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1、IFRS与CAS下 利润表的列报,Contents,目录,IFRS利润表列报,01,如何编制利润表 EPS及稀释EPS计算,03,案例分析,04,02,中国会计准则-损益类,01,IFRS利润表列报,列报原则,2.国际会计准则利润表的列报原则主要表现以下方面：,（一）决策有用观,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,（二）实物资本保全观,（三）资产负债观和全面收益观,准则解读,第75条,收益表内至少应包括反映下列金额的项目：（1）收入；（2）经营活动的成果；
2、（3）融资成本；（4）用权益法核算的联营企业和合营企业投资的利润和亏损份额；（5）所得税费用；（6）正常活动损益；（7）非常项目；（8）少数股东权益；（9）当期净损益。如果国际会计准则要求列报附加项目、标题和小计金额，或作这种列报对于公允地反映企业的经营业绩是必要的，则应在收益表内作这种列报。,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,第76条,企业的各种活动、交易和事项的影响在稳定性、风险和可预测性方面是不同的。经营业绩组成要素的披露有助于理解所取得的业绩并评
3、估将来的成果。附加的项目应包括在收益表中；且当修改所用的描述和项目顺序对于说明经营业绩的组成要素显得必要时，则应予修改。所考虑的因素应包括收益和费用项目不同组成部分的重要性、性质和功能。例如，银行应补充一些描述以便于适用国际会计准则第30号一一银行和非银行金融机构财务报表中应披露的信息第9段至第17段的规定。收益和费用项目只有在符合第34段的标准时，才能抵销。,准则解读,第77条,企业应在收益来内或收益来附注中用一种分类对费用进行分析，该分类以企业范围内收益和自用的性质或其功能为基础。,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里
4、输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,第80、82条,第一种分析称作费用性质法（或称“支出性质法”）。费用按其性质（例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水广告费用）在收益表内以总额反映.第二种分析称作费用的功能分类法或“销售成本”法，它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。,第83条,将费用按功能划分的企业应披露关于费用（包括折旧、管理费用和雇员成本）性质的附加信息。,第85条,企业应在收益表内或收益表的附注中，披露财务报表涵盖的期间已宣告或建议发放的每股股利金额。,列报方式,国际会计准则规定的综合收益表的列报,IAS 1（修订版）要求主体
5、采用以下方式之一列报所有收益和费用项目（包括直接在权益中核算的项目）： (1) 在一份单独的报表（“综合收益表”）内列报；或者 (2) 在两份报表（一份单独的“收益表”和一份“综合收益表”）内列报。，如果主体不愿意采用一份报表进行列报，理事会允许主体选择方法（2）并继续列报两份报表。该等报表将继续单独列报“损益”和“其他综合收益”的组成部分。,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,其他综合收益的的列报,主体可采用以下方式之一列报其他综合收益的组成部分： 扣除
6、相关纳税影响后的金额（净额列报）；或者 未扣除相关纳税影响的金额，该项金额列示了与组成部分相关的所得税的合计金额（总额列报）。 净额列报有助于识别财务状况表权益部分中的其他综合收益项目。由于损益项目一般按税前金额列示，因此总额列报方便将其他综合收益项目追溯至损益。 不论采用税前还是税后的列报方式，都要求在附注中披露所得税费用的金额或单独分摊至其他综合收益项目的个别组成部分的利益。,案例展示,综合收益表列报的两种方法的示例,Project introduction,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文
7、本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,列报方式,其他综合收益的的列报 （修订1）,要求将其他综合收益项目划分为后续将重分类至损益、及后续不会重分类至损益两个类别。其他综合收益项目所产生的所得税必须按照上述基础进行分摊。,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,列报方式,其他综合收益的的列报 1,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容
8、输入在这里。,列报方式,其他综合收益的的列报 （修订2）,主体应将其在采取权益法核算的联营企业和合营企业的其他综合收益项目中所占的份额，与余下的其他综合收益分开单独列报。这将导致在其他综合收益表内的分为下述其他综合收益类型：按性质划分的其他综合收益项目（不包括采用权益法核算的联营或合营企业），在采用权益法核算的联营企业或合营企业的其他综合收益中所占份额。,温馨提示，您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。您的内容请在这里输入，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴您的内容输入在这里。,SWOT,主要不同,（一）主营业务与其他业务是否分别列报,（二）费
9、用项目的列报是否详细,（三）财务费用是否计入营业利润,（四）中断经营与相关的所得税 是否单独列报,功项目展示,展示1添加文字说明,展示2添加文字说明,示3添加文字说明,其他综合收益项目的列示,主要不同,“IAS模式”要求明示“可能重分类至损益”的项目,包括:1国外经营的财务报表折算产生的利得和损失;2现金流量套期中套期工具的利得和损失的有效部分;3.按照权益法核算的在联营、合营企业其他综合收益中所享有的份额;4与其他综合收益组成部分相关的所得税。,“不能重分类至损益”的项目,包括:1重估盈余的变动;2.设定受益计划精算利得和损失;3.以公允价值计量且变动的利得和损失计入其他综合收益的权益工具;
