《企业税制管理手册.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业税制管理手册.docx（199页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、主编：岑科撰稿：黄凯平 颜言 余盛峰 邹啸鸣传知行社会经济研究所2009年11月出品普及常识 追寻真相序2009年是中华人民共和国成立60周年。这一年，国际舆论在谈论中国如何协助美国，引领全球经济走出困境；中国的经济政策，被美国、欧洲乃至全世界的企业家和投资者密切关注；有经济学家预言，30年后中国将成为世界最大的经济体这一切，使中国像是走在回归世界文明主角的复兴之路上。为了向新中国成立60周年献礼，2009年9月，一部声势浩大的电影建国大业隆重上映，片中有上百位中港台明星演出，豪华阵容堪称空前绝后。但据说部分参演者如陈红、邬君梅、宁静、徐帆、李连杰等已脱离中国国籍，以外国人的身份“向祖国献礼”
2、，引起广泛的争议。一篇有代表性的评论写道：“为什么恰恰是那些先富起来的精英成了申请境外护照的先锋？如果一个国家不能让最有才能的人放心地安家立业，仍有着让人们无法放心的不确定性，那么当人们有能力选择自己的国籍时，就会出现大量精英和先富起来的一群能人向其他非母国转移的景象。”2009年发生的一幕幕，映射出中国“让人们无法放心的不确定性”：湖北石首万人聚集示威；邓玉娇受辱刺杀官员；杭州飙车族撞死路人；通钢工人群殴总经理身亡；新疆乌鲁木齐骚乱这些令人悲痛和不安的悲剧性事件背后，纠结着事关中国现实与未来发展的深层问题：官员特权盛行、政府信誉下降、贫富差距严重、就业基础脆弱等等。它们表明，中国回归世界文明
3、主角的“复兴之路”不会一帆风顺，而是充满风险。今天，在展望中国社会发展前景的时候，已经很少有人把目光仅仅局限在经济领域，而是把它与政治改革、法治建设、文化变迁等更广泛的问题联系在一起。而在这纷繁芜杂、犬牙交错的问题图景中，能不能找到一条关键的线索，指引我们走向繁荣与和谐的未来？一年前，在2008公民税权手册序言中，我们写道：在影响人们收入与福利的各种经济关系中，“税”是极其重要的一环，清楚地认识纳税人与政府的关系，是推动中国今后三十年向现代文明社会转变的重要动力。如今，我们愿进一步指出：税的协商收取和公开使用，是构筑中国未来繁荣与和谐的关键基础。设想一位三千岁的老人，一直生活在中国这片土地上，
4、他看到的历史图景是什么？他看到秦始皇统一六国，焚书坑儒，看到陈胜、吴广揭竿而起，天下大乱；他看到楚汉相争，三国演义，唐代的太平盛世，清朝的穷途末路；他看到一次次横征暴敛、一次次农民起义、一次次改朝换代几千年的中外历史表明，社会繁荣与和谐的基石是人与人之间的分工交易与平等协商，障碍则是人与人之间的权利、地位不平等以及由此而来的暴力掠夺。表面上看，税的收取和使用只是一种经济行为，但背后蕴含着社会中人与人之间权利是否平等、是否存在一个凌驾于众人之上的特权阶层、人们的聪明才智是用于创造财富还是去争夺特权这样的根本性问题，所以极其重要。1689年，英格兰诞生了权利法案，规定国王不经议会允许，不得征税，也
5、不得维持军队。这是人类文明进程的一个里程碑。因为税不仅涉及每个人的切身利益，更体现出人与人之间的利益分歧采用何种方式解决、有组织的政府暴力最终归于何处这样的社会关系，可以说是衡量一个社会是否实现市场经济和民主政治的最重要的标志。权利法案的出现，标志着人类第一个民主宪政国家的诞生。一个社会中，如果连政府征税这样的问题都不需要征得民众的同意，那么，在其他的利益分歧中，例如土地拆迁、市场准入、福利分配等等，怎么可能通过和平协商的方式去解决？在那样的情况下，政府作为社会中最强大的暴力组织，只会成为一部分人对另一部分人的掠夺工具，而市场中的企业和个人，必然沦为政府随意宰割的羔羊。社会发展到今天，已经没有
6、哪个政府敢于宣称征税是一种掠夺；反过来，大部分政府都会宣称，征税是为了保障公众的利益而进行的。这么说并非没有一点合理性，但如何把合理的税收与掠夺性的税收区分开，是分析很多社会、经济问题时首先面临的一道门槛；没有税收状况的公开，就无法跨过这道门槛，甚至可以说，没有税收的透明和公开，就没有市场经济和法治社会的基本前提。至少五年前，中国政府就提出了“阳光财政”的目标。这一目标的重要性是怎么估计也不过分的。有了“阳光财政”，就不用担心一些政府部门会私分或滥用纳税人的钱财；也不用解释政府是否关心民众，使他们享有合意的社会福利；也不用争论政府的规模是大还是小，政府花钱的效率是高还是低，政府职能部门的设置是
