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1、第三章应收和预付款项,通过本章的学习，应了解应收项目的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。,学 习 目 标,教学重点、难点,重点： 应收账款、应收票据、坏账 核算。难点： 采用备抵法进行坏账损失核算、应收债权出售和贴现的核算。,教学内容,第一节 应收票据,第二节 应收账款,第三节 预付账款和其他应收款,第一节 应 收 票 据,一、应收票据的性质及分类,二、应收票据的入账价值,三、应收票据的一般核算,四、应收票据贴现的核算,五、应收票据转让的核算,一、应收票据的性质及分类,（一）应收票据的性质应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的
2、商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。,1.按承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2.按是否载明利率分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 3. 按是否带有追索权分类 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票。,（二）应收票据的分类,二、应收票据的入账价值,应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价
3、值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。,三、应收票据的一般核算,（一） 科目设置 “应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。,三、应收票据的一般核算,（二）取得商业汇票 例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,借：应收票据 234 000 贷：主
4、营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34 000,（三）应收票据的计息,年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。,234 0005% 12 4= 3 900（元）,借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,（四）应收票据到期,1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。,2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息,注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小
5、，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。,应收票据到期的会计处理为：1. 取得商业汇票时，按票据面值入帐。,（四）应收票据到期,借：应收票据 贷：应收帐款（或“主营业务收入”等）,2. 票据到期收回本息。,借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（带息票据的利息）,3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。,借：应收帐款 贷：应收票据 财务费用（带息票据的利息）,（四）应收票据到期
6、,（四）应收票据到期举例,不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。例1 甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。,1. 借：应收票据 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税金应交增值税 17,000,2. 借：银行存款 117,000 贷：应收票据 117,000,（四）应收票据到期举例,接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到
7、期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。,（四）应收票据到期举例,3. 借：应收帐款 117,000 贷：应收票据 117,000,（四）应收票据到期举例,（四）应收票据到期举例,带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：,应收票据利息 = 应收票据面值 利率 时间,对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。,（四）应收票据到期举例,例2 某企业持有一张2009年10月1日签发的商业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%，期限为6个月。2009年12月31日计提利息。要求:(1)编制2009年12月31日的会计分
8、录； (2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录; (3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,编制相应的会计分录。,1. 借：应收票据 9,600 贷：财务费用 9,600,在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：,（四）应收票据到期举例,2. 借：银行存款 419,200 贷：应收票据 409,600 财务费用 9,600,2010年4月1日票据到期时：,若票据到期时付款人帐户资金不足：,3. 借：应收帐款 419,200 贷：应收票据 409,600 财务费用 9,600,（四）应收票据到期举例,四、应收票据贴现的核算,应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一
9、定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。,贴现款 = 票据到期值 - 贴现息,贴现息 = 票据到期值 贴现率 贴现天数 360,票据到期值 = 票据面值(不带息票据) =票据面值 + 利息(带息票据),四、应收票据贴现的核算,例3 某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。 要求：编制相应的会计分录。,四、应收票据贴现的核算,借：银行存款 9,800 财务费用 200 贷：应收票据 10,000,四、应收票据贴现