10、4指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债,其由公允价值变动产生的利得和损失作为负债的信用风险变动部分;5与其他综合收益组成部分相关的所得税。,02,中国会计准则-损益类,中国会计准则,China Accounting Standard,2006年2月15日，为了顺应我国社会主义市场经济发展和经济全球化的需要，财政部发布了企业会计准则体系。标志着中国会计准则(CAS)在国际会计趋同的努力方面迈进了一大步。体现了与国际财务报告准则(IFRS)的趋同，并充分考虑了中国国情。,基本准则提纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素；会计计量；财务会计报告等十一章内容。具体准则是在基本准则的指导
11、下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范;如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则;如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。,中国会计准则,China Accounting Standard,2022-12-29,17,具体准则,中国企业会计准则体系,中国会计
12、准则,China Accounting Standard,第六章 收入,第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,INCOME,第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,企业会计准则-基本准则,极小可能： 0可能性5%可能：5% 可能性 50%很可能：50% 可能性 95%基本确定：95% 可能性100%,第六章 收入,INCOME,企业会计准则第14号-收入,第七章 费用,第三十三条费用是指企
13、业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,EXPENSE,第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,第三十五条企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。,企业会计准则-基本准则,第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表,第八章 利润,第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,
14、PROFIT,第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,企业会计准则-基本准则,第四十条利润项目应当列入利润表。,第八章 利润,第三十四条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。,PROFIT,企业会计准则具体准则-30号,第八章 利润,PROFIT,
15、企业会计准则具体准则-30号,对于体现公司收入费用的方式有两个选择。一个是采用综合收益表（Statement of Comprehensive Income）的形式，即你题目所述形式。综合收益表除了包括利润表（Income Statement）里的所有内容外还包含其他综合收益（Other Comprehensive Income）。另一个选择是采用利润表+其他综合收益表两个报表的形式来表现。其实就是两个表格分开来还是合起来那么简单而已。就你题目所问，综合收益表和利润表的差别就在于这个“其他综合收益”。作者：米斯桃著作权归作者所有,第八章 利润,PROFIT,企业会计准则具体准则-34号,第八章
16、 利润,PROFIT,企业会计准则具体准则-34号,第八章 利润,PROFIT,企业会计准则具体准则-34号,成功项目展示,展示1添加文字说明,CAS 利润表,Introduction,03,如何编制利润表 EPS及稀释EPS计算,每股收益EPS（Earning per share）稀释每股收益Diluted EPS,不同的收益计量观,1. 资产负债观,通过对照前后期资产负债表的所有者权益来确定企业在一定期间内所实现的收益，所有者权益增加为利润，减少为亏损,2. 收入费用观当期营业观,当期营业观着重反映企业的经营管理水平。强调“当期”和“营业”两个词，看重本期内企业对各生产要素的使用效率和本期
17、营业收入。,3. 收入费用观损益满计观点,收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易所确认的权益的总变化。收益表中所列入的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。,单步式利润表,多步式利润表,利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。对于费用的列报，根据功能进行分类，通常可以分类为生产、销售、管理和融资等，并将营业成本与其他费用分开披露。这种方法通常能够报表使用者提供具有结构性的信息，能清楚揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。,利润表编制,步骤 一,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科
