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1、第 3 章,生产费用在各种产品之间的归集与分配,1,第一节 各项要素费用的归集与分配第二节 长期待摊费用的归集与分配第三节 辅助生产费用的归集与分配第四节 生产损失的归集与分配第五节 制造费用的归集与分配,2,第 3 章,3.1各种要素费用的归集与分配,要素费用分配概述 基本生产车间发生的各项要素费用，最终都要记入各种产品的基本生产成本明细账。对于直接用于产品生产的各项要素费用，按成本项目直接计入“生产成本基本生产成本”明细账。,3,3.1各种要素费用的归集与分配,对用于产品生产而没有专设成本项目的生产费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入
2、“生产成本基本生产成本”明细账。对于间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。,要素费用分配概述,4,要素费用分配的概述,费用分配率,=,待分配费用合计额,分配标准总额,5,3.1.2 材料费用的归集与分配,直接归集：在生产过程中领用的原材料，凡能根据领料凭证，直接确定其被某一种产品耗用的，可直接归集，计入“生产成本基本生产成本”明细账的直接材料成本项目。分配归集：主要是指被几种产品共同耗用的原材料，采用简便、合理的方法将材料成本在各种产品之间进行分配。对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造
3、费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”,6,实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异,7,3.1.2 材料费用的归集与分配,【例3-1】,8,3.1.2 材料费用的归集与分配,原材料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,材料费用的分配,（一）原材料费用的分配,9,3.1.3 燃料费用的分配,企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目。企业燃料耗用数量较小时，可
4、将其列入“制造费用”成本项目。如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单。如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配。,10,燃料（原材料）,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.3 燃料费用的分配,11,四、低值易耗品费用的分配,低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下，或使用年限比较短（一般在一年以内）的各种物品。与固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。与材料的区别在于，材料领用后被一次性消耗，价值一次
5、转移，而低值易耗品可以反复使用，价值分次转移。,12,四、低值易耗品费用的分配,低值易耗品的摊销方法：,1.一次摊销法,2.五五摊销法,13,低值易耗品由于价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。,1.一次摊销法,低值易耗品费用的归集和分配,14,采用这种方法摊销时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。,2.五五摊销法,15,采用这种方法，低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金，有利于对实物的使用进行管理，防止出现大量的账外物资。适用于每月领用、报废比较
6、均衡的低值易耗品。,例3：新大工厂1月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；12月报废1月份生产领用的该批低值易耗品，报废时的残料价值500元，残料已入库。采用五五摊销法编制本月份的有关会计分录：,16,（1）本月领用低值易耗品时：借：低值易耗品在用低值易耗品 10000贷：低值易耗品在库低值易耗品 10000（2）摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：借：制造费用 5000贷：低值易耗品低值易耗品摊销 5000,（3）12月份报废1月领用的该批低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：借：原材料 500贷：制造费用 500 借：制造费用 5000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销
7、5000（4）注销已报废的低值易耗品的账面价值：借：低值易耗品低值易耗品摊销 10000贷：低值易耗品在用低值易耗品 10000,17,外购动力费用的分配,外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配：基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科,18,（例3-2）,19,外购动力费用的分配,外购动力费用的分配,应付账款,生产成本-基本生
8、产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,银行存款,20,21,工资及工资性支出的归集和分配,工资总额的构成：1、计件工资2、计时工资3、奖金4、工资性津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资例如工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假和定期休假等,要素费用分配的概述,工资费用分配率,=,待分配工资费用合计额,生产工时总数,22,工资及工资性支出的归集和分配,分配工资,提取社会保险费等,应付职工薪酬-工资,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,应付职工薪酬社会保险费,（例3-3）,23,（例3-3）,应付职工薪酬,生产成本-基本生产,生产成本
9、-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,164 000,分配工资,209 000,13 000,6 500,21 500,4 000,24,应付职工薪酬-社会保险费,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,（例3-3）,20 900,16 400,1300,650,2 150,400,提取社会保险费,25,26,折旧费用的归集与分配,固定资产折旧范围：除以下两种情况外，应对所有的固定资产计提折旧1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地,27,折旧费用的归集与分配,企业应按月对固定资产计提折旧当月增加，当月不计提，从下月开始计提
10、当月减少，当月仍计提，从下月停止计提,28,平均年限法 直线法依据是固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。工作量法（工作小时、工作台班、总行驶里程等）,（二）、折旧费用的计算方法,29,产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：（1）固定资产的每期用量波动较大；（2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；（3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。,（二）、折旧费用的计算方法,30,工作量法举例：某企业的运
11、输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4，预计行使总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额300000（14%）/8000000.36（元公里）该月折旧额0.3660002160（元）,31,双倍余额递减法 年折旧率=2预计的折旧年限100，年折旧额固定资产期初账面净值年折旧年数总和法 加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。,例如：某企业一固定资产的原价为10 000元，预计使用
12、年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧：双倍余额年折旧率2/510040 第一年应提的折旧额10 000404000元 第二年应提的折旧额（10 0004 000）40 2 400（元）第三年应提的折旧额（6 0002 400）401 440（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额（10 0004 0002 4001 440200）/2980（元）,32,例题：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10 第一年=（78000-2000）（4/10）=30400 第
13、二年=（78000-2000）（3/10）=22800 第三年=（78000-2000）（2/10）=15200 第四年=（78000-2000）（1/10）=7600,33,折旧费用的归集与分配,累计折旧,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,34,其他要素费用的归集与分配,1.利息费用,35,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税费,管理费用,3.1.8 其他要素费用的归集与分配,2.税金支出,36,其他要素费用的归集与分配,银行存款,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-4）,37,3.2 长期待摊费用的归集与分配,长期待摊费用归集与分配 长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。是资产类科目 长期待摊费用主要是以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理。,38,长期待摊费用的归集和分配,长期待摊费用,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-5）,39,预计利息的归集和分配,银行存款,财务费用,应付利息,40,