7、否合理，各个政府机构是否发挥了应有的作用，等等所有这些问题，都可以或多或少地在（详细的）财政数据中找到答案，而这些答案，又将形成政府体制改革的新起点和鞭策力。鉴于“阳光财政”的重要性，在今年的公民税权手册中，除了采用最新的案例和数据，一如既往地阐述政府、个人的相互关系和税收常识之外，我们重点增加了有关政府支出的内容，如中国的政府支出如何构成、当前政府支出距离“阳光财政”有多远、由此导致了哪些弊端等等。在编写过程中，我们还把理念付诸行动，向财政部和十几个省市区的财政厅提出申请，希望他们提供详细的财政支出数据。结果，得到财政部和一些地方财政部门的回复，其中一些信息属于首次披露，具有很高的研究价值，
8、我们特意收入书中，以供读者参考。我们的目标，就是通过普及税收原理和常识，提高民众的权利意识，加大“阳光财政”的呼声，促使真正的市场经济和法治社会早日到来。如果您认同这个目标，请从阅读和转载这本公民税权手册开始。编者2009年11月 目 录开篇：你税收政府 第一章 税的真相人人都是纳税人7“无代表权不纳税” 17法律是税收的基础22附：中国现行税目、税率一览28第二章 税与福利 税收如何影响经济39不同的税收福利模式47中国“净税”知多少55就业问题与企业困境64参考阅读：税费不能承受政府支出之重75第三章 纳税人的权利国际视野中的税权法则77中国纳税人的权利缺失83纳税人如何争取自己的权利92
9、附：申请财政信息公开的样本100第四章 政府花钱的秘密看不见的账单：政府预算101中国公务员福利状况研究111呼唤“阳光财政”121附：福建省一般预算财政支出数据128第五章 税制改良现行税制弊端170改革的方向和障碍176落实人大预算权182中央地方税收关系辨析 186后记致谢与说明开篇：你税收政府关于税的十个常识常识一：人人都是纳税人当政府花费公共资金时，很多人说：“不关我的事，我没纳税。”事实上，消费即纳税。每个人从出生时喝的奶粉到离别时的葬礼，税始终相伴、无处不在。日常商品中的含税份额 这些税金由消费者和厂商共同承担，本书未划分具体比重一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0
10、.03元的城建税。你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5是营业税及城建税。每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。你去理发店理发，费用的5.5是营业税及城建税。你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。常识二：政府无权单方面征税和决定税款的使用税是老百姓用于购买政府服务的费用。民众自愿地将创造出的一部分财富授予政府，以使政府向民众供应必需的
11、公共品和公共服务。未经民众同意而征税是不正当的。“无代表权不纳税”美国倾茶运动1764年和1765年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。砂糖税针对输往殖民地的糖浆和其他物资课征，每加仑征收3便士，这就对殖民地糖酒工业造成了极大的损害。印花税则将殖民地所有印刷品和法律文书纳入征税范围，其影响远远超过砂糖税。英国统治者的倒行逆施，激起了北美人民的反抗。他们立即做出了强烈的反应，组成了“自由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。1765年10月，马萨诸塞等9个殖民地的代表举行了针对印花税法的会议，并通过决议要求“非经他们自己亲口同意，或
12、者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的”在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了印花税法，但1767年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了茶税法，向殖民地征收进口茶叶税，此举引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致1774年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。常识三：在现代社会中，纳税人拥有知情权、监督权、诉讼权等不可侵犯的权利纳税意味着纳税人让渡了自己的财产所有权，同时也应该获得参与税收事务的权利。自上个世纪80年代以来，纳税人
