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1、目 录,第1章 绪论1.1 管理会计的形成与发展1.2 管理会计的基本内容1.3 管理会计的职能1.4 管理会计与财务会计的联系与区别思考题,第2章 成本性态和变动成本法2.1 成本及其性态分析2.2 混合成本的分解方法2.3 变动成本法2.4 变动成本法与全部成本法的区别2.5 变动成本法与全部成本法计算的分期净利不同的原因分析2.6 变动成本法与全部成本法的优缺点及结合运用思考题,练习题第3章 本量利分析3.1 本量利分析概述3.2 盈亏平衡点分析3.3 有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析3.4 安全边际与盈亏平衡点作业率思考题练习题第4章 预测分析,4.1 预测分析概述4.2 销售预测分
2、析4.3 成本预测分析4.4 利润预测分析4.5 资金预测分析思考题练习题第5章 短期经营决策的分析与评价5.1 短期经营决策概述5.2 短期经营决策分析的基本方法,5.3 产品生产决策的分析与评价5.4 产品售价决策的分析与评价5.5 物料储备决策的分析与评价思考题练习题第6章 长期投资决策的分析与评价6.1 长期投资决策概述6.2 货币的时间价值6.3 现金流量6.4 长期投资决策的基本方法,思考题练习题第7章 全面预算7.1 全面预算的概念、组成和作用7.2 全面预算的编制方法7.3 弹性预算7.4 零基预算7.5 滚动预算思考题练习题,第8章 标准成本法8.1 标准成本概述8.2 标准
3、成本的制订8.3 标准成本差异的分析8.4 成本差异的处理思考题练习题第9章 责任会计9.1 责任会计概述9.2 内部转移价格,9.3 成本中心的责任报告与业绩考评9.4 利润中心的责任报告与业绩考评9.5 投资中心的责任报告与业绩考评思考题练习题附录附表1附表2附表3附表4参考文献,学习目标本章主要阐述了管理会计的基本理论。通过学习，掌握管理会计的基本概念、管理会计的内容、管理会计与财务会计的关系以及管理会计的职能,以便为后续的学习打下基础。1.1 管理会计的形成与发展,第1章 绪 论,1.1.1 管理会计的概念一般认为，广义的会计包括两个含义：一是记录、计算活动。狭义的会计仅指现代会计，就
4、是指以意大利数学家巴其阿勒在1494年提出的借贷复式记账法原理为标志，以货币为主要计量单位，以复式的经济活动或预算账为基本手段，对企业、机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动或预算执行过程及其结果连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检查的一种管理经济的工具。,1.1.2 管理会计的形成1.1.3 管理会计的发展1.2 管理会计的基本内容1.2.1 规划与决策会计规划与决策会计是利用会计、统计资料和其他业务数据，运用各种数学方法，对反映经济现象的各种指标进行预测，并运用目标管理方法来确定盈利目标，评价实现盈利目标的多个方案，选优决策，编制实现方案的预算和计划。,(1)经
5、营预测与规划(2)经营决策(3)编制预算1.2.2 控制与评价会计,图1.1 管理会计基本内容及其相互关系示意图,(1)进行控制(2)业绩评价1.3 管理会计的职能1.3.1 计划职能广义的计划职能是指管理者制订计划、执行计划和检查计划执行情况的全过程。狭义的计划职能是指管理者对未来活动的预先谋划和安排。1.3.2 预算职能,预测是指用科学的方法来预计、推断事物的发展变化，它是根据过去和现在预计未来，根据已知来推测未知的一个过程。1.3.3 决策职能决策是指人们为了确定未来的行动目标和为实现目标从两个及两个以上可行方案中选择1个较优方案的分析判断过程。1.3.4 控制职能控制是指通过一定手段来
6、影响人们的行为，使之能按预定的目标或计划(或标准)开展行,动的管理活动，也就是对企业内部的管理活动及其效果进行衡量和校正，以确保企业的目标以及为此制订的计划(或标准)得以实现。1.3.5 考核职能考核是指企业对各职能部门和全体员工完成预定目标的情况，按照科学的方法进行评价并根据其业绩的大小给予相应奖惩的一种管理活动。1.4 管理会计与财务会计的联系与区别,1.4.1 管理会计与财务会计的联系(1)应用的数据、资料来源多数是同一的(2)执行控制和考核的职能是相同的(3)会计报表是相互渗透的1.4.2 管理会计与财务会计的区别(1)主要服务对象不同(2)工作依据的规范不同(3)工作重点和时限不同(
