税法第3章消费税法课件.ppt

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1、1,税 法（必修） 第3章 消费税法,2,本章内容提要,消费税概述3.1 纳税义务人与征税范围3.2 科目和税率3.3应纳税额的计算及其核算3.4消费税征收管理本章学习效果测试,3,【教学目的与要求】,1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2、了解消费税征收管理的相关知识,4,【教学的重点与难点】,1、三要素及计税方法2、从量计税的计税依据3、应纳税额的计算,5,本章基本内容框架,消费税概念及特点,第三章 基 本内容框架,消费税三要素,消费税计算方法及适应的范围,进口应税消费品应纳税额计算,征税范围-税目：14个税目,从价定率：适合从量计税和从复合计征以外的应税商品应纳税额销售额比例税率,从量定

2、额：适应啤酒、黄酒和成品油三类应纳税额销售数量单位税额,复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额,生产环节应纳消费贺岁的计算,委托加工应税消费品应纳税额计算,纳税义务人,税率：比例税率和定额税率,计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格,应纳消费税的计算,已纳消费税扣除的计算,税收征管,纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、纳税申报,6,消费税概述,马：http:/,http:/,消费税与增值税的关系14.50,7,第一节 纳税义务人与征税范围,一、消费税概念及特点二、纳税义务人三、征税范围,8,（一）

3、概念（P98）消费税特定消费品和特定消费行为为课税对象流转税，我国属于特别消费税。我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。在国际上有100多个国家开征消费税,一、概念及特点,9,（二）特点1、征税范围具有选择性2、纳税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征税方法具有灵活性5、税负具有转嫁性,10,应用实例,【案例1】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税,【答案】AC

4、D,11,（一）纳税义务人P100凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。注意理解：（1）境内 （2）应税消费品 （3）委托加工 （4）单位和个人（二）代扣代缴义务人纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税,二、纳税义务人（了解）,12,三、征税范围,（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品,13,【思考】,(1)A烟草公司提供烟叶委托B公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义务人？(2)商场出售化妆品是否交纳消费税？,1

5、4,第二节 税目与税率,一、征税税目（税目）P101-105掌握14个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。理解时注意：1、鞭炮烟火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,15,2、汽车轮胎包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。3、小汽车分为中轻型商用客车和乘用车两个子税目。4、摩托车改按排量分两档税率。5、高档手表（10000元只）以上。,16,应用实例,【案例2-2010年单选】下列各项中，属于消费税征收范

6、围的是( )。A电动汽车 B卡丁车 C高尔夫车 D小轿车,【答案】D,17,二、税率（税额）（熟练掌握）1、税率形式：（1）比例税率：适用大多数应税消费品（1%-56%）（2）定额税率：适用于啤酒、黄酒和成品油（3）混合税率：适用于卷烟与白酒2、税目税率（税额)表(P105-106)说明：卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不征收批发环节的消费税,18,第三节 计税依据 （掌握）,19,1、适用范围除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2、计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率关键是销售额的确定,20,（一）销售额的确定(P106)同增值

7、税的计税依据，都是不含增值税的销售额；如果含增值税就要价税分离，方法与增值税相同（二）其他销售额（计税依据特殊规定）关于外汇结算P107结算当天或者当月1日的国家汇率中间价纳税人应事先确定兑换价，确定后1年不得变更。,一、从价计征 P106,21,包装物押金收入的纳税处理（P107）第一，非酒类产品：包装物押金单独核算，且未逾期的，不计入销售额逾期了，并入销售额第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物押金处理上与增值税的区别,22,纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。纳税人用于换取生产资料、消费资料

8、、投资入股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,23,酒类关联企业间关联交易消费税问题处理第一，关联企业含义：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系,24,第二调整方法P108四种：一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平三是，按照成本加合理的费用和利润；四是，按照其他合理的方法说明：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”

9、属于销售额的组成部分，需要计税。,25,从高计征税率（P109）第一，纳税人兼营不同税率的应税消费品分别核算分别税率计税，未分别核算的从高税率。第二，纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售无论是否分别核算，一律从高适用税率计征。,26,（三）应用实例,【案例3-单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2012年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。该项业务消费税计税价格是( )。A.77.22万元 B.60万元 C.66万元 D.51.28万元,【答案】 C,27,【案例4-单选】纳税人将自产产品用于（

10、 ）时,不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。 A.换取生活资料 B.无偿捐赠 C.抵偿债务 D.投资入股,【答案】 B,28,【案例5-判断】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是能够分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。（ ）,【答案】 ,29,【案例6】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为10）,【答案】应纳消费税16380