13、权利得到了全球性的普遍关注和保护。日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款20世纪90年代中，日本民众对政府机关的招待费很关注，曾发生针对政府机关招待费、接待费的诉讼。日本高知县的律师以纳税人的身份，要求县政府公布有关招待费的具体开支情况，遭到政府的拒绝后，而向法院提起诉讼，要求法院依据地方政府信息公示法，命令高知县政府公开有关开支情况，其法理根据是：每个纳税人有权了解政府如何支出公费的情况。但县政府只愿意公布招待费总的开支数额。日本的招待费称为食粮费，通常是由出面招待人的主管签字就可以报销。原告在诉状中提出，公务员的工资中已包含了本人的生活费用，原则上公务员吃饭应该自己付钱，如果是必要的公
14、款宴请必须公布被宴请客人的姓名，这样才能让纳税人判断公费请客是否合理。法院判决原告胜诉，由于有关公务员不愿意公布被宴请客人的姓名，这些费用在财务上就不能销，只能算是公务员自己请客，因此，最后依据本判决从相关的公务员处追回了四、五亿日元的金额。常识四：缺乏权利的纳税等于被掠夺未经合法程序确立的税收，不具有正当性。只有政府首先依照合法的程序，在纳税人同意的情况下，确定税收的种类和额度，并保障纳税人的基本权利，才谈得上纳税的义务。工信部耗巨资强制为个人电脑安装过滤软件2009年5月，国家工业和信息化部下发关于计算机预装绿色上网过滤软件的通知，要求7月1日之后在我国销售的所有个人电脑出厂时预装绿色上网
15、过滤软件“绿坝花季护航”，该软件可以过滤不良信息、控制上网时间等，还会每3分钟对网页截一次屏，软件使用者打开就可以知道想监视的人上过哪些网站，工信部称这是为了保护未成年人。这款“绿坝”软件是工信斥资4170万元人民币向郑州金惠和北京大正两家公司采购的，供网友免费使用一年。通知曝光之后，有人斥责此举侵犯个人隐私权，随后该软件被人曝出有若干安全隐患，接着美国一家软件公司指责该软件侵犯其版权，并警告电脑商不能安装，否则就等着吃官司。在众多唾沫与口水中，工信部改口不再强制要求每台电脑安装，但仍要求中小学采购的电脑和家电下乡的电脑强制安装，并称到6月底已装机总量超过5000万。常识五：税收过重会导致企业
16、倒闭和居民失业税收是政府对民众收入的“提成”，政府“提成”得越多，老百姓可支配的收入就越少。从企业的角度看，交的税越多，利润越少，进而减少企业的生产和投资，最终结果，会减少居民的就业机会。“不再折腾自己”蒋建平是南安市机动车维修协会会长，福建省南安市建平汽修有限公司的创始人。该公司是一家汽车综合维修企业，属一类企业。现在，这家公司已经不存在。据蒋建平介绍：汽车维修企业营业额主要是工时费收入配件销售额。综合修理厂工时费收入与配件销售额比例一般是25%30%：70%75%；他的厂是一般纳税人，税负率是国税17%加地税6 %，总计负税率是23%。国税的17%只要有进项（即进货增值税发票），就可以按1
17、0%12%进行抵扣；工人的工时费（产值），因没有进项，不能有抵扣。假如维修产值10000元，因没进项抵扣，要徼纳国税17%加地税6%，即必须缴纳2300元税。这种高额营业税岂不与所得税一样了吗？这种税率也已经接近乙类香烟30%和雪茄烟25%的水平蒋建平自认为他的企业在南安市不论是信誉、技术、服务等均属较好的企业，但没想到全市唯独只有他一家综合型汽修厂被指定为一般纳税人“这种税率企业哪里能撑得住？”别说企业想发展，连维持运作的利润也没有了。无法与同行业平等竞争，企业根本无法生存！于是，蒋建平为了“不再折腾自己”，横下一条心，含泪把十多年辛苦奋斗和经营的企业卖掉。常识六：衡量税负轻重的标准不在于税
18、收是多少，而在于政府为自己花掉了多少在发达国家中，有高税国家，比如瑞典税收占GDP的51%，也有低税国家，比如美国税收占GDP的27%，但它们老百姓的生活水平却差异不大。税负的关键在于政府如何使用税，而非收了多少税。福利国家的高税收与高福利瑞典、丹麦和法国的财政支出结构非常近似。对于这三国而言，社会保障、教育、医疗保健和一般公共服务是花钱最多的四项，共占去全部支出的近80%。尤其是社会保障，在这三个国家的财政支出中都占到42%以上的比例；而教育医疗支出合计起来也都占到总支出的25%以上。这意味着民众的社会福利非常高。把社保、教育、医疗、环保等公共事务支出加起来，占到了瑞典等国财政支出的绝大部分
