义：是指对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方法。2、分配的计算公式（

19、例）3、优点：计算较简单；缺点：分配结果的准确性不高。,第二节 辅助生产费用的分配,案例：某企业设有供电锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的费用为88000元，锅炉车间直接发生的费用为30000元。车间辅助生产劳务供应通知单内容如下：供电车间共供电220000度，其中锅炉车间耗用20000度；第一生产车间产品耗用80000度、一般耗用24000度；第二生产车间产品耗用60000度、一般耗用20000度；行政管理部门耗用16000度。锅炉车间共提蒸汽5000吨，其中供电车间耗用1000吨；第一生产车间产品耗用1600吨、一般耗用320吨；第二生产车间产品耗用1200吨、一般耗用280吨；

20、行政管理部门耗用600吨。另外，供电车间计划单位成本0.44元，锅炉车间计划单位成本7.80元，该企业辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目合算。要求：分别根据直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用，并根据其分配结果作出账务处理。,第二节 辅助生产费用的分配,1.直接分配法,辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元,第二节 辅助生产费用的分配,根据上述分配结果，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本第一车间 47200 第二车间 35400 制造费用第一车间 12960 第二车间 10900 管理费用 11540 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 88000 锅炉车

21、间 30000,第二节 辅助生产费用的分配,（二）交互分配法 含义：交互分配法就是对辅助生产车间的费用进行两次分配的方法。第一次：对内分配，即在辅助生产车间之间进行分配；第二次：对外分配，即在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。计算公式（例）优缺点：优点：提高了分配结果的准确性。缺点：增加了计算的工作量。,2.交互分配法,辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元,第二节 辅助生产费用的分配,根据上述分配结果，编制会计分录：（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本锅炉车间 8000 供电车间 6000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 8000 锅炉车间 6000（2）对外分配：借：生产成

22、本基本生产成本第一车间 47200 第二车间 35400 制造费用第一车间 12880 第二车间 10840 管理费用 11680 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 86000 锅炉车间 32000,第二节 辅助生产费用的分配,（三）计划成本分配法 含义：是指根据辅助生产车间提供的产品和劳务的数量及计划单位成本分配辅助生产费用的方法。这种方法同样需要分两步进行：第一步：根据各受益单位（包括辅助生产车间）接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益单位的费用额；第二步：计算辅助生产成本差异，并将差异分配给辅助生产以外的各受益对象。为了简化分配工作，也可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。

23、计算公式（例）各受益对象应负担的 各受益对象的 劳务的计划 辅助生产费用 受益量 单位成本 辅助生产车间 辅助生产车间 分配 按计划单位成本 成本差异 直接发生的费用 转入的费用 分配转出的总费用 辅助生产车间 辅助生产车间 实际总成本 计划总成本 优缺点：简化了费用的分配工作，使成本分配工作的及时性得到了强化；能反映辅助生产成本计划的执行情况。但前提是辅助生产车间劳务的计划单位成本要比较准确。,=,=,=,+,3.计划成本分配法,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）单位：元,第二节 辅助生产费用的分配,根据上述分配结果，编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本锅炉车间 8800 供电车间 78

24、00 生产成本基本生产成本第一车间 47680 第二车间 35760 制造费用第一车间 13056 第二车间 10984 管理费用 11720 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 96800 锅炉车间 39000 借：管理费用-1200 贷：生产成本辅助生产成本供电车间-1000 锅炉车间-200,第二节 辅助生产费用的分配,四、代数分配法（一）含义：代数分配法是指按照辅助生产车间提供劳务的实际单位成本在各受益对象之间同时进行费用分配的一种方法。（二）计算公式（例）（三）优缺点：结果准确；如辅助生产车间较多，则未知数较多，计算复杂。,代数分配法,辅助生产费用分配表（代数分配法）单位：元,第二节

25、辅助生产费用的分配,根据上述分配结果，编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本锅炉车间 8700 供电车间 7740 生产成本基本生产成本第一车间 47184 第二车间 35388 制造费用第一车间 12916.8 第二车间 10867.2 管理费用 11604 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 95700 锅炉车间 38700,第三节 制造费用的分配,一、制造费用的含义和内容（一）含义：制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。（二）内容：制造费用的内容包括下列三方面：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、辅助工人工资及福利费等

26、。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便单独核算，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费等。又如生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。3、车间用于组织和管理的费用，如车间管理人员工资及福利费等,第三节 制造费用的分配,（三）制造费用的项目 为了便于归集制造费用，制造费用一般分为以下项目：机物料消耗、职工薪酬、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废、季节性及修理期间停工损失,第三节 制造费用的分配,二、制造费用的分类（一）基本生产制造费用。是指