11、（1+17）3010 420000 1042000元,30,【案例7】某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元辆、 9万元辆、 8.5万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税计税价格是多少？,【答案】换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为9.5万元辆计税价格9.51095万元,31,3、应用实例,【案例8-2010年多选】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有( )。A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金,【答案】ABCD【解析】教材1

12、06页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。,32,【案例9-多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择( )国家外汇牌价。 A上次申报纳税时的 B当月1日的 C结算当天的 D事先确定并经税务机关核准的,【答案】BC,33,【案例10-判断】凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。( ),【答案】,34,【案例11】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆

13、汽车计征消费税的销售额为（ ）。A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元【答案】B 【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（1+17）240000元,35,二、从量计征1、适用范围P107：适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品2、计算公式 应纳税额计税数量单位税额,36,3、计税数量的确定P107这是关键，要求掌握）生产销售的应税消费品 以应税消费品的销售数量自产自用的应税消费品 以应税消费品移送使用量委托加工的应税消费品 以纳税人收回委托加工的应税消费品数量进口的应税消费品 以海关核定的应税消费品进口数量,37,（三）复合计税方法（也称混

14、合）1、计税公式（P108）应纳税额=计税销售额（组成计税价格）消费税税率+应税数量单位税额2、适用范围（三种消费品）卷烟、粮食白酒、薯类白酒,38,3、应用实例,【案例12-单选】下列实行消费税复合计税的项目是（ ）。 A烟丝 B卷烟 C雪茄烟 D烟叶,2、【答案】B,39,【案例13-判断】按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（ ）,【答案】 ,40,第四节 应纳消费税的计算（掌握）,一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（P109）,41,（1）从价定率计算：适用的应税消费品

15、包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。其计算公式为：应纳税额=销售额适用税率,42,【案例14】P109-例3-1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额？,43,【答案】（1）化妆品适用税率30（要记住）（2）化妆品应税销售额30+4.6

16、8 （1+17） 34（万元）（3）应缴纳消费税343010.2（万元）,【会计处理】借：营业税金及附加 102000 贷：应交税费应交消费税 102000,44,【案例15】某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型号摩托车300辆，出厂价4200元/辆（不含增值税），另外收取包装费200元/辆（不含增值税），适用税率为10，要求：计算当月应纳消费税税额【答案】当月应纳税额=销售额适用税率（4200+200）30010%132000（元）,45,【案例16】假设上例中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税税额为：当月应纳税额=销售额适用税率=（4200+200）（1+17%）30010%=1

17、12820.51（元）,46,（2）从量定额计算：适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。其计算公式为：应纳税额=销售数量适用税额【案例17】某啤酒厂6月份销售啤酒100吨，出厂价3200元/吨，厂部招待客人用0.4吨 ，则该啤酒厂6月份应纳消费税税额为：（100+0.4）250=25100（元）,47,【案例18】P110例32：某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。,【答案】因为：按规定每吨售价在3000元以下适应单位税额220元,所以应纳税额销售数量单位税额40022088000元,48,（3）复合计税计算适用卷烟、粮食白酒

18、和薯类白酒三类应税消费品。其计算公式为：应纳税额=销售额适用税率+销售数量适用税额,2012/10/9 1001-1003,49,【案例19】P111例3-3：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的收入150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税和增值税。,50,【答案】 应纳消费税：1吨1000公斤2000斤所以：从量税5020000.000055万元；从价税15020%30万元 应缴纳消费税5+3035万元应纳增值税15017%25.5万元,51,【案例20】某卷烟厂本月销售卷烟1000大箱（每大箱250条），其中A牌号卷烟600大箱，调拨价为

19、每条40元（不含增值税），B 牌号卷烟400大箱，调拨价每条70元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。,52,【答案】（1）从量定额计税：0.0032002501000=1501000150000（元）（2）从价定率计税：每条调拨价40元税率36%，应纳消费税税额 4060025036%=2160000（元）每条调拨价70元税率56%，应纳消费税税额 7040025056%=3920000（元）（3）该卷烟厂当月应纳消费税总额 150000+2160000+39200006230000（元）,53,（二）自产自用应纳税额计算1、概念P110是指纳税人生产应税消费品后，不是用于

20、直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。,54,2、税务处理（教材111-112）第一，用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。第二，于其它方面的应税消费品作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：,55,附表：自产自用应税消费品的税务处理,56,3、会计处理,自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务 借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税以自产应税消费品对外投资借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,57,