19、，这样来看，民众虽然税负很重，但政府的税收有相当大的比例返还给了民众，让民众享受到了高福利，因此其实质税负并不如表面看到的那样重。常识七：在中国政府的支出里，民众直接受益的份额很少，政府自身的耗费很大在政府支出的17个大类里，“一般公共服务”主要是指我们日常所见的政府各个职能部门的运行支出，“公共安全”是公安、武警、司法等部门的运行支出，它们是比较纯粹的政府自身支出。除此之外，在科学教育、文化卫生、环境保护、社会救济等大类支出下，也有专门用于供养政府管理部门的支出。福建省及全国财政支出的估算按本书的分类和估算，在福建省的一般政府预算支出中，政府自身耗费的行政费用比重最大，约为35%；政府用于间
20、接公共福利的资金比重第二，为25%；另有去向不明的“其他”类支出21%；而用于直接返还民众的福利支出仅有7%；剩下的百分之十几，主要是政府在具体产业上的投资，反映出政府对经济事务的直接参与。根据财政部网站公开的全国财政决算表也可以推算，其中用于直接返还的民众福利支出很少，这些支出基本都已经在决算表中列出，包括社会保障和就业、医疗卫生类下的部分支出、农林水事务下的“扶贫”支出、地震灾后恢复重建支出等，粗略估算，在全国6.26万亿财政支出中，仅占8%（约为5000亿元）。常识八：政府的自我审查，不可能消除财政支出中的腐败和浪费年复一年的“审计风暴”表明，不把政府的自我监督变为社会各界的外部监督，不
21、把职能部门的任务性审查变为广大民众基于自身利益所作的持续性追查，政府预算中的种种问题就无法解决。国家审计署2009年报告披露的部分问题教育部挪用部本级项目经费305万元，弥补了5个所属单位的项目支出或基本支出超支。工业和信息化部本级基本支出等超预算1007.16万元；扩大项目经费使用范围支出432.60万元，用于非项目支出。人口计生委挪用专项资金495.89万元，用于中国生殖健康产业协会维修费等支出。环境保护部未经财政部审批，在3个项目中安排公务用车购置预算，相关项目承担单位在项目经费中列支126.61万元，购置公务用车6辆（其中2008年列支74.51万元购置4辆）公安部未报国家发展改革委审
22、批，自行批复公安部第一研究所、人民公安报社和公安部居民身份证密钥管理中心等3个所属事业单位办公楼建设项目投资4.22亿元。常识九：中国的政府支出有“账簿”，但被隐藏起来了每年的人代会都开得风风火火，但最后发布的预算报告却非常模糊。社会公众只能看到模糊的预算报告，对载有详细财政信息的预算草案却无法获知。财政部拒绝公布国家财政决算2009年9月，本书编者向财政部和省级财政厅申请公开信息，财政部回复如下：“您申请的2008年全国财政支出详细数据（您在政府信息公开申请表所需信息内容描述栏中具体填写为按经济分类科目划分的财政支出数据和按功能分类划分的款、项级财政支出数据），为国家财政决算（机密级文件）中
23、的重要内容。根据中华人民共和国政府信息公开条例第十四条的相关规定，对此本机关不予提供。”常识十：税制改良的根本动力，在于民众自身从历史看，国王不会主动去为贵族们想这些人纳税后应该得到什么权利，贵族阶层也不会主动为平民百姓争取纳税后的权利。这些权利最终所以落实到每个个体，都是靠纳税人自己去争取。广州公积金管理新政在民众反对声中胎死腹中2009年6月10日, 媒体从银行渠道获得的信息，7月1日广州市住房公积金新系统将上线。随着新系统的投入运营, 广州市公积金提取政策正在酝酿重大变革:7月1日起,广州市住房公积金将可以按月提取,但账户内需保留半年的缴存额；公积金提取全部采取转账支付，不准提现，防止骗
24、取套取公积金；在广州以外购买自住住房提取住房公积金的，所购房产须在职工本人的户籍所在地、工作地，或是在配偶户籍所在地、工作地。面对媒体的报道，广州市公积金中心也没有否认，只敷衍说最终政策以发文为准。一时间，市民为了避免自己的钱被扣，开始赶在7月1日前突击提取公积金，银行公积金专窗人满为患。同时, 质疑广州公积金新政的反对声闹得沸沸扬扬，市民反对声一片。民众纷纷通过网络论坛、博客发言谴责这一“新政”：“公积金是自己账户里的钱，为何取出来有这么多门槛，这么难？”南方日报、南方都市报等媒体也配以多篇报道和评论表达反对的声音。最终，广州市常务副市长、市住房公积金管委会主任苏泽群主持召开了广州市住房公积