27、企业基本生产车间为生产产品（或提供劳务）而发生的制造费用。（二）辅助生产制造费用。是指企业辅助生产车间为生产辅助产品（或提供劳务）而发生的制造费用。（指多品种辅助生产）,第三节 制造费用的分配,三、制造费用归集的核算（一）制造费用核算的账户设置 总账：“制造费用”明细账：要按车间、部门设置“制造费用明细账”（二）制造费用归集的账务处理 按月分别在“制造费用”账户的借方进行。,第三节 制造费用的分配,四、制造费用分配的核算分配制造费用的方法主要有两种：一种是对当月实际发生的制造费用进行分配，可称其为月度实际分配率法；另一种是对全年预计发生的制造费用在各月所生产的产品间进行分配，可称其为年度计划分

28、配率法,第三节 制造费用的分配,（一）月度实际分配率法：将本月实际发生的制造费用依据一定的标准在本月所生产的各产品间按比例进行分配的方法。关键在于正确选择分配标准。1、生产工时作为分配标准计算公式：优缺点及适用性：结果较合理，必须有较完整的产品生产工时的记录和核算，一种较常用的方法。,【例】某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月甲产品耗用生产工时20 600小时，乙产品耗用生产工时10 150小时，本月实际发生制造费用18 450元。则按生产工时比例计算分配如下：甲产品制造费用=20 6000.6=12 360(元)乙产品制造费用=10 1500.6=6 090(元),第三节 制造费用的分配,

29、2、以生产工人工资作为分配标准计算公式：优缺点及适用性：核算工作简便；适用于各种产品生产的机械化程度和生产工人的技术等级大致相同的企业。,第三节 制造费用的分配,3、以机器工时比例作为分配标准计算公式：注：如果车间里存在着各种不同类型（即机械化、自动化程度不同）的机器设备，那么各机器设备的损耗与维修费用的大小亦不同，这样，一件产品如果在这不同机器设备上同样加工一个小时，这件产品每小时所负担的折旧与维修费应该是不同的。因此，采用机器工时比例法分配制造费用时，应将机器设备进行分类，按其类别确定其工时系数，并用工时系数将各产品的机器工时折算为标准机器工时，再按标准机器工时分配制造费用。优缺点及适用性

30、：适用于生产的机械化程度较高的车间。,第三节 制造费用的分配,例 某企业第一基本生产车间本月制造费用为20 400元，机器工时总数为20 000工时，A设备为精密设备，B设备为普通设备。根据A、B设备的损耗与维修费用确定A、B设备工时系数为1.5：1。本月甲产品在A设备上加工5 000工时，乙产品在A设备上加工3 000工时，丙产品在B设备上加工8 000工时，丁产品在B设备上加工4 000工时。本月甲、乙、丙、丁应分配的制造费用如下表：注：制造费用分配率=20 400/24 000=0.85元/工时 甲产品应分配的制造费用=7 5000.85=6 375元根据上述制造费用分配表，编制会计分录

31、如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 6 375 乙产品 3 825 丙产品 6 800 丁产品 3 400 贷：制造费用 20 400,第三节 制造费用的分配,4、以原料及主要材料成本作为分配标准计算公式：优缺点及适用性：适用于各种产品使用同一种原料及主要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及主要材料的费用所占比重比较大的车间或企业。,第三节 制造费用的分配,5、以计入各种产品的直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人薪酬之和）为标准计算公式：优缺点及适用性：考虑了各种产品的全部直接成本；适用于各种产品生产的机械化程度大致相同的车间或企业。,第三节 制造费用的分配,（六）以各种产品的标准产量

32、为标准计算公式：优缺点及适用性：结果正确、合理；正确确定换算系数较困难，计算量较大；适用于生产系列产品的车间或企业。,第三节 制造费用的分配,（二）预定分配率法按年度计划分配率分配法含义：首先按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配各月制造费用；然后在年末将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额调整计入12月份产品成本的方法。计算公式：优缺点及适用性：核算工作简便，便于及时计算产品成本，能均衡个其产品负担的制造费用，可以随时结算已完工产品负担的制造费用，有利于考核和检查制造费用预算的执行情况。适用于季节性生产的企业。此法要求较高的计划工作水平。,例：某基本生产车间全年制造费用计划为6