21、3、会计处理,用于生产非应税商品 借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税用于在建工程或直接转为固定资产、职工福利、促销或捐赠借：在建工程（或固定资产、应付职工薪酬、销售费用、营业外支出） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,58,应用实例,【案例21-单选3】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为( )。A.(材料成本十加工费) (1-消费税税率) B.(成本十利润+自产自用商品数量定额税率) (1-消费税税率)C.(材料成本十加工费) (1十消费税税率) D.(成本十利润) (1十消费税税

22、率),【答案】B,59,【案例22-单选8】纳税人将自产的应税消费品用于（ ）的，不征收消费税。A连续生产应税消费品 B连续生产非应税消费品C职工福利、赞助、广告 D管理部门,【答案】A,60,【案例23】纳税人自产的应税消费品，用于下列（ ）项目时,应视同销售计征消费税。 A.用于在建工程 B.用于连续生产应税消费品 C.用于广告 D.用于赞助,【答案】ACD,61,【案例24-判断3】纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的,于移送使用时纳税。 ( ),【答案】,62,【案例25】下列各项中，应当交消费税的有（ ）。A.用于本企业连续生产的应税消费品

23、 B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 C.用于本企业生产线基建工程的的应税消费品 D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品,【答案】BCD,63,【案例26】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（ ）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用,【答案】BD,64,【案例27】P112例3-4：某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%，计算该批化妆品应纳消费税和增值税税额。,65,【答案】（1

24、）组成计税价格为 8000（1+5%）（130%）12000（元）（2）应纳消费税 1200030%3600（元）（3）应纳增值税 1200017%2040（元）,【会计处理】借：应付职工薪酬 3600 贷：应交税费应交消费税 3600借：应付职工薪酬 10040 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 2040,66,【案例28】某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材3000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该

25、厂当月应纳消费税。,67,【答案】（1）奖励给技术人员的小汽车计税价格（12510139681）（5+13+6+1）10.08（万元）（2）本月应纳消费税额（12510139681+412+210.08）5%16.008（万元）,68,【案例29】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价,白酒的成本利润率为10。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。,69,【答案】（1）应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（1+10%）+1000（1-20%）20%27400（1-20%）20%3425020%6850（

26、元）应纳消费税1000+68507850（元）（2）应纳增值税34250175822.5（元）,70,二、委托加工的应税消费品1、委托加工的定义见P112唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，假委托加工，应该按自制产品纳税。,71,2、委托加工应税消费品的税务处理教材112-113（1）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但受托方是个体经营者，则委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；,72,没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算

27、公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）注意：“材料成本” 委托方所提供加工材料的实际成本 “加工费”受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。,73,（2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：委托方补回税款 受托方接受处罚。注意：第一，罚款是应代收代缴税款50以上3倍以下第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款,74,（3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：收回直接

28、销售的：按实际销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。,75,3、会计处理,（1）受托方的核算 借：银行存款等 贷：应交税费应交消费税（2）委托方的核算收回后直接销售销售时不再缴纳消费税借：委托加工物资 贷：银行存款（或应付账款）收回后用于连续生产应税消费品已交纳的消费税准予抵扣借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（或应付账款）,76,4、委托加工应用实例,【案例30】甲企业为增值税一般纳税人，4月委托某烟厂加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，烟厂代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工费支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成

29、本利润率为5%。计算应纳的消费税。,77,【答案】(1)其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元）(2) 应纳消费税=6150030%=18450（元）备注：消费税由烟厂代收代缴,78,【案例31】（2005年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）,【答案】 【解析】根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,79,【案例32-单选6】纳税人委托（ ）加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。 A国有企

30、业 B私营企业 C外商投资企业 D个体经营者,【答案】D,80,【案例33-单选9】委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（ ）。A.缴纳消费税 B.缴纳增值税 C.缴纳消费税和增值税 D.什么税都不缴,【答案】B,81,【案例34-多选4】下列各项中，可以不纳消费税的有( )。 A.委托加工的已税消费品，委托方收回后直接销售的B.自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的C.自产的应税消费品，用于生产非应税消费品的 D.自产的应税消费品，用于本企业职工福利,【答案】AB,82,【案例35-多选5】某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工

31、企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（ ）。A.加工企业应按规定补税 B.商场应按规定补税 C.对加工企业应给予处罚 D.对商场应给予处罚,【答案】BC,83,【案例36-判断6】纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（ ）,【答案】,84,【案例37】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指( ）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工,【答案】A,85,【案例38】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该