25、金管理委员会全体会议，讨论并通过了“暂缓实施规定的决议”，否定了早前计划的“按月提取”、“预留半年余额”以及“异地购房不准提取公积金”等规定。广州财政局网上公布114个政府部门预算李德涛是深圳君亮资产管理公司的“公共预算观察志愿者”之一。他通过“广州财政网”向广州市财政局提出在线申请，要求公开广州市2009年本级部门预算。2009年10月16日，他接到广州市财政局的回复说，由于广州市2009年本级部门预算涉及到114个部门，内容十分庞大，通过电子邮件发送很不方便，因此将全部内容都公开放到了广州财政网上。至此，每个人可以从广州财政网站上的“政务公开”下面的“数据统计”一栏里查到相关内容。广州市财
26、政局局长张杰明说：“前段时间我们收到了群众要求公开政府部门预算的申请，我认为只要不涉及秘密，都可以公开。有兴趣的群众都可以上网查看。我们会继续在网上公开部门预算，明年只要人大会议审批通过了部门预算，就会在网站上公开。”更多常识与故事，请阅读2009公民税权手册全本第一章 税的真相我们在生活中离不开“钱”，为了满足自己的需要，人们总是在想办法多挣钱，并发挥它的最大效用。政府也离不开“钱”，国防、教育、卫生、社保、治安、交通都需要花费大量的钱。“税”则是联结个人收入与政府开支的纽带，通过“税”，政府的任何一项活动都真真切切地影响到每一个公民的收入,政府办事效率的高低、政府的清廉程度及其公共投资倾向
27、，都直接关乎百姓福祉的重大问题。在本书第一章，我们要揭开“税”的面纱，展示隐藏在“税”背后的种种关系。1. 人人都是纳税人“税”是社会中最常见的事物之一。一谈起税，人们很容易想起西方社会的一句格言：“税收与死亡，是人生难免的两件事”。而在遥远的东方，被万里长城蜿蜒怀抱的中国，也流传着“皇粮国税，古已有之”的谚语。从古到今，在世界各国，“税”所体现的人与人之间的关系并不完全相同，并包含着一部社会进步的演变史。但在今天，关于税的很多基本问题例如它存在的基础是什么，其背后隐藏着怎样的社会关系等等，很多人并不理解。下面从一些生活现象开始，说明这些问题。事例1（真实）桥的命运中国湖北某地，有座桥建于19
28、65年，由于水流冲击和腐蚀，逐渐成了危桥。为了延长这座桥的寿命，镇政府在河的上游约1公里处修起了一座新桥，供车辆通行。旧桥一般只走人和自行车。近年来摩托车渐渐普及，由于从新桥走要绕行2公里左右，一般驾驶技术稍好的人都从旧桥走。本来就衰朽不堪的旧桥终于垮掉了。旧桥垮后，有人在尚未垮掉的部分旧桥和河水之间用沙土筑了一条路，在水面上架起一座浮桥，无论人、自行车、还是摩托车，每人次收费5毛，一天可以收费数百元。但很快，有人抱怨收费太贵，也有人说不应该收费。大约半个月以后，那座桥不见了。据说有人往上举报，上面有人来查。建桥的人把桥拆了，木板、树由四人一分而光。不久之后，一座新桥出现在河面上。这桥是在桥头
29、开店的一个生意人捐建的，与先前的收费的木桥有些相似，不过所铺的木板要窄一些，木板下的树捆扎得有些潦草。他在桥的中间还树了一块简陋的广告牌，声明免费之外，“欢迎你到桥头商行”。免费的桥在一两个星期之后就开始出现险情，桥的一端出现垮塌，开始出现通行不便。然而骑摩托车的人依然艰难地从此通行，直到有一天，汛期来临，河水上涨、变宽、变猛，有一次大雨之后，免费的桥被彻底冲毁。事例2（虚拟）楼道路灯夏光是一位年轻老师，住学校的职工宿舍楼。他注意到，楼道里的灯泡经常是坏的。黑夜里上下楼时，他想：怎么没人来换灯泡呢？如果谁家里洗手间的灯泡坏了，肯定很快买新灯泡换上；但楼道的灯泡却没人管。有一天，夏光自己掏钱换上
30、了一只新灯泡。楼道的居民看了，纷纷表扬他，说他做了一件好事，不过没有人打算分摊买灯泡的费用。不久后，灯泡又坏了，夏光准备再买新的去换，但转念又想：楼道的灯泡以后还会坏，总不能一个人无休止地做好事吧？他觉得买灯泡的钱应该由楼道里的居民平摊。夏光去找楼道的居民谈这件事。有5家愿意分担费用，另外3家却不愿意，有人说：“我家不需要路灯，你们需要的话自己买好了。”夏光想，这家人肯定需要路灯，而且肯定会受益于路灯，可是他即便不付费，也无法把他排除在路灯的使用范围之外。无奈之下，夏光只好放弃了买灯泡的想法。到了晚上，楼道里依旧漆黑一片。事例3（虚拟）新年的焰火新年来临的时候，S小镇的居民非常高兴，很多人外出