10、的核算,例4 同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月, 该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。 要求:编制相应的会计分录。,四、应收票据贴现的核算,借：银行存款 10,045 贷：应收票据 10,000 财务费用 45,该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：,四、应收票据贴现的核算,不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。,四、应收票据贴现的核算,为反映带追索权的应收票据贴现时企业承
11、担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。,“应收票据贴现”账户,五、应收票据转让的核算,借：材料采购（物资成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款 （差额部分） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （尚未计提的利息）,由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿” 详细记录每笔应收票据。,应收票据登记薄,第二节 应 收 账 款,一、应收账款概述,
12、二、应收账款的确认,三、应收账款的计量,四、应收账款的核算,五、坏账的核算,六、应收债权融通,一、应收账款概述,应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。,二、应收账款的确认,应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。,三、应收账款的计量,一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入
13、的计价。,（一）商业折扣,商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。,（二）现金折扣,现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。,现金折扣的表示方法,2/10,1/20, n/30,1.总价法,在总价法下，应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处
14、理。,2.净价法,在净价法下，应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。,总价法与净价法的优缺点比较,“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。,四、应收账款的核算,例5 某企业生产A电器，价目表上单价为每台4,000元，并规定每次购货100台以上（含100台）时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买200台，要求编制相应的会计分录。,四、应收账款的核算（商业折扣）,借：应收帐款 842
15、,400 贷：主营业务收入 720,000 应交税金 122,400,四、应收账款的核算（商业折扣）,例6甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，付款条件为2/10,n/30。要求：分别总价法和净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录（不考虑增值税）。,四、应收账款的核算（现金折扣）,四、应收账款的核算（现金折扣）,总价法下：,借：应收帐款 100,000 贷：主营业务收入 100,000,1. 7月1日确认销售收入。,四、应收账款的核算（现金折扣）,2. 若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：现金 98,000 财务费用 2,000 贷：应收帐款 1
16、00,000,3. 若在折扣期后收到货款：,借：现金 100,000 贷：应收帐款 100,000,四、应收账款的核算（现金折扣）,净价法下：,借：应收帐款 98,000 贷：主营业务收入 98,000,1. 7月1日确认销售收入。,四、应收账款的核算（现金折扣）,2. 若在折扣期（7月10日内）收到货款：,借：现金 98,000 贷：应收帐款 98,000,3. 若在折扣期后收到货款：,借：现金 100,000 贷：应收帐款 98,000 财务费用 2,000,五、坏账的核算,坏帐是无法收回的应收帐款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。确认坏帐的条件：因债务人破产或死亡，以其破产财
17、产或遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。,（一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的核算,1.直接转销法直接转销法即在发生坏帐时确认坏帐损失。在注销应收帐款的同时把坏帐损失列作发生期的管理费用。,借：管理费用坏帐损失 贷：应收帐款客户,（一）直接转销法,优点：核算简单缺点：1.前期赊销引起的坏帐损失抵销本期收入，不符合权责发生制原则和配比原则；2.实际发生坏帐前，高估应收帐款，虚增企业的利润，不符合真实性和谨慎性原则。,（二）备抵法,备抵法指在发生赊销业务当期，根据收入与费用配比的原则，按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，并记入“坏帐准备”帐户。,
18、（二）备抵法,提取坏帐准备时：,借：管理费用坏帐损失 贷：坏帐准备,实际发生坏帐时：,借：坏帐准备 贷：应收帐款客户,（二）备抵法,已确认的坏帐损失以后又收回时：,借：应收帐款客户 贷：坏帐准备,同时：,借：银行存款 贷：应收帐款客户,（二）备抵法,预计坏帐损失并及时记入期间费用,避免企业虚增利润。列示应收帐款净额，便于了解企业真实财务状况清除虚列的应收帐款。,优点：,缺点：会计核算较复杂。,“坏帐准备”帐户,“坏帐准备”借方记实际发生坏帐损失而转销的坏帐准备，贷方记提取的坏帐准备，余额在贷方，表示已计提尚未转销的坏帐准备。,在资产负债表上，“坏帐准备” 的贷方余额作为应收帐款的减项，是 “应
19、收帐款” 帐户的备抵帐户。,坏帐损失的估计方法,采用备抵法估计坏帐损失时有三种方法。即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和赊销百分比法。,应收帐款余额百分比法,应收帐款余额百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此提取坏帐准备。估计坏帐率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。,帐龄分析法,帐龄分析法是根据客户欠款时间的长短，通过分析来确定估计坏帐金额，或根据应收帐款入帐时间长短确定估计坏帐的比率。,帐龄分析法,例8某企业2009年底有三笔应收帐款尚未收回，入帐时间和金额分别为三个月期10,000元、六个月期50,000元、一年期60