7、4)核算对象的范围不同,(5)核算程序和报表格式不同(6)核算方法体系不同(7)核算精确度要求不同(8)编制报表的时间不同,第2章 成本性态和变动成本法,学习目标本章主要阐述了成本性态和变动成本法的理论问题。通过学习，了解成本分类、成本性态分析及应用，掌握全部成本法的概念和成本流转模式，变动成本法的概念和成本流转模式，全部成本法与变动成本法之间的区别,按全部成本法和变动成本法计算的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。,2.1 成本及其性态分析2.1.1 成本按经济职能分类(1)生产成本生产成本是生产一定种类和数量的产品所发生的各项费用。(2)期间费用期间费用是指在营业与行政管
8、理方面发生的费用，一般可以分为财务费用、营业费用和管理费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出、汇,兑损失等。营业费用是指企业在商品销售过程中发生的费用，如广告费、展览费、保险费,以及为销售本企业产品而专设的销售部门的职工工资、福利费、业务费等经营费用。2.1.2 成本按其性态分类(1)固定成本(2)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务范围内,随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工等成本。,(3)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。1)半固定成本。,图2.4 半固定成本 图2.5 半变动成本,2
9、)半变动成本。3)延期变动成本。4)曲线式成本。2.2 混合成本的分解方法,图2.6 延期变动成本 图2.7 曲线式成本,混合成本是一种既固定又不完全固定、既变动又不完全变动的双重性成本。2.2.1 高低点法1)求单位变动成本，又称成本变动率,其计算公式：2)计算出固定成本总额，其计算公式为：,2.2.2 散布图法散布图法是把过去某个时期混合成本的历史数据逐一在坐标图上标明，一般以横轴代表业务量(x)，纵轴代表混合成本(y)，经目测在各个成本点之间画1条反映成本变动趋势的直线，借以分解混合成本中固定成本(a)和变动成本(b)含量的一种方法。散布图法的基本步骤：1)根据业务量和混合成本的历史观测
10、数据，描出相应的坐标点；2)用目测法确定趋势直线；,3)确定固定成本，即在成本趋势直线同纵轴交点上确定为固定成本；4)确定单位变动成本或成本变动率，其计算公式为b=(y-a)/x2.2.3 回归直线法,图2.8 散布图,回归直线法是根据过去一定时期业务量(x)和混合成本(y)的历史资料，运用最小平方法原理算出最能代表业务量和混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本(a)和变动成本(b)的一种数理统计方法。首先，以合计数( )的形式，表达y=a+bx中每一项，得再以业务量x乘y=a+bx中的每一项，然后相加得,然后将(2.1)式移项化简后，得将(2.3)式代入(2.2)式，并化简得2.
11、3 变动成本法2.3.1 变动成本法的概念变动成本法是指以成本性态分析为基础，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消,耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的成本计算方法。在变动成本法下成本构成如图2.9所示。,图2.9 变动成本法下的成本构成图,2.3.2 变动成本法的理论根据(1)产品成本只应该包括变动生产成本(2)固定制造费用应当作为期间成本处理2.3.3 变动成本法的成本流转模式2.4 变动成本法与全部成本法的区别变动成本法是与传统的成本计算法相对立的概念，财务会计在计算产品成本时通常使用全部成本法。所谓全部
12、成本法是指在产品成本的计算过程中，以成本按照经济用途分类为基础， 将全部生产成本作为产品成本的构,成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。2.4.1 理论根据不同,2.4.2 产品成本和期间成本的构成内容不同2.4.3 税前净利的计算程序不同2.4.4 损益表的编制方法不同(1)成本项目的排列方式不同(2)对固定生产成本的处理不同(3)计算出来的税前净利可能不同2.5 变动成本法与全部成本法计算的分期净利不同的原因分析2.5.1 变动成本法与全部成本法分期净利计算的举例,(1)假定各期产量不变，销售量变动(2)假定各期销量不变，产量变动2.5.2 变动成本法与全部成本法计算的分期