31、游乐，买来烟花爆竹助兴。有一种大型烟花，效果很好看，但价格比较昂贵，在1万元左右，很少有人购买。小镇企业家欧文进行了调查，发现全镇500个居民中，每个人至少愿意出30元来观看这种焰火。欧文想，如果他买来这种烟花燃放供大家观赏，并向每人收费，他不仅能赚到一笔钱，还能满足大家的需要，是一件皆大欢喜的事。欧文决定举行一场焰火表演。但他在卖门票时候遇到了麻烦。很多人想，一旦欧文向天空发射焰火，他们不买票也能看到，所以，尽管本来愿意出30元观看焰火，但出于“搭便车”的想法，很多人并不买票。欧文经过核算，发现卖出的票不能弥补购买焰火的成本，只好宣布退票，取消了这个计划。这三个故事，初步说明了“社会为什么有
32、税”的问题。简单地说，生活中有一些产品或服务，每个人都需要，但由于某种特点，人们往往不会单独去购买或配置它，例如横跨全国的公路，城市里的街道、绿地、排污管道，还有前面说到的桥、路灯、焰火等等，这些物品不可分割，很多人能同时使用，一来价格比较昂贵，普通人难以承担；二来，某个人购置这种物品，往往会有其他人白占便宜。所以，这些物品很难像面包、衣服、汽车、住房一样，以个人购买、个人消费的方式来组织生产这就是所谓的公共物品。今天，只要你走出家门，举目四望，公共物品几乎无所不在。广泛地看，一个社会的治安消防、公共卫生、贫困救济、环境保护等，都属于公共物品。公共物品的存在对一个社会的运行和发展来说至关重要。
33、想象一下，如果城市里的环卫工人罢工，警察解散，交通、消防、环保等机构停止运行，会对社会秩序造成什么冲击？后果不堪设想。公共物品是社会运行必需的，但在简单形态的市场上，没有人购买公共物品，就不会有资源去投入生产。为此，人们只好组织一个特殊机构，专门提供公共物品。当然，这个机构不可能凭空变出公共物品，这个机构里的人也不能不养家过日子，它必须向大家要钱这种钱就是税收，这个机构就是政府。在现代社会里，政府的角色定位是向民众征收税款，同时负责提供一系列公共物品和公共服务如上面所说的公路、街道、路灯、治安、消防、环保等等。可以说，税收体现的是政府和大众之间的一种交易关系，它构成了社会运行与经济发展的重要基
34、础。事实上，税是民众购买政府（人员）服务的费用，它与我们生活中的其他费用，例如付给饭馆、理发店或保姆的钱没有区别。很多人认识不到这一点，一方面是因为在历史上包括今天的世界上，某些国家的政府和民众之间确实不是交易关系，而是某种程度的掠夺与被掠夺关系。回顾人类历史，在社会进入现代文明之前，政府和盗匪集团之间并没有一条不可逾越的界限：当政府不顾民众的感受，利用合法暴力大肆收刮民财的时候，就成了盗匪；当盗匪愿意放弃对民众的掠夺，转而向他们收取合理的保护费的时候，就成了政府。这种不合理的关系，由于长期存在，被很多人当作社会制度的“真面目”，根深蒂固地印射在头脑中。另一方面，在现实中，税的表现形式很复杂，
35、往往给人一种错觉，认为社会中并不是每个人都在纳税，有些老百姓是在免费享受政府提供的服务。最典型的场景是，中国的受灾群众得到政府救济或居民的财产损失被警察追回时，一定会大张旗鼓地“感谢政府”，还制作锦旗相送。2006年，全国免除了农业税后，也有人很高兴地表示：农民终于不用交税了！还有几年前，政府部门有人提出“为纳税人服务”的口号，遭到上级的批评。批评者说，政府不能光为纳税人服务，而要为全体人民服务。言下之意是，“人民”中的一部分人没有纳税。事实是怎样的呢？到目前为止，中国共有20多种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城市房地产税、城镇土地使用
36、税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等，其中有些由个人上交，有些由企业上交。在个人上交的税种中，最常见的是个人所得税、车辆购置税、车船税以及买卖房屋涉及的契税和印花税。在日常生活中，因为买房、买车的通常是中高收入人群，而个人所得税又有一个起征点，所以很多人觉得，收入较低的人不是严格意义上的纳税人。针对这种误解，经济学家茅于轼写过一篇文章我们到底交了多少税，其中写道：任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无