32、药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（ ）。A.2550元 B.2833元 C.4817元 D.8500元,【答案】B 【解析】酒厂代收消费税（20000+1500+4000）（1-10%）10%2833（元）,86,【案例39】P114例3-5：某鞭炮企业2012年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。,87,【答案】（1）鞭炮的适应税率15%，（2）组成计税

33、价格=（30+4）（1-15%）=40（万元）（3）应代收代缴消费税=4015%=6（万元）,88,【案例40】某金店（经中国人民银行批准；一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链一条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取差价现金2000元。问当期应纳的增值税和消费税分别是多少？,【答案】（1）计税销售额 2000(117)1709.40（元） （2）当期应缴纳的增值税170917290.60（元）（3）应缴纳的消费税 1709.40585.47(元）,89,(三)进口应税消费品的计税方法(掌握)参看教材P113-1141、计算公式： 应纳税额=组成计

34、税价格消费税税率,90,（1）从价定率的组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）（2）复合计税的组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）注意： “关税完税价格”与增值税同，是指海关核定的关税计税价格。,91,2、进口货物应纳消费税的征收管理（1）申报时间于报关进口时缴纳消费税（2）征税机关由海关代征（3）申报地点由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税（4）纳税期限按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,92,【案例41-多选1】纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品,按照组成计税价格和规定税率计算应纳

35、税额,其组成计税价格的计算公式为( )。A.关税完税价格+关税+增值税 B.关税完税价格+关税+消费税C.(关税完税价格+关税)/(1-消费税率) D.(关税完税价格+关税)/(1+消费税率),【答案】 BC,93,3、会计处理,计入应税消费品的成本 借：原材料/固定资产（关税完税价格+关税+消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款,94,【案例42-单选10】进口的应税消费品，由进口人或代理人向（ ）海关申报纳税。 A、企业所在地 B、企业核算地 C、货物入境地 D、报关地,【答案】 D,95,【案例43-判断14】纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起

36、7日内缴纳税款。（ ）,【答案】 ,96,【案例44】P114例36：某外贸公司，2012年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应交纳关税18万元，假定进口应税消费品的消费税税率为10。计算进口环节应纳的消费税。,【答案】（1）组成计税价格（98+18）（110）120（万元）（2）应纳消费税1201012（万元）,3、计算实例,97,【案例45】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12

37、.28万元,98,【答案】 BD 【解析】关税完税价格1530%50（万元）组成计税价格（50+15）（1-10%） 72.22（万元）进口消费税 72.2210% 7.22（万元）进口增值税（50+15+7.22）17%12.28（万元）,99,【补充进口卷烟消费税计算】,进口卷烟要按复合计税办法计算消费税，即进口卷烟既按从量定额办法计算消费税，又按从价定率办法计算消费税。计算进口卷烟消费税的具体方法如下：1.计算每标准条进口卷烟（200支）价格A每标准条进口卷烟（200支）价格A（关税完税价格关税消费税定额税）（1消费税卷烟固定税率）这里的消费税税率固定为36%，由于卷烟的从量定额税为每标

38、准箱（50000支）为150元，所以每标准条进口卷烟的定额税为0.6元。2.确定进口卷烟从价消费税的适用税率B若A70元，则适用税率B为56%，否则为36%,100,3.计算进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格C（关税完税价格关税消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用税率B）【注】计算增值税时组价与此相同4.计算进口卷烟消费税税额应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格C适用税率消费税定额税（关税完税价格关税消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用税率B）B海关核定的进口卷烟数量单位税额注意：A与C不同，计算是分母内括号内的税率不同。,101,某烟草公司2012年8月进口100标准箱

39、卷烟，关税完税价格共计200万元人民币，进口卷烟关税税率为20。该烟草公司进口卷烟应纳消费税( )万元。答案：1.每标准条进口卷烟（200支）价格AA2000000/（100250）（1+20%）+0.6（136%）=150.94（元/条）2.A70元，故税率B为56%3.进口卷烟消费税组成计税价格CC2000000（1+20%）+150100（156%）=5488636.36元4.计算进口卷烟消费税税额应纳消费税税额C适用税率消费税定额税5488636.3656% 150100=3088636.36,102,（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉） 1、扣除范围准予扣除的项目（教材P114-115