13、净利不同的原因分析,2.6 变动成本法与全部成本法的优缺点及结合运用2.6.1 全部成本法的优缺点(1)全部成本法的优点1)有利于调动企业生产的积极性。2)符合传统的成本概念。(2)全部成本法的缺点,1)产品的单位成本不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖了生产业绩。2)在全部成本法下，各期的单位产品成本和各期税前净利受产量变动及期初和期末存货水平的影响，其结果会促使企业管理当局为粉饰业绩而片面追求高产量、高产值，从而造成产品积压和资源浪费。3)全部成本法不利于进行预测、短期决策和编制弹性预算。4)全部成本法需要对固定生产成本进行分配，故计算比较烦琐，工作量较大。,2.6.2 变动成本法的优缺点
14、(1)变动成本法的优点1)符合权责发生制的会计原则的要求。2)便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。3)可以为企业加强内部管理，提高经济效益提供有用的信息和决策方法。4)把固定生产成本列作期间成本记入当期损益，可以降低产品成本计算的工作量。(2)变动成本法的缺点,1)不符合传统成本概念的要求。2)不适应长期决策的要求。3)所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。2.6.3 变动成本法与全部成本法的结合与运用,学习目标通过本章学习，了解本量利分析的假定、本量利分析的概念和本量和分析的基本原理，掌握盈亏平衡点分析的几种方法以及有关因素变动对盈亏平衡点影响的分析和安全边际与盈
15、亏平衡点作业率。,第3章 本量利分析,3.1 本量利分析概述3.1.1 本量利分析的概念及其基本原理(1)本量利分析的概念本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本性态分析的基础上，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等因素之间依存关系进行具体分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。,(2)本量利分析的基本原理 销售收入销售成本利润 (3.1) 销售单价销售量(单位变动成本销售量固定成本总额)利润 (3.2) pxbxaP (3.3)3.1.2 本量利分析的前提条件(1)成本性态分析的假定(2)相关范围及线性假定(3)
16、产销平衡和品种结构不变的假定(4)变动成本法假定,(5)目标利润假定3.1.3 本量利分析的基本公式(1)本量利分析的基本关系式 营业利润=(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 (3.4)用字母表示为 P=(p-b)x-a(2)边际贡献及其相关指标的计算公式1)边际贡献的概念。2)边际贡献的表现形式。3)边际贡献指标的计算公式,(3)变动成本率的计算公式变动成本率(以bR表示)是指变动成本占销售收入的百分比，或单位变动成本占单价的百分比，是与边际贡献率有密切关系的一项 指标。3.2 盈亏平衡点分析3.2.1 盈亏平衡点的概念,盈亏平衡点(breakeven point)也叫保本点，是指企业在
17、一定条件下处于不盈不亏的销售数量或销售收入。3.2.2 盈亏平衡分析的公式计算法(1)单一产品的盈亏平衡分析,(2)多种产品的盈亏平衡点分析3.2.3 盈亏平衡分析的图示法图示法就是通过绘制盈亏平衡图，在图中以3条直线分别反映销售收入、总成本和固定成本，并在总成本与销售收入两线交点处标记出盈亏平衡点，从而确定盈亏平衡销售量的一种方法。3.3 有关因素变动对盈亏平衡点的影响分析3.3.1 销售价格的变动对盈亏平衡点的影响3.3.2 单位变动成本的变动对盈亏平衡点的影响,3.3.3 固定成本的变动对盈亏平衡点的影响3.3.4 品种结构的影响3.4 安全边际与盈亏平衡点作业率,图3.1 盈亏临界图,
18、3.4.1 安全边际所谓安全边际是指现有或预计的销售业务量(包括销售量和销售额两种形式)与盈亏平衡点业务量之间的差量所确定的定量指标。3.4.2 安全边际率,3.4.3 盈亏平衡点作业率与安全边际率相对应的另一个指标为盈亏平衡点作业率，又称保本作业率，是指盈亏平衡点业务量占实际或预计销售业务量的百分比，其计算公式如下：安全边际率+盈亏平衡点作业率=1,即,MSR+ dR =13.4.4 营业利润与安全边际指标的关系营业利润=单位边际贡献安全边际量=边际贡献率安全边际额,学习目标通过本章学习，了解预测分析的概念、预测分析的内容、预测分析的种类和预测分析的程序。在理解预测分析方法的基础上，掌握资金