37、意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。茅先生的这段话，揭示了一个非常重要的事实：在中国，商品标价实行的是含税价，价格中包括了国家征收的税金可能是增值税、消费税、营业税，也可能是城建税和教育费附加等，这些税或多或少要由消费者承担一部分，所以，无论是谁，每购买一件商品，就在向政府交一次税。以下，是有人根据中国税率计算出的一些日常商品中的含税份额：一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建税。你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5是营业税及城建税。每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消费税和0.06元的城建税。如果你吸烟，每包烟8元，其中
38、大约4.70元是消费税、增值税和城建税。你去理发店理发，费用的5.5是营业税及城建税。你花100元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。这里可以清楚地看到，一个人生活在社会中，哪怕是乞丐，只要有购买行为，就免不了交税。此外，人们在生活中的其他场合也可能交税，例如，当你的工资收入超出一定标准，要交个人所得税；如果你买车，要交车辆购置税、车船税；如果你买房、卖房，要交相关的契税、印花税，也可能交营业税、个人所得税和土地增值税；如果你办企业，从事生产经营活动，涉及的税就
39、更多。可以说，在生活中的每一天、每一个角落，税收无处不在，人人都是纳税人。那么，我们平时交了哪些税呢？中国的税收制度是高度行政主导的。到目前为止，我国财政、税务、海关等部门负责征收的“法定税收”共有20多种，主要包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外企所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、固定资产投资方向调节税（2000年1月1日起暂停征收）、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税、筵席税（由各省决定是否开征，目前各省均已停征）、烟叶税、关税、船舶吨税等。这些税中，表面看来，很多都不对个人征收，而是通过企业征收的，如增值税、营
40、业税、消费税等，但正如前面所说，这些税或多或少要由消费者承担一部分，而企业的股东最终也是个人构成的，所以税收最终负担者都是个人。2008年，中国政府的税收总额是54219.62亿元。这个数额是如何构成的？它们与百姓生活有何关联？下面作一些重点介绍：增值税增值税无处不在，因为它是对所有“商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值”征收的。所以只要你消费，你就要交增值税。我国在2009年1月1日起正式在全国范围内实行消费型增值税。增值税的一般税率是17%或13%。税率13%的商品是明确列举的，主要包括粮食、自来水、图书、农业生产资料等5类。除这五类以外的其他货物和加工、修理修配劳务
41、的增值税率都是17%。一般小规模纳税人的增值税率是3%，但是不能与进项税抵扣。当我们出门购物的时候，无论是买车还是买衣服，无论是买米还是买书，付款的同时都在交税；当我们在家开火做饭、看电视、洗澡，除了要交煤气费、电费、水费之外，我们还要交税。就这样“不知不觉”地，2008年，中国政府共征收了17996.9亿元增值税，占到其法定税收总收入的33.2%。营业税增值税主要针对产品和加工、修理修配服务征收。此外的其他服务，政府征收营业税，即对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。主要面向七个行业：一、交通运输业；二、建筑业；三、金融保险业；四、邮电通信业；
42、五、文化体育业；六、娱乐业；七、服务业。此外，个人和企业转让无形资产和销售不动产也要交纳营业税。营业税是由经营者交的，然而，营业税的一部分会被转嫁到消费者头上，由经营者转到政府的手中。所以，无论什么税种，都会增加企业的产品成本和消费者支付的代价。2008年，政府共征收了7626.3亿元营业税，占“法定税收”收入的14.1%。消费税消费税从1994年开始征收，据说是为了抑制某些特殊商品的消费。最初选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。2006年4月1日，国家首次对消费税进行调整，消费税税目由11个增至14个，2009年5月1日，又大幅度提高了烟产品的消费税。凡是列入消费税税目的商品，既要征收增值