20、,000元。根据经验，三个月期应收帐款的坏帐比率为0.5；六个月期应收帐款的坏帐比率为1；一年期应收帐款的坏帐比率为2。要求：编制企业提取坏帐准备的会计分录。,帐龄分析法,估计的坏帐损失为：,借：管理费用坏帐损失 1,750 贷：坏帐准备 1,750,赊销百分比法,赊销百分比法是以某一期间赊销金额的一定百分比估计坏帐损失。例如某企业2009年赊销额为840,000元，根据经验，坏帐损失百分比为1。则估计的坏帐损失为8,400元。,坏帐准备的期末调整,在会计期末时，应当根据估计的坏帐损失调整坏帐准备帐面余额。,应提取的坏帐准备大于帐面余额的，按差额提取；应提取的坏帐准备小于帐面余额的，按差额冲回
21、坏帐准备。,例9 某企业2007年初“坏帐准备”帐户有贷方余额2,000元，该企业2007年发生坏帐2,500元，年末 “应收帐款”帐户的期末余额为1,200,000元。2008年发生坏帐3,500元，应收帐款的期末余额为2,000,000元。2009年发生坏帐2,000元，期末应收帐款余额为1,000,000元.该企业计提坏帐的比例为3。要求：编制各年的会计分录。,坏帐准备的期末调整,2007年发生坏帐时：,1. 借：坏帐准备 2,500 贷：应收帐款 2,500,坏帐准备的期末调整,2007年末计提坏帐并调整,2. 借：管理费用 4,100 贷：坏帐准备 4,100,年末估计的坏帐损失为：
22、,此时坏帐准备帐户有借方余额500(25002000)元,所以本期应计提坏帐准备4100 (3600+500)元。,坏帐准备的期末调整,2008年发生坏帐时：,3. 借：坏帐准备 3,500 贷：应收帐款 3,500,坏帐准备的期末调整,2008年末计提坏帐并调整,4. 借：管理费用 5,900 贷：坏帐准备 5,900,年末估计的坏帐损失为：,此时坏帐准备帐户有贷方余额100(36003500)元,所以本期应补提的坏帐数额为 5900 (6000-100)元。,坏帐准备的期末调整,2009年发生坏帐时：,5. 借：坏帐准备 2,000 贷：应收帐款 2,000,坏帐准备的期末调整,2009年
23、末计提坏帐并调整,6. 借：坏帐准备 1,000 贷：管理费用 1,000,年末估计的坏帐损失为：,此时坏帐准备帐户有贷方余额4000(60002000)元,所以本期应冲销的坏帐准备为 1000 (4000-3000)元。,坏帐准备的期末调整,坏帐的收回,坏帐收回指已认为收款无望而注销为坏帐的应收帐款，又全部或部分地回。先恢复该客户的应收帐款，再登记收回的帐款。,借：应收帐款 客户 贷：坏帐准备借：银行存款 贷：应收帐款 客户,应收帐款的融通是指企业通过应收帐款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。,六、应收帐款的融通,（一）应收帐款的抵借,企业以应收帐款作为抵押取得借款时，只是以应收帐款作担保，
24、并不改变应收帐款的所有权，也无须通知赊购方。此时，企业仍应对其计提坏帐准备。,将应收帐款抵借时：,借：抵借应收帐款 贷：应收帐款,取得借款时：,借：银行存款 贷：抵借应收帐款,（一）应收帐款的抵借,收到抵借的应收帐款时：,借：有关科目 贷：抵借应收帐款,归还信贷公司借款并支付利息时：,借：信贷公司借款(或应付信贷公司票据) 财务费用 贷：银行存款,（一）应收帐款的抵借,（二）应收帐款的让售,企业将应收帐款让售后，应收帐款的所有权发生改变，同时也将应收帐款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收帐款的让售应通知赊购方。此时企业不需计提坏帐准备。,企业让售应收帐款时：,借：财务费用、应收扣留款
25、、应收信贷公司款等 贷：应收帐款,取得借款时：,借：银行存款 财务费用 贷：应收信贷公司款,（二）应收帐款的让售,第三节 预付账款和其他应收款,预付款项及其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类项目，通常与应收帐款和应收票据分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。,一、预付帐款,“预付帐款”借方记预付给供应单位的货款；贷方记收到原材料等货物时的发票金额以及退回的多付的款项。,预付帐款是企业按购货合同规定预付给供应企业或施工企业的款项。,预付帐款的核算,预付货款时：,借：预付帐款 贷：银行存款,借：材料采购 贷：预付帐款,收到预购的商品时,预
26、付帐款,例10 甲公司预付给乙公司50,000元货款，15天后乙公司根据合同发货，货物价款500,000元，甲公司以银行存款补足货款。要求：编制甲公司的会计分录。,1.甲公司支付预付帐款时：,借：预付帐款 50,000 贷：银行存款 50,000,2.乙公司根据合同发货时：,借：材料采购 500,000 贷：预付帐款 500,000,3.甲公司以银行存款补足货款：,借：预付帐款 450,000 贷：银行存款 450,000,预付账款,二、其他应收款,其他应收款包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、出租包装物的应收租金、应向职工收取的各种垫付款、购买债券（作为短期投资）的应收利息、购
27、买股票的应收股利等。其他应收款数额不大，不需计提坏帐。,“其他应收款”借方记企业发生的应收未收的赔款、罚金、租金及支付的备用金；贷方记收回的应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销；余额在借方，反映企业应收而尚未收回的各项其他应收款。,其他应收款核算的账户设置,备用金,备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。按备用金预付方式不同，分为定额备用金和非定额备用金两种。,定额备用金的核算,定额备用金领用时：,借：管理费用等 贷：银行存款或现金,撤消或收回备用金时：,借：银行存款或现金 贷：其他应收款备用金,非定额备用
28、金的核算,非定额备用金预支时：,借：其他应收款备用金 贷：银行存款或现金,审核批准报销时：,借：管理费用等 贷：其他应收款备用金,本章结束,再见,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑
29、笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你
30、愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我
31、们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,