19、预测分析、销售预测分析、成本预测分析和利润预测分析的具体方法。,第4章 预测分析,4.1 预测分析概述4.1.1 预测分析的概念预测是指以过去的历史资料和现在所取得的信息为基础，运用科学方法来预计和推测事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未知，由已知推断未知。管理会计中的预测分析是指根据过去和现在预计未来，以及根据已知推测未知所采用的专门分析方法。4.1.2 预测分析的内容,(1)销售预测销售预测是其他各种预测的前提。销售预测是指企业在一定的市场环境和一定的营销组合规划下,对某种产品在一定的地理区域和期间内的销售量或销售额期望值的预计和测算。(2)成本预测成本预测是指根据企业未
20、来发展目标和有关资料，结合科学技术的发展对本企业产生的影响，对未来生产的产品或提供劳务的成本所做的预计和测算。,(3)利润预测利润预测是指在销售预测的基础上，按照企业经营目标的要求，通过综合分析企业的内外部条件，预算企业未来一定时期的利润水平和变动趋势，以及为达到目标利润所需要达到的销售成本水平的一系列专门方法。(4)资金预测资金预测是指在销售预测、成本预测和利润预测的基础上，根据企业未来经营发展目标并考虑影响资金的各项因素，运用一定方法预计和推测企业未来一定时期内或一定项目,所需要的资金数额、来源渠道、运用方向及其效果的过程。广义资金预测包括：全部资金需用量及其来源预测、资金流量预测、资金分
21、布预测、资金运用预测。狭义的资金预测是指资金需用量预测。本章主要介绍资金需用量预测。4.1.3 预测分析的种类(1)按预测的期限分，可以划分为长期预测、中期预测和短期预测(2)按预测的性质分，可以划分为定性预测和定量预测,(3)按预测的内容分，可以划分为销售预测、成本预测、利润预测与资金预测4.1.4 预测分析的程序 (1)确定预测对象(2)搜集分析信息(3)选择预测方法(4)实际进行预测(5)验证评价(6)修正预测结论(7)输出预测结论,4.1.5 预测分析的方法(1)定性预测分析法定性预测分析法又称非数量分析法，主要是根据对市场情况的了解和对市场未来发展变化的估计，依靠专家的经验和能力，进
22、行分析判断，然后加以整理综合,提出预测意见。(2)定量预测分析法定量预测分析法又称数量分析法，是根据过去较完备的统计资料，运用现代数学方法对有关数据资料进行科学地加工处理，借以充,分揭示有关变量间的规律性的内在联系，作为对未来发展趋势进行预测的依据。1)趋势预测分析法。2)因果预测分析法。4.2 销售预测分析4.2.1 算术平均法算术平均法又称简单平均法，是根据过去若干期的销售量的算术平均数作为未来的销售预测数，其计算公式为：,4.2.2 移动加权平均法移动加权平均法是在加权平均法的基础上，采取不断向后推移观察期(一般为35期)的方式计算预测值的一种方法。其计算公式 如下：,4.2.3 指数平
23、滑法,指数平滑法是一种特殊的加权平均法，加权的特点是对离预测期较近的历史数据给予较大的权数，对离预测期较远的历史数据给予较小的权数，权数由近到远指数规律递减，所以，这种预测方法被称为指数平滑法。其计算公式如下：4.3 成本预测分析4.3.1 加权平均法,加权平均法是根据过去若干期固定成本和单位变动成本的实际数值，按其距离预测期的远近分别规定不同的权数(可用f表示)进行加权，以计算加权平均的成本水平的方法。4.3.2 公式法产品成本按其习性可划分为变动成本与固定成本两大类。所谓变动成本是指其总额在相关范围内随着产量而变动的成本，固定成本是指其总额在相关范围内保持不变的成本。产品成本与产量的这种客
24、观存在的依存关系，可用公式法表示如下：,y=a+bx(1)高低点法高低点法即是以一定期间内的最高产量(高点)的成本与最低产量(低点)的成本之差，除以最高与最低产量之差，求出单位变动成本的值b，其次再求得固定成本总额a，最后根据(计划期)的预测产量来预测计划期的产品总成本。其具体计算公式如下：,(2)最小平方法最小平方法或称回归直线法。它是根据若干期产量和成本的资料，运用最小二乘法，算出最能代表产量与成本关系的回归直线，据以确定成本的固定部分和变动部分，进而预测出成本的方法。1)前提条件：x与y之间成线性关系与否的计算公式为,2)计算公式为：y=a+bx,其中：a与b之值可按下列公式计算：,4.