43、税，又要征收消费税。比如你在商场买一套价值500元的化妆品，这500元中就包含：72.65元增值税和128.21元营业税；你买烟一条，花费100元，其中包含增值税14.5元和消费税48.46元（实际上烟价中含税比例非常高，这里只是列出增值税和营业税）。2008年，政府共征收消费税完成2567.8亿元，增收360.97亿元，同比增长16.4%，占“法定税收”收入的4.7%。消费税和上面的增值税、营业税，是主要的流转税，顾名思义，是在经济活动过程中征收的。目前，流转税在中国的税收体系中占有非常重要的地位。2008年，国内增值税、消费税和营业税三项流转税共完成28191亿元，增长15.5%，占税收收
44、入的比重为52%。增值税和消费税都是针对国内产品而言的，实际上只要在国内市场上流通的商品，都会被征收增值税和消费税，从国外进口的商品也不例外。不过，进口商品的增值税和消费税是由海关代征的。2008年，海关代征进口税收完成7391.07亿元，比上年增长20.1%，增收1485.6亿元。这部分由海关代征的税最终也还是由消费者“消化”的。个人所得税和企业所得税这两种税是与公民收入关系最为密切的，因为所得税是从“纯利润”中抽取，它意味着：只要你有收入，政府就可以从中抽“份子”。2008年，个人所得税完成3722.2亿元，同比增长16.8%，增收536.6亿元。统一内外资企业所得税税负的企业所得税法于2
45、008年开始实施，新税法规定内外资企业税率分别由33、15统一为25，2008年，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税共完成11173.05亿元，增收2393.80亿元，增长27.3%。城市维护建设税它是直接依附于增值税、营业税和消费税的。在纳税人交增值税、营业税和消费税的时候，也必须随之交纳城建税。其实际效果相当于提高了这三个税种的税率。依纳税人所在地的不同，城建税的附加率分为1%、5%和7%三档。在三项流转税的基础上附加1%、5%或7%，看起来是很不起眼，然而因为流转税无处不在，因此，人们不知不觉地也交了一大笔城建税。2008年的这一税额为1344.09亿。城镇土地使用税、土地增值税、
46、房产税这几个税种都与房地产相关。2008年，房产税收入为680.40亿元，比上年增长18.3%；城镇土地使用税收入816.95亿元，比上年增长111.9%；土地增值税收入537.10亿元，同比增长33.2%。契税、印花税契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位征收的一种税。2007年由于房地产业的飞速发展，契税已从一个小税种一跃而为较大的税种，成为地方政府收入的重要增长点，到2008年，房地产市场有所萎缩，契税完成1307.18亿元，同比增长8.4%，增速比上年同期回落约31个百分点。印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种
47、凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税（10种合同上要贴印花，营业账簿、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证等上都要贴印花）。买卖股票，每一次交易都要缴纳印花税。2008年证券市场交易持续严重低迷，股票流通市值大幅缩水，2008年4月23日证券印花税税率从3降低到1，9月19日起，证券交易印花税由双边征收改为单边征收，这是2008年唯一减税的税种。成交量的萎缩和市值的下跌造成证券交易印花税的税基严重缩小，2008年，证券交易印花税完成收入979.16亿元，减收1026.15亿元，同比下降51.2，比2007年增速（1017.4%）回落了近1100个百分点。以上所列的，可以说是与我们日常生活密切相关的税种（完整税目见本章附录）。为了更具体地说明税收与居民和企业的关系，来看几个事例：事例4（真实）工资与税金假设你每月的税前工资是1万元，需要交的项目有：1.养老金。目前北京养老保险缴费比例为单位20(其中17划入统筹基金，3划入个人帐户)，个人8（全部划入个人帐户），共计是2800元；2.医疗保险。缴费比例为单位10，个人2+3元，共计是1203元；3.失业保险。失业保险缴费比例为单位1.5，个人0.5，共计是200元；4.住房公