18、目发生额分析填列。,步骤 二,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列,步骤 三,反映企业经营业务应当承担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、教育附加费等。本项目应根据“营业税金及附加“科目的发生额分析填列。,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目进行填列,步骤 四,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,利润表编制,管理费用,反映企业为组织和管理生产经营活动发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析
19、填列。,财务费用,资产减值损失,投资收益,反映企业筹集生产经营活动所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应当根据“财务费用”科目的发生额进行填列。,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目用根据“投资收益”科目的发生额进行分析填列。,每股收益计算,1,4,2,3,基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定。,基本每股收益,如发生宣告，当期的净利润减去优先股股东股利，如果没有发生宣告，减去累计股利的优先股股票股利，不用减去不累计股
20、利的优先股股票股利。,归属普通股股东的净利润,即期初发行在外的普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。,加权平均普通股股数,调整后的净利润除加权平均普通股股数就得到基本每股收益,两者相除,计算例题,1、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。2015年年初发行在外的普通股为40000万股；3月1日新发行普通股10800万股；11月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励员工之用。若公司当年实现净利润12050万元，则该公司2015年基本每股收益为多少？答案：发行在外普通股加权平均数=40000+10800*10/12-4800*2/12=48200（万
21、股）基本每股收益=12050/48200=0.25（元）,2、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。2015年年初发行在外的累计股利的优先股为20000万股，每股按0.02元股利计算，普通股为40000万股；3月1日新发行普通股10800万股；11月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励员工之用。若公司当年未宣告优先股股利，2015年公司实现净利润12050万元，则该公司2015年基本每股收益为多少？答案：发行在外普通股加权平均数=40000*12/12+10800*10/12-4800*2/12=48200（万股）归属于普通股股东的净利润=12050-400=11650万元基本每股收益
22、=11650/48200=0.24（元）,稀释每股收益计算,1,4,2,3,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换成普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股的加权平均四计算而得的每股收益。,稀释每股收益,是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同,潜在普通股,可转换公司债券、认股权证、股份期权等,主要类型,计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。,注意点,计算例题,1、某股份有限公司按月计算每股收益的时间权数。2015年年初发行在外的普通股为400
23、00万股；3月1日新发行普通股10800万股；11月1日回购普通股4800万股，2015年还发行了1000万股的股票期权，期权的行使价格为1.2元，2015年公司股票的平均股价为1.3元。以备将来奖励员工之用。若公司当年实现净利润12050万元，企业收入所得税为25%。则该公司2015年稀释每股收益为多少？答案：发行在外普通股加权平均数=40000+10800*10/12-4800*2/12=48200（万股）基本每股收益=12050/48200=0.25（元）股票期权对收入的影响为：0万元股票期权对于普通股数的影响：1000*1.2/1.3=923万股 1000-923=77万股稀释后每股收
24、益为=（12050+0）/(48200+77)=0.249元,04,案例分析,利润列报以海尔和西门子为例,青岛海尔Haier,2016年合并利润表,西门子Siemens,2017年合并利润表,列报比较,其他业务的收益和损失，则按交易或事项，逐笔列示在其他收入和费用中,主营业务与其他业务是否分别列报,列报比较,费用列报按功能分类,费用列报按性质分类,费用列报是否详细,列报比较,财务费用计入营业利润,不计入营业利润，且利息收入应作为其他收入单独列示,财务费用是否计入营业利润,列报比较,中断经营是否单独列报,中断经营单独列报,无中断经营概念，相关内容在营业外收入或营业外支出中披露,参考文献：1宁小博.对国际会计准则利润表列报修订的解读J.商场现代化,2015(18):2232梁丹.我国财务报表的列报准则的国际化比较J.现代商贸工业,2009,21(01):245-246.3陈欣.浅析国际会计准则与我国会计准则利润表列报的异同J.商业会计,2013(17):36-37.4宁小博.我国与IAS1关于其他综合收益列示项目的比较研究J.会计之友,2012(20):23-24.5德勤IFRS聚焦IASB发布披露项目下对IAS1的修订6德勤IFRS聚焦国际会计准则理事会发布对 IAS 1的修订：其他综合收益项目的列报7德勤IAS Plus 2007年10月特别版,Thank You,