25、4 利润预测分析,4.4.1 本量利分析法本量利分析法就是利用商品销售量(额)、固定成本及变动成本与利润的变动规律对目标利润进行预测的方法。利润销售收入-总成本 单价销量-(单位变动成本销量+固定成本 总额) (4.11) 销量(单价-单位变动成本)-固定成本总额(4.12) 销量单位边际贡献-固定成本总额 (4.13) 边际贡献总额-固定成本总额 (4.14)4.4.2 销售利润率法,根据销售收入利润率，预计的销售收入可确定目标利润。其计算公式为：目标销售利润预计销售收入销售收入利润率(4.15)4.5 资金预测分析4.5.1 移动平均法移动平均法亦称时间序列法，它是根据资金指标的历史资料，
26、按时间先后顺序，由过去、现在引申到未来，根据计算出的次序移动平均数来确定资金预测值的一种方法。,4.5.2 销售比例法又称销售百分比法。是指根据销售收入与资产负债表和利润表有关项目之间的稳定的比例关系，并假定这些关系在未来时期将保持不变，然后，根据预测期销售额的增长情况来预测需要相应追加资金量的一种方法。(1)基本计算公式(2)一般程序,学习目标通过本章学习，掌握决策的概念、分类、程序和决策分析中的成本概念、短期经营决策分析的基本方法以及企业生产决策分析、定价决策分析和物料储备决策分析等内容。,第5章 短期经营决策的分析与评价,5.1 短期经营决策概述5.1.1 决策的概念所谓决策，就是指为达
27、到特定的目标，或者对某些特殊的专门问题决定是否采取某项行动而在两个或两个以上的可供选择的方案中选择一个最合理的方案的过程。5.1.2 决策的种类(1)按决策时间的长短分类短期决策又称经营决策，一般是指1年及1年以内有关经营活动的决策，如产品生产决策、存货决策等。,长期决策又称投资决策或资本支出决策，一般是指决策产生效益的时间超过1年的决策，如对固定资产的新建、改建、扩建等进行的决策。(2)按决策可能达到的结果分类确定型决策是指影响决策方案的因素具有确定的状态，据此确定的每个备选方案通常只有1个结果，通过比较即可选择出最优方案。风险型决策是指某项决策存在很多不可控因素，只能通过分析各种因素变化的
28、概率来预测其结果， 据此进行决策。非确定型决,策是指决策方案可能会出现几种结果，但无法确定各种结果出现的概率，决策者只能通过综合分析和计量才能做出决策。5.1.3 决策的程序(1)确定决策对象(2)搜集情报资料(3)确定决策模式(4)落实决策方案5.1.4 决策分析中的成本概念(1)差别成本,差别成本也称差量成本，是指一个备选方案与另一个备选方案的预期成本之差。(2)机会成本机会成本是指在不同的备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在收益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机会成本。(3)边际成本边际成本是指每增加或减少1个单位产品(如1件、1批等)所引起的总成本的变动数额。,(4
29、)付现成本付现成本是指在决策执行当期需立即支付的一定数额的现金，比如实施某项决策，就要支付购料款、工资等。(5)沉没成本沉没成本是指在过去已经发生，不是目前或未来决策可以改变的成本。(6)可避免成本可避免成本是指与某项决策方案直接有关的成本。,(7)专属成本专属成本是指与生产某种产品直接相关的 成本。5.2 短期经营决策分析的基本方法5.2.1 成本平衡点分析法成本平衡点分析法是根据各个备选方案的业务量和成本之间的依存关系，找出各方案之间在总成本相等时的业务量，并据以选定特定情况下的最优方案的一种方法。y1=a1+b1xy2=a2+b2x,5.2.2 差量分析法差量分析法是根据不同备选方案的差
30、别收入和差别成本来确定最优方案的方法。5.2.3 边际贡献法边际贡献法是在短期经营决策中根据不同方案所提供的边际贡献的大小来选择最优方案的方法。,5.2.4 数学模型法(经济订货量法)数学模型法也称经济订货量法，它是通过建立数学模型来分析如何合理地安排和分配有限的人力、物力和财力以提高有限资源使用效率的一种选择最优方案的方法。5.3 产品生产决策的分析与评价5.3.1 生产什么产品的决策分析与评价(1)生产哪种产品的决策(2)发展新产品的决策(3)增加某种产品生产的决策,(4)亏损产品是否停产的决策分析(5)出售或进一步加工的选择1)单一产品的出售或进一步加工的选择2)联产品在分离后出售或进一