33、1 440元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2 800件，乙产品1 300件；单件产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。8月份实际产量为：甲产品250件，乙产品110件；8月份实际制造费用为4 530元。假定该企业只有这一个车间，8月初“制造费用”科目余额为借方余额450元。,甲产品年度计划产量的定额工时2 80051 4000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时1 30045 200（小时）甲产品8月份实际产量的定额工时25051 250（小时）乙产品8月份实际产量的定额工时1104440（小时）8月份甲产品制造费用1 2503.24 000（元）8月份乙产品制造费用4403.21

34、 408（元）该车间8月份按计划分配率分配转出的制造费用为：4 0001 4085 408（元）,8月份制造费用的实际发生额和分配转出额的登记结果如下：,【例】某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为79 200元；全年各种产品的计划产量为：甲产品1 200件，乙产品960件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时。11月份实际产量为：甲产品110加，乙产品100件；该月实际制造费用为6 100元；“制造费用”科目月初余额为借方1 300元。则：（1）制造费用年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时1 20089 600（小时）乙产品年度计划产量的定额工时96054 800（小

35、时）,（2）计算并结转11月份应分配转出的制造费用：甲产品11月份实际产量的定额工时1108880（小时）乙产品11月份实际产量的定额工时1005500（小时）11月份甲产品应分配制造费用8805.54 840（元）11月份乙产品应分配制造费用5005.52 750（元）该车间11月份按计划分配率分配转出的制造费用为：4 8402 7507 590（元）“制造费用”科目11月份月末余额=1 3006 1007 590=190（贷方余额）（3）假设12月份实际产量为：甲产品80件，乙产品90件；该月实际制造费用为6 076元。计算并结转12月份应分配转出的制造费用（“制造费用”科目年末不保留余额

36、）。甲产品12月份实际产量的定额工时808640（小时）乙产品12月份实际产量的定额工时905450（小时）12月份甲产品应分配制造费用6405.53 520（元）12月份乙产品应分配制造费用4505.52 475（元）该车间12月份按计划分配率分配转出的制造费用为：3 2502 4755 995（元）,会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 3520 乙产品 2475 贷：制造费用 5995（4）调整差额：差额=19059956076=109（元）（贷方差额）分配率=0.1甲产品调整制造费用=6400.1=64（元）乙产品调整制造费用=4500.1=45（元）调整制造费用合计=6445=1

37、09（元）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 64 乙产品 45 贷：制造费用 109,第四节 废品损失的核算,一、生产损失核算概述（一）生产损失的含义 是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的各种损失，如废品损失、停工损失。（二）生产损失的会计处理 若生产损失偶尔发生、金额不大、在产品成本中所占比重不大，不单独核算。若生产损失经常发生、金额较大、在产品成本中所占比重较大，应单独核算。（三）单独核算生产损失的利弊,第四节 废品损失的核算,二、废品损失的核算（一）废品的概念及种类1.废品的概念2.废品的种类按废品产生的原因分为料废品与工废品。这种分类便于分清责任按技术上能否修复和经济上

38、是否有必要修复分为可修复废品与不可修复废品。这种分类便于核算（二）废品损失的内容 包括不可修复废品的生产成本和可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。对于废品的残料价值和应由过失单位或个人赔偿的款项，在计算废品净损失时，应从废品损失中扣除。,第四节 废品损失的核算,（三）废品损失核算的凭证和账户1.凭证：废品通知单 2.账户：“废品损失”成本项目：废品损失“废品损失”账户的性质与结构：是一个成本计算账户，要分车间、按产品设置明细账。借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。贷方转出废品的残料价值和应收或已收的赔款，并转出废品净损失。该账户月末无余额。（四）不可修复废品损失的核算1

39、.计算不可修复废品的净损失（1）按废品所耗的实际费用计算 废品发生于产品完工入库时，可按废品数量与合格品数量作为分配标准。废品发生于生产过程之中，原材料系产品开工时一次性投入，则废品应负担的原材料费用仍按上列方法计算，而其他费用可以生产工时作为标准进行分配。,第四节 废品损失的核算,(2)按定额费用计算 不可修复废品损失的计算如下：原材料：实际发生的废品数量单位产品的定额材料成本废品投料率 直接人工：实际发生的废品工时单位工时的定额人工成本 制造费用：实际发生的废品工时单位工时的定额制造费用 合计 减：残料价值及赔款 不可修复废品净损失,第四节 废品损失的核算,五、可修复废品损失的核算 1、含义：可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各种修复费用，包括为修复废品所耗用的原材料、职工薪酬和应负担的制造费用等。2、会计处理：修复时：借：废品损失*产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 废品残料入库时：借：原材料 贷：废品损失*产品 收到过失人赔款时：借：其他应收款 贷：废品损失*产品 结转废品净损失时：借：生产成本基本生产成本*产品废品损失 贷：废品损失*产品,