40、）依据现行税法规定，在现有消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。2、扣除方法税法规定按当期生产领用数量计算扣除。具体采用倒挤法（教材P115的公式）,103,（1）已纳税款扣除的计算按生产领用的实际金额（买价）计算可扣除的已纳税款。可扣除的税款=（期初库存+本期购进-期末库存）*税率注意：“外购应税消费品买价”是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）,104,（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除P115-116。基本规定同外购已税商品税额扣除委托方收回货物后直接出售的 不再缴纳消费税委托方收回后用于连续

41、生产应税消费品，分别情况：按生产领用的实际数量计算可扣除的已纳税款。（教材116）,105,3、扣税环节：生产(进口）环节购进，生产环节扣除。注意：（1）纳税人外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（2）允许扣除外购的已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,106,4、应用实例,【案例47-单选11】外购应税消费品，准予扣除已纳消费税的条件是（ ）A从工业环节购进，在商业环节扣税B从商业环节购

42、进，在商业环节扣税C从工业环节购进，在工业环节扣税D从商业环节购进，在工业环节扣税,【答案】C,107,【案例46】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,108,【答案】计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、

43、增值税。进口散装化妆品消费税的组成计税价格 150（1+40）（1-30）300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税 3003090（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税 300175l（万元）,109,计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额290+51.48（1+l7）30-908028.2（万元）,110,【案例48】P115例37：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月有外购烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产领用

44、。问当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款？,111,【答案】（1）烟丝适用消费税税率为30 （记住）（2）当月准予扣除的外购烟丝买价 20+501060（万元）（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额 603018（万元）,112,【案例49】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%, 期初尚有库存的外购烟丝2万元 , 期末库存烟丝12万元 , 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。 A.6.8万元 B.9.6 万元 C.12万元 D.40万元,113,【答案】C【解析】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应

45、税消费品适用税率第一，本月外购烟丝的买价=8.517%50（万元）（注释：税款买价17，所以：买价税款17）第二，生产领用部分的买价=5080%40（万元）或生产领用部分买价=2+50-1240（万元），第三，准予扣除的消费税=4030%12（万元）。,114,【案例50】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2012年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条箱，200支条)，M企业按每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销

46、售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。 要求： (1)计算M企业当月应代收代缴的消费税(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税,115,【答案】,（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。（800+5000.1+500150/10000）/（1-56% ）200/50056%+200150/10000=436.55+3=439.55（万元）(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。批发

47、商之间销售卷烟不缴纳消费税。(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照5%的税率计征消费税3205%=16（万元）(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。320/801005%=20（万元）投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。,116,三、综合实例,【案例52-计算1】2012年6月某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并收取代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6

48、.5万元；另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入75万元。要求：（1）计算受托方应代扣代缴的消费税；（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税,117,【答案】（1）计算受托方应代扣代缴的消费税（8+1.272（1+3%）（1-30%）30%3.9578（万元）（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税,委托加工收回的烟丝直接对外销售不缴纳消费税销售卷烟应缴纳消费税：因为：750000（40250）=75元/条 70元/条，所以：适应56%的比例税率应纳消费税4015010000+ 7556% -3.957850%=40.62（万元）,118,【案例53-计算4】某摩托车厂为增值税一般纳

49、税人，2012年9月发生如下业务：（1）销售自产摩托车40辆，开具增值税专用发票上注明销售额16万元；（2）赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车（无同类售价），每辆成本2万元（成本利润率为6%）；（3）外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价款8万元、增值税1.36万元，此批材料当月未领用，专用发票已认证。要求：计算本月应交纳的消费税和增值税（摩托车消费税税率为3%）。,119,【答案】（1）计算应纳的增值税：销售40辆摩托车的增值税销项税额1617%2.72（万元）赞助3辆摩托车增值税销项税额23（1+6%）（1-3%）17%1.11（万元）外购摩托车可抵扣的进项税额是

50、1.36万元，所以，应纳增值税2.72+1.11-1.362.47（万元）,120,（2）应纳消费税销售40辆摩托车应缴消费税163%0.48（万元）赞助3辆摩托车应缴消费税23（1+6%）（1-3%）3%0.1967（万元） 合计应纳消费税0.48+0.19670.6767（万元）,121,【案例54-计算7】某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装，每套由如下产品组成：自产口红一支（30元），外购防晒霜一瓶（15元），自产香水一瓶（20元），外购洗面奶一瓶（18元），塑料包装袋2元。上述价格均为不含税价格。计算本月销售套装产品应缴纳的消费税。（化妆品消费税税率为30%）,122,【答案】