31、步加工的选择(6)零部件自制或外购的决策5.3.2 如何进行产品生产的决策分析与评价(1)同一设备选择哪种产品加工(2)同一产品对不同加工设备的选择5.3.3 生产多少产品的决策分析与评价,(1)单一产品最佳生产数量的决策(2)多种产品最佳生产数量的决策(3)产品最优投产批量的决策5.4 产品售价决策的分析与评价5.4.1 影响产品价格的因素(1)产品价值产品价值是指为生产该种产品的物化劳动和活劳动的总和。(2)市场供求关系,市场供求关系就是该种产品在市场上的供应量与需求量的关系。(3)市场竞争5.4.2 产品最优价格的选择5.4.3 成本定价决策成本定价决策是在确定产品价格时，以成本为基础，
32、在此基础上考虑有关因素，最后确定产品价格。(1)变动成本定价,变动成本定价的特点是以预计的单位产品变动成本为依据，在此基础上考虑一定的边际贡献，作为该种产品售价。产品单价=单位变动成本(1+加成率)(2)完全成本定价完全成本定价是按照产品的全部成本(包括变动成本和固定成本)加上一定百分比的利润来确定产品价格的方法。,5.4.4 特殊产品定价决策(1)利用剩余生产能力而不影响正常销售量的产品定价(2)利用剩余生产能力而暂时减少部分正常销售的产品定价,5.4.5 定价策略(1)高价策略就是按高于产品价值去定价。这种定价策略可用于新产品的定价和高档名贵商品的定价。(2)质量信誉定价利用消费者对产品质
33、量追求的心理，实行高价定价，这种定价的关键是产品有信誉。(3)估计竞争对手情况定价在市场竞争中，要想取得优势，首先就要对自己的竞争对手进行透彻地分析了解，然后根据竞争对手的情况确定自己的价格。,(4)供求定价当产品在市场上供不应求时，可以适当抬高价格；当供过于求时，就应降低价格销售，即所谓薄利多销。(5)心理定价策略1)尾数定价策略。2)整数定价策略。5.5 物料储备决策的分析与评价5.5.1 影响物料储备成本的因素物料储备(简称存货) 是指企业在生产经营过,程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、在产品、产成品、包装物等。(1)采购成本采购成本即采购材料时发生的购价，它等于采购数量乘单
34、位购价。(2)订货成本它包括采购部门的管理费、采购人员的工资、差旅费和订货的业务费(如邮电、文具、登记、付款、验收等方面的费用)。(3)储存成本,它是指存货在储存过程中发生的成本，包括在存货储备上占用资本应考虑的机会成本利息，储存中的存货损耗、保险费、仓库建筑物及仓库机械设备折旧、仓库办公费、职工工资、维修费、动力及照明费等。5.5.2 经济订货量的确定经济订货量是指既能满足生产(销售)需要，又能使存货上所耗费的总成本(订货成本与储存成本之和)最低的订货量。5.5.3 物料储备的控制,(1)ABC分类控制ABC分类法就是将存储的货物按其价值的大小、所占资金的多少将货物分为A，B，C 3类,其标
35、准是：A类货物的品种、数量大约占全部货物的10%左右,而所占用的资金约占全部存储货物资金的70%80%；B类货物的品种、数量大约占全部货物的20%30%，而所占用的资金约占全部存储货物资金的15%20%;C类货物的品种、数量大约占全部货物的70%80%，而所占用的资金约占全部存储货物资金的5%10%。,(2)定量订货控制法定量订货控制法是以相对固定的经济订货量和再订货点为基础，对物料储备进行控制和组织订货的一种存货管理方法。,学习目标通过本章学习，了解长期投资决策的概念、分类和货币时间价值的概念及货币时间价值的计算种类：掌握复利终值与现值的计算、年金的种类、年金现值与终值的计算、现金流量的概念
36、，熟悉现金流量的内容和计算，掌握非贴现的长期投资的决策分析方法和贴现的长期投资决策分析方法。,第6章 长期投资决策的分析与评价,6.1 长期投资决策概述6.1.1 长期投资决策的概念长期投资决策是指为了改变或扩大企业生产经营能力，而将大量资金投放于涉及企业未来较长时期(一般1年以上)的经营活动，包括用于固定资产的新建、扩建、更新，资源的开发、利用，以及新产品研制和老产品改造等。6.1.2 长期投资的分类(1)按投资项目之间有无相关联系分类,(2)按决策解决问题的方式不同可分为3种1)采纳与否决策。2)互斥选择决策。3)资本定量决策。6.1.3 长期投资决策的意义6.2 货币的时间价值6.2.1
37、 货币时间价值的概念(1)货币时间价值的概念货币时间价值是指货币随着时间的推移而形,成的增值(不包括通货膨胀和风险)，即一定量的货币资金在不同的时点上具有不同的价值。(2)货币时间价值的种类6.2.2 复利终值与现值的计算(1)复利终值计算指一定量的本金按复利计算的若干期的本利和。 Fn=P(1+i)n (6.1)(2)复利现值的计算,复利现值与复利终值之间互为逆运算。复利现值是指若干年后的一次收益或支出按照一定的复利率计算，折合为现在的价值。 PFn(1+i)-n (6.2)6.2.3 年金终值与现值的计算(1)年金的分类年金分为普通年金、先付年金、递延年金和承续年金等形式。(2)普通年金终
38、值与现值的计算1)普通年金终值的计算。,2)普通年金现值计算。6.3 现金流量6.3.1 现金流量的概念,图6.1 普通年金终值计算 图6.2 普通年金现值的计算,现金流量是指长期投资方案涉及的未来一定期间内现金流入量和现金流出量的总称。在一定期间内收到的现金称为该期间的现金流入量，支出的现金称为该期间的现金流出量。通常用负号(-)表示现金流出量，用正号(+)表示现金流入量。一定期间的现金流入量减去现金流出量的差额，称为现金净流量。现金净流量的方向，需要根据二者的差额来确定。6.3.2 现金流量的内容(1)初始投资现金流量,1)固定资产投资。2)营运资本的垫支。3)投产前费用。4)原有固定资产
39、变价收入。(2)营业现金净流量营业现金净流量是指项目完成后，在整个寿命周期内，由于正常生产营业所带来的现金流量。(3)终结现金流量终结现金流量是指项目经济寿命终结时发生的现金流量，,6.3.3 现金流量的计算6.4 长期投资决策的基本方法6.4.1 非贴现的长期投资决策分析方法非贴现现金流量的长期投资决策分析方法是指不考虑货币时间价值的分析方法。(1)投资回收期投资回收期，亦称投资偿还期。这是指对投资项目进行经济评价常用的方法之一。1)若每年的现金净流量相等，则可按如下公式计算：,2)若每年的现金净流量不相等，那么，计算其回收期就要计算每年末累计现金净流量，即将每年的现金净流量逐年汇总，一直加
40、到累计现金净流量等于或大于原始投资额那一年为止。(2)平均报酬率平均报酬率是项目寿命期内平均的年投资报酬率，也称平均投资报酬率，记作ARR。其计算公式为,6.4.2 贴现的长期投资决策分析方法贴现的长期投资决策分析方法是指考虑货币时间价值的方法。(1)净现值法(NPV法)1)净现值法的基本原理。2)净现值的计算步骤。3)净现值法的优缺点。(2)现值指数法(PVI法),1)现值指数亦称获利指数，是指投资项目未来报酬总现值与初始投资额的现值之商。2)计算步骤。3)现值指数法的优缺点。(3)内含报酬率法(IRR法),内含报酬率法是指能使投资项目的各期现金净流量折算成的现值总和刚好等于原始投资额，也就
41、是能使投资项目的净现值等于0的折现率。1)若每期的现金净流量相等2)若每期的现金净流量不等,学习目标通过本章学习，了解全面预算的概念、作用、种类及编制程序；掌握全面预算的内容和编制方法及弹性预算、零基预算和滚动预算的概念、方法、程序。,第7章 全面预算,7.1 全面预算的概念、组成和作用7.1.1 全面预算的概念全面预算是在预测、决策的基础上对企业生产经营活动的全部业务内容及其收支所做的基本假设，是用数字把企业的预期目标反映出来的文件。7.1.2 全面预算的内容全面预算涉及企业生产经营活动的各个方面，包括销售、生产、行政管理以及财务等。一般企业的全面预算包括3类预算，即业务预算、财务预算和专门
42、决策预算。,业务预算是企业预算的基础，它涉及企业日常发生的各项具有实质性的基本经济活动。财务预算是反映企业在计划期内现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。专门决策预算是反映决策用的预算。7.1.3 全面预算的作用(1)明确奋斗目标(2)协调各职能部门的工作,(3)为控制日常经济活动提供依据(4)为评定实际工作成绩提供标准7.2 全面预算的编制方法,图7.1 各种预算之间的关系,7.2.1 业务预算的编制(1)销售预算销售预算的编制是企业全面预算编制工作的起点,所以,必须十分慎重地编制销售预算。,(2)生产预算的编制编制生产预算必须坚持以销定产原则，以销售
43、预算为依据，也就是根据销售量确定生产量，并考虑合理的库存量。,(3)直接材料采购预算的编制根据生产预算所确定的预计生产量并安排好生产进度之后,便可以编制直接材料采购预算。预计材料采购所需金额预计材料采购量材料单价预计材料采购量生产需要量预计期末库存量 预计期初库存量生产需要量单位产品材料标准耗用量预计生产量(4)直接人工预算的编制直接人工预算(人工成本)是根据生产预算中各个季度的预计生产量、 单位产品直接人工小时以及每个人工小时的工资率分季计算的。,各季度的直接人工成本季度生产量单位产品 人工小时小时工资率(5)制造费用预算的编制制造费用类似于我国的车间经费，是指车间成本中扣除直接材料、燃料、
44、动力和直接人工部分以外的一切费用。,(6)期末产成品存货预算的编制为了正确计算预计损益表中的产品销售成本和期末资产负债表中的期末产成品存货，必须预先确定单位产品的变动成本，才能按变动成本法计算存货成本。(7)管理与销售费用预算的编制管理与销售费用预算包括预算期内发生的制造费用以外的各项费用，根据历史资料和预计销售数量编制。7.2.2 专门决策预算的编制,7.2.3 财务预算的编制,(1)现金预算的编制现金预算是企业在预算期内的现金收支 计划。(2)预计损益表的编制预计损益表是综合反映企业计划生产经营的财务状况和预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中最主要的预算 之一。(3)预计资
45、产负债表的编制预计资产负债表主要用来反映企业在计划期末那一天的财务状况。,7.3 弹性预算7.3.1 弹性预算的概念和作用7.3.2 弹性预算的编制,编制弹性预算，首先要将成本按其习性分解为变动成本和固定成本(如果有混合成本，则要按照一定的方法加以分解，分别归入变动成本和固定成本)。其次要根据变动成本及与其相对应的业务活动计算出单位变动成本。最后将在相关范围内保持不变的固定成本按总额加以反映。,7.4 零基预算7.4.1 零基预算的概念零基预算是1968年美国得克萨斯仪器公司的预算工作者彼得派尔首先提出的,是对该公司的间接费用、研究开发费用以及总公司各管理部门费用的试行的新的预算管理制度。7.
46、4.2 零基预算的编制7.5 滚动预算7.5.1 滚动预算的概念滚动预算又称永续预算或连续预算，它是与,定期预算相对应的概念。所谓定期预算,是指预算的期间是固定的(一般是1年),并与会计年度相一致的预算。7.5.2 滚动预算的编制,图7.2 滚动预算形式图,图7.3 滚动预算特征图,学习目标通过本章学习，了解标准成本、标准成本的种类、内容和标准成本的制订。掌握成本差异及成本差异的分析，熟悉成本差异核算账户，并能进行账务处理。,第8章 标准成本法,8.1 标准成本概述8.1.1 标准成本的概念标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制订的，是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。“标准
47、成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应称为“成本标准”。,另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本=实际产量单位产品标准成本8.1.2 标准成本的种类(1)理想标准成本和正常标准成本理想标准成本是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度而制订出来的标准成本。,(2)现行标准成本和基本标准成本现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产
48、经营能力利用程度等预计的标准成本。基本标准成本是指一经制订，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。8.1.3 标准成本在成本控制中的作用第一是便于分清各部门责任。第二是便于控制成本。,第三是便于决策。第四是便于成本核算。8.2 标准成本的制订标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本3部分内容。制订标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。每一成本项目标准成本=每一成本项目价格标准 每一成本项目用量标准,8.2.1 直接材料标准成本的制订直接材料的用量标准，采用统计方法、工业工程法或其他技术
49、分析方法确定。某单位产品耗用某种材料的标准成本=用量标准 价格标准 (8.1)某单位产品的直接材料标准成本=该种产品所耗用 的各种材料标准成本 (8.2)8.2.2 直接人工标准成本的制订直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。,8.2.3 制造费用标准成本的制订制造费用的标准成本是按部门分别编制的，然后将同一产品涉及的各部门的制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准 成本。(1)变动制造费用标准成本(2)固定制造费用标准成本8.3 标准成本差异的分析,8.3.1 直接材料成本差异分析直接材料实际成本与标准成
50、本之间的差额,是直接材料成本差异。,材料价格差异=实际数量(实际价格标准价格)材料数量差异=(实际数量标准数量)标准价格8.3.2 直接人工成本差异分析直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。,工资率差异=实际工时(实际工资率标准工资率)人工效率差异=(实际工时标准工时)标准工资率8.3.3 变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